成本习性与变动成本法讲义

管理会计

陈汉文主编1教学课时安排章节名称课时章节名称课时1管理会计概论17预算管理32成本习性与变动成本法28成本控制33本量利分析39责任会计34经营预测110管理会计的新发展35短期经营决策26长期投资决策3合计30第二章本钱习性与变动本钱法一、学习目标与要求通过本章的学习，学生应理解管理会计的本钱定义及其分类；掌握固定本钱、变动本钱的概念及其特征；了解本钱习性分析的程序，掌握本钱习性分析的方法及其适用范围；理解变动本钱法和固定本钱法的概念，掌握变动本钱法和固定本钱法的区别；了解变动本钱法的优缺点。二、学习重点与难点1、本钱习性及其分类2、本钱性态分析方法的应用3、变动本钱法和固定本钱法的区别第二章本钱习性与变动本钱法三、启发式提问1、本钱的不同分类分别有什么意义？2、如何来控制固定本钱和变动本钱？3、上下点法和散步图法来进行本钱性态分析，哪种方法结果更精确点？4、应用变动本钱法的根本原理是什么？5、变动本钱法和完全本钱法产品本钱构成有什么区别？第二章本钱习性与变动本钱法四、主要知识点知识点一：本钱的概念与分类知识点根本要求：理解：☆管理会计的本钱定义 ☆管理会计的本钱分类第二章本钱习性与变动本钱法1，本钱的概念与分类；2，本钱习性及其分析；3，变动本钱法及其原理。1，本钱的概念与分类一、本钱的概念：P20〔一〕本钱的内涵：P201，本钱： ——是生产经营过程中所消耗的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所消耗的资金总和。2，从管理会计的角度看，本钱是指企业在生产经营过程中对象化的，为到达一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的消耗。一、本钱的概念：P20〔二〕财务会计中本钱与管理会计中本钱的区别：P211，财务会计本钱系统主要是为了满足组织的外部利益相关者，如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。2，内部管理者为了提高企业盈利水平而进行组织战略实施和生产作业改进时，需要更加精确和及时的本钱信息，即管理者需要本钱信息来进行战略决策。3，传统本钱信息只适用于财务报告要求的存货股价职能，无法满足企业管理决策的全部需要。〔二〕财务会计中本钱与管理会计中本钱的区别：P21内容管理会计财务会计基本职能算“活账”的“经营型会计”算“死账”的“报帐型会计”工作依据会计假设和原则不具有权威性，仅有指导性会计假设和原则具有权威性和强制性（权责发生制原则）信息特征过去、现在和未来时态格式和日期灵活，不公开信息属性多样化过去时态固定格式和日期，公开信息属性原则化成本工作目标企业内部管理（内部管理者需要更加精确和及时的成本信息,利用成本信息进行战略决策）企业外部相关利益者（投资者、债权人、税务机关等）1，本钱的概念与分类二、本钱的分类：P21〔一〕本钱按其经济用途分类：P21本钱按其经济用途进行分类，可以分为制造本钱和非制造本钱两大类。1.制造本钱制造本钱亦称生产本钱，是指为生产产品或提供劳务而发生的本钱。按财务会计制造本钱法核算产品本钱的工程应包括：〔1〕直接材料。可直接追溯到所生产的产品或提供的效劳的那些材料。〔2〕直接人工。可直接追溯到所生产的产品或提供的效劳的人工费用。〔3〕制造费用。不可直接追溯到所生产的产品或提供的效劳的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费等。〔一〕本钱按其经济用途分类：P212.非制造本钱：P21非制造本钱亦称期间本钱或期间费用，指企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用以及为销售产品、提供劳务而发生的销售费用。〔1〕管理费用。〔2〕财务费用。〔3〕销售费用。(一)本钱按其经济用途分类直接材料直接人工制造费用制造本钱非制造本钱管理费用财务费用销售费用1，本钱的概念与分类例1：群众汉堡生产和销售A型汉堡。12月份，群众销售了10000只汉堡。公司雇佣了假设干名厨师、效劳生和一名管理人员，业主为张三。所有的厨师和效劳生都是兼职雇员。群众拥有大量后备兼职雇员，以便随时调整。群众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房屋向当地一家房产公司租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。经理负责方案工作，开始营业，清点现金，广告宣传。12月份发生本钱如下：

汉堡肉1600其它配料20租金80生菜300厨师工资2550厨房设备折旧费250西红柿250服务生工资2032果子面包300经理工资2000广告100房屋管理员工资120公用设备使用费500要求：请将以上本钱进行分类二、本钱的分类：P21〔二〕本钱按其应用情况分类：P22本钱按其应用情况分类，可以分为财务本钱和管理本钱。1，财务本钱： ——是指企业根据本单位本钱管理要求，按照国家会计准那么和本钱核算规定，通过本钱核算程序计算出来的产品本钱或劳务本钱。、 财务本钱在财务会计中是一个流量概念，他表现为资源的不利变化，即本钱会引起企业收益的减少，具体变现为企业资产的流出或负债的增加。〔二〕本钱按其应用情况分类：P222，管理本钱：P22 ——是对企业为了特殊管理目的而引入或建立的各类本钱概念的总称。 ——管理本钱的内容大致可分：〔1〕决策本钱。〔2〕控制本钱。〔3〕责任本钱。〔1〕决策本钱〔P22〕 它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的本钱。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的根底就是看不同的方案本钱的大小。这里的本钱就是决策本钱。决策时需要考虑的本钱很多，其核心是时机本钱，时机本钱选择恰当与否，直接关系到方案的科学性与合理性。因此，在决策阶段，会计人员应当提供科学的时机本钱，为管理当局决策效劳。〔2〕控制本钱〔P22〕 企业的各方案确定以后，就需要各部门、各单位分工协作，相互配合来完成方案确定的任务。为了到达这个目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准本钱，通过对这些预算指标和标准本钱的分解与落实，把各部门和各项任务都纳入预算体系，促使各部门提高工作效率。同时，将各部门工人物实际完成情况与预算指标、标准本钱进行比较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准本钱的制定，更要利用其掌握的本钱信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制本钱，其核心是预算本钱和标准本钱。〔3〕责任本钱〔P22〕 企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的本钱来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任〞的原那么来考核，其考核的依据就是各管理层的责任本钱。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据本钱总额，而应依其所能控制的本钱来进行。因为只有依据各自能够控制的本钱进行的评价才是恰当的，所以，责任本钱的核心是可控本钱。(二)本钱按其应用情况分类：P22财务本钱管理本钱决策本钱控制本钱责任本钱1，本钱的概念与分类1，本钱的概念与分类〔三〕本钱按其发生可否加以控制分类：P22本钱按其发生可否加以控制分类，可以分为可控本钱与不可控本钱。1，可控本钱：P22 ——是指人们可以通过一定的方法、手段，使其按人们所希望的状态开展的本钱。 ——例如，从整个企业的角度来看，所有的本钱都是可控本钱，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，那么各有其专属的可控本钱；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控本钱；而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控本钱；较低层次的本钱责任中心的可控本钱一定是较高层次责任中心的可控本钱，而较高层次的本钱责任中心的可控本钱却不一定是较低层次责任中心的可控本钱。2，不可控本钱：P22 ——是可控本钱的对立面，是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的本钱。不可控本钱一般是无法选择或不存在选择余地的本钱。〔三〕本钱按其发生可否加以控制分类：P22 ——可控本钱和不可控本钱的区分是相对的，它同本钱发生的空间以及与本钱责任中心所处管理层次的上下、管理权限的大小及控制范围的大小有关。(三)本钱按其发生可否加以控制分类可控本钱不可控本钱1，本钱的概念与分类1，本钱的概念与分类〔四〕本钱按其与决策的关系分类：P23 本钱按其与决策的关系，可分为相关本钱和非相关本钱。1，相关本钱是指在分析评价某一工程时，与特定决策有关且必须加以考虑的本钱。例如，差额本钱、未来本钱、重置本钱、时机本钱等。2，非相关本钱是相关本钱的对称，是指在分析评价某一工程时，与特定决策无关的、可不必加以考虑的本钱。例如，沉入本钱、过去本钱、账面本钱等。 如果将非相关本钱纳入投资方案的总本钱，那么一个有利的方案可能因此变得不利，一个较好的方案可能变为较差的方案，从而造成决策失误。1，本钱的概念与分类(四)本钱按其与决策的关系分类相关本钱非相关本钱1，本钱的概念与分类〔五〕本钱按其形成时间分类：P23 本钱按其形成时间分类，可分为历史本钱和未来本钱。1，历史本钱亦称原始本钱或实际本钱，是指取得资产时所实际支付的现金或其他等价物的金额。2，未来本钱是历史本钱的对称，是根据相关资料预先测算的尚未实际发生的本钱。主要包括估算本钱、方案本钱、预算本钱和标准本钱等。1，本钱的概念与分类(五)本钱按其形成时间分类历史本钱未来本钱1，本钱的概念与分类〔六〕本钱按其习性分类：P23 本钱按习性可分为：固定本钱、变动本钱和混合本钱。1、固定本钱 ——固定本钱也称“固定费用〞，是指在一定的范围内不随产品产量变动而变动的那局部本钱。通常包括房屋设备的租赁费、保险费、管理费、财务费以及按直线法计提的固定资产折旧、销售锐金及其他、土地使用税等。固定本钱大局部是间接本钱，在相关范围内，其本钱总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定本钱看，它却随着产量的增加而相应减少。当产品产量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定本钱是一个相对固定的概念。2、变动本钱 ——变动本钱是指本钱总额随着产量的变动而呈正比例变动的本钱。通常包括生产本钱中的直接材料、直接人工和制造费用中随产量正比例变化的材料费、燃料费、动力费、计件工资形式下的生产工人工资等费用。这里的变动本钱是就产量的本钱总额而言，变动本钱虽然在相关范围内，其本钱总额随着业务量的增减成正比例增减，但是从产品的单位本钱看，它却不受产量变动的影响。3、混合本钱 ——混合本钱是介于固定本钱和变动本钱之间，本钱总额虽然受产量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格比例的本钱。按照混合本钱变动趋势的不同，可进一步分为半变动本钱、半固定本钱、延期变动本钱三种。〔六〕本钱按其习性分类：P23 在企业里，大多数本钱都包含着固定本钱与变动本钱这两种因素。我们只有将所有本钱分解为固定本钱和变动本钱两局部，才能满足经营管理上多方面的需要。分解半变动本钱，一般有历史本钱分析法、账户分类法和合同认定法等。(六)本钱按其习性分类固定本钱变动本钱混合本钱1，本钱的概念与分类1，本钱的概念与分类知识点小结△本钱是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。从管理会计的角度看，本钱是指企业在生产经营过程中对象化的，为到达一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的消耗。△企业经济管理有着多种不同的要求，为满足其各种不同的需要，企业可以按照不同的标准将本钱划分为不同的类型，主要包括五种分类标准：经济用途、应用情况、发生可否加以控制、与决策的关系、形成时间。2，成本习性及其分析一、成本习性概述：P23（一）成本习性的概念：P23

成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。一二三关键词成本总额——生产成本和期间费用业务量——生产量或销售量一定条件——相关范围〔一〕本钱习性的概念：P231，本钱总额： ——是指为取得营业收入而发生的全部本钱费用，包括全部生产本钱和期间费用〔销售费用、管理费用及财务费用〕。2，业务量是企业在一定的生产经营期间内投入或完成的经营工作了的统称。业务量即可以用绝对量表示，也可以用相对量表示。 绝对量具体可以细分为实物量、价值量和时间量三种形式。 相对量可以用比率或百分比等形式反映。（二）成本习性的特点：P241、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点〔二〕本钱习性的特点：P241，本钱习性的相对性： ——是指在同一时期内，同一本钱工程在不同企业之间可能具有不同的习性。 这种相对性决定了不同企业都有着区别于其它企业的不同的本钱特性；〔二〕本钱习性的特点：P242、暂时性。是指就同一企业而言，同一本钱工程在不同时期可能有不同的性态。 将产品本钱划分为固定本钱和变动本钱的根本条件是“相关范围假定〞，然而，从长远看，任何一种本钱不可能永久地保持不变，也不可能与产量永久地保持线性关系，传统本钱性态划分是传统管理会计目标及行为短期性的表达。此外，传统本钱性态将固定本钱简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正表达。因此，就某一企业而言，应当经常进行本钱性态分析，而不能将某次本钱性态分析的结果作为一成不变的标准；〔二〕本钱习性的特点：P243、可转化性。是指在同一时空条件下，某些本钱工程可以在固定本钱和变动本钱之间实现相互转化。因此，任何企业在进行本钱性态分析时，都要从实际出发，具体问题具体分析。

二、本钱按其习性分类：P242，本钱习性及其分析固定本钱变动本钱混合本钱本钱按其性态分类2，本钱习性及其分析二、本钱按其习性分类：P24〔一〕固定本钱：P241，固定本钱的概念及特征：P24〔1〕固定本钱： ——是指在相关范围内其总额不随业务量发生任何变化的那局部本钱，但就单位固定本钱而言其与业务量的增减成反比例变动。〔2〕固定本钱一般包括：租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金、直线法计提的固定资产折旧费等。〔3〕固定本钱的特征主要呈现为其总额的不变性以及单位固定本钱的反比例变动性。0xyay=a本钱(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位本钱(元/件)〔3〕固定本钱特征：P25固定本钱总额的不变性

单位固定本钱的反比例变动性【例1】东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费10

000元，该设备的最大月加工能力为1

000个。那么产量在1

000个以内变动，其产量与加工设备折旧费资料如表1所示。表1

甲零件产量与加工设备折旧产量x

(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定本钱的特性，见图1和图2。图1固定本钱总额性态模型图2单位固定本钱与业务量之间的关系从图2可以看出：在一定期间和业务量范围内，固定本钱总额保持不变，单位固定本钱与业务量呈反比，提高产品产量可以降低单位产品分摊固定本钱的份额。462，固定成本的分类：P24

约束性固定成本固定成本按是否受管理当局短期决策行为影响酌量性固定成本区分固定本钱的意义在于寻求降低固定本钱的正确途径。〔1〕约束性固定本钱〔committedfixedcost〕：P24 ——是指形成和维持企业最起码生产经营能力的本钱，即企业经营必须负担的最低本钱。 如:折旧费、保险费、管理人员薪金等。 ——约束性固定本钱的根本特征是：①企业的生产经营能力一旦形成，与其相联系的本钱就会在较长时期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能力本钱，因此它的预算期较长，越是采用资本密集化的经营形式，那么约束性固定本钱的比例越大。〔2〕酌量性固定本钱〔discretionaryfixedcost〕：P25 ——也称选择性固定本钱，是指企业根据经营方针由高级管理层确定的一定期间的预算额而形成的固定本钱，又称可支配本钱。 如:广告费、租赁费等。 ——酌量性固定本钱的根本特征是：①它的发生额大小可由当期的经营管理决策行为加以控制，其预算额只在预算期有效；②它的本钱数额一经预算确定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。二、本钱按其习性分类：P24〔二〕变动本钱：P251.变动本钱的概念及特征：P25〔1〕变动本钱〔variablecost〕： ——是指在一定时间、一定范围内，总额随业务量成正比例变化的那局部本钱。就单位产品中的变动本钱而言，是固定不变的。〔2〕包括：直接材料、直接人工、外协件加工本钱、消耗外购半成品、推销佣金、按产量计提的固定资产折旧费等。〔3〕特征：变动本钱呈现出的特征为总额的正比例变动性以及单位变动本钱的不变性。〔3〕变动本钱的特征：P250xyy=bx本钱(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位本钱(元/件)y=b变动本钱总额的正比例变动性

单位变动本钱不变性

2，变动成本的分类：P25

技术性变动成本变动成本按其发生的原因酌量性变动成本区分变动本钱的意义在于寻求降低变动本钱的正确途径。〔1〕技术性变动本钱〔engineeredcost〕：P25 ——指单位本钱受客观因素影响，消耗量由技术因素决定的那局部变动本钱，即管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动本钱。

例如：生产一台计算机要用1个主板、1个CPU、1个显示器。这类本钱的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的本钱，假设不生产，那么技术性变动本钱为0。〔2〕酌量性变动本钱〔discretionaryvariablecost〕：P25 ——指单位本钱受企业管理部门决策影响的那局部本钱。 例如：按销售收入一定比例支付的销售佣金、按产量计酬的工人薪金等，其发生额可由企业最高管理阶层决定。二、本钱按其习性分类：P24 按本钱性态不同而区分的固定本钱和变动本钱并非是绝对的。 一般是在正常的生产条件下产销量到达某一区间，或者某一时期本钱的变化与产销量的增减有着规律性的联系。 这个使本钱和业务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计中被称为相关范围〔relevantrange〕。超出这个范围，所有的本钱都呈现出混合本钱的特征。固定本钱和变动本钱的相关范围分别如图5、图6所示。图5

固定本钱相关范围

图6

变动本钱相关范围二、本钱按其习性分类：P2456二、本钱按其习性分类：P24〔三〕混合本钱：P261．混合本钱的概念：P26〔1〕混合本钱〔mixedcost〕： ——是指介于有固定本钱和变动本钱之间，其总额随业务量变动不成正比例的那局部本钱。〔2〕根本特征：①其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变动②本钱总额可以分解为固定本钱和变动本钱两局部〔三〕混合本钱：P262．混合本钱的分类：P26〔1〕标准式混合本钱〔semi-variablecost〕〔2〕阶梯式混合本钱〔step-variablecost〕〔3〕低坡式混合本钱〔delayed-variablecost〕〔4〕曲线式混合本钱〔curve-variablecost〕〔1〕标准式混合本钱〔又称半变动本钱semi-variablecost〕：P26是指在一定初始基数的根底上随着业务量的变动而正比例变动的本钱。 ——特点：通常都有一个初始量〔基数〕，类似固定本钱，在这个本钱根底上，产量增加，本钱也呈正比例增加，这局部随产量增加而正比例增加的本钱类似于变动本钱。 ——例如：机器设备保养维护费、修理费、电话效劳费、设备运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。它们都有一个根底数额作为固定本钱a，又有一个随着业务量增加而增加的变动本钱bx，那么混合本钱为：y=a+bx。如【例2】2．混合本钱的分类：P26【例2】兴业机械厂生产租用设备1台，租金支付分为两局部，按月支付固定租金2000元，在此根底上每运转1小时支付租金4元。该设备12月累计运转250小时，共支付租金3000元，那么计算如下〔坐标图示见图7〕：y=a+bx=2

000+4×250=3

000〔元〕图7

标准式混合本钱模型〔2〕阶梯式混合本钱〔又称半固定本钱step-variablecost〕：P26是指其本钱总额随业务量呈阶梯式变动的本钱。 ——特点：业务量是在一定范围内增减变动，其本钱总额保持不变，类似固定本钱，当业务量增长超过某一限度时，其本钱发生额跳跃到更高的水平，然后在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而阶梯式跳跃。 ——例如：车间检修员工资、化验员工资、受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类本钱模式。如【例3】2．混合本钱的分类：P26【例3】茂业集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量1000件产品，消耗电量3000度，每度电价1元，车间5台车床全部运转，月最大加工量5000件。其坐标图如图8所示。当产量在l000件以内可视动力费为固定本钱，当产量为1000～5000件，可视为变动本钱，其变动率〔即单位产品动力费〕=3000×1÷1000=3元。图8

阶梯式混合本钱模型〔3〕低坡式混合本钱〔又称延期变动本钱delayed-variablecost〕：P26是指其总额在一定业务量范围之内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成正比例增长的本钱。 ——特点：业务量在正常范围内变动时，本钱总额相对稳定，类似固定本钱；当业务量超过正常范围开始增加，其本钱也随之正比例增加，类似变动本钱。 ——例如：浮动制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都属这类本钱。如【例4】2．混合本钱的分类：P26【例4】某生产车间实行班组定额计件工资，即2

000件的定额任务工资为5

000元，超定额工资每件2元，企业最大生产能力4

000件。其坐标图如图9所示。图9

递延式混合本钱模型64〔4〕曲线式混合本钱〔curve-variablecost〕：P26是指本钱总额与业务量之间表现为非线性关系的本钱。分为以下两种类型：①递增型曲线本钱是指本钱的增长幅度随着业务量的增加而呈更大幅度的上升，本钱的斜率是递增的。例如，各种违约金、罚金和累进计件工资等。其本钱性态模型如图10〔a〕所示。②递减型曲线本钱是指本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，本钱的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备的耗电本钱就属于这类本钱。其本钱性态模型如图10〔b〕所示。2．混合本钱的分类：P26图10曲线混合本钱模型(a)(b)〔三〕混合本钱：P263，混合本钱根本公式

y=a+b•x 〔a固定本钱总额b单位变动本钱〕总本钱固定本钱变动本钱x业务量 〔总额〕〔总额〕2，本钱习性及其分析三、本钱习性分析的目的：P27本钱习性分析是管理会计的一项最根本的工作，通过本钱习性分类，研究本钱与业务量的依存关系，进行本钱习性分析，可以从定性和定量两方面掌握本钱与业务量的变动规律，有利于事前控制本钱和挖掘降低本钱的潜力，有助于进行科学的预测、决策、规划、控制和考核。①假定企业的全部本钱费用都可以具体划分为固定本钱、变动本钱和混合本钱；③假定归入混合本钱的本钱都可以用线性方程来表示，最终可以分解成固定本钱和变动本钱两局部，并可归属到固定本钱总额和变动本钱总额之中。②假定有关因素总是在相关范围内变动，不存在非相关范围的变动；本钱习性分析的假定2，本钱习性及其分析四、成本习性分析的方法：P27（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法2，成本习性及其分析四、本钱习性分析的方法：P27〔一〕直接分析法〔个别确认法〕：P271，定义： ——是指在事先已经掌握有关工程本钱习性的根底上，在本钱发生当时对每项本钱按照习性进行直接分析，使其分别归属于变动本钱或固定本钱两大类的一种方法。2，很大程度属于定性分析，需逐一对本钱明细工程加以鉴定。3，直接分析法的特点是简便易行、工作量大、主观随意性强。四、本钱习性分析的方法：P27〔二〕技术测定法〔工程技术法〕：P271，利用经济工程工程财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量根底上其固定本钱和变动本钱水平，并揭示其变动规律的一种方法。2，技术测定法适用于任何可以从客观立场上进行观察、分析和测定的投入产出过程。3，应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。四、本钱习性分析的方法：P27〔三〕历史资料分析法：P28 指根据企业假设干期本钱与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完本钱钱性态分析任务的一种定量分析的方法。1、上下点法2、散布图法3、回归直线法1、上下点法〔P28〕〔一〕根本原理：P28 各期的总本钱或混合本钱都可以用本钱习性模型Y＝a＋bX表示，从相关资料中找出上下点业务量及其相应的总本钱或混合本钱。 运用解析几何中的两点法公式，即可求出单位变动本钱b的值，然后求出固定本钱a的值，并建立相应的y=a+bx本钱模型。1、上下点法〔P28〕计算公式：1、上下点法〔P28〕〔二〕根本步骤：P281，选择上下两点坐标：高点〔X1,Y1〕和低点〔X2,Y2〕2，计算b值〔斜率〕：b＝(Y1-Y2)÷(X1-X2)3，计算a值〔截距〕：a＝Y1－bX1或Y2－bX24，建立模型：Y＝a＋bX1、上下点法〔P28〕 上下点法的优点在于简便易行，易于理解。缺点是由于只选择了历史资料中的两组数字作为计算依据，使得建立的本钱习性模型不具有代表性，具有较大的计算误差。这种方法适用于本钱变化趋势比较稳定的企业，：迅达公司是一家生产电器的公司,该公司2024年上半年的运输费用如下表所示：

月份销售量(台)运输费用（元）120006000022300650003250070000422006800052400750006230069000要求：〔1〕用上下点法对该公司的运输费用进行分析。〔2〕假设2024年7月销售2100台，请预测运输费将到达多少？【例5】：P29解：〔1〕确定该企业2024年1-6月份中销售量最高和最低的月份，以及相应的混合本钱。最高点确定为3月份：销售量X1=2500台，运输费用Y1=70000元最低点为1月份：销售量X2=2000台，运输费用Y2=60000元〔2〕按公式求出单位变动本钱b：b=〔Y1-Y2〕÷〔X1-X2〕=〔70000-60000〕÷〔2500-2000〕=20〔元／件〕【例5】〔3〕将最低点的维修本钱和业务量数据代入公式，求固定本钱总额a：a＝Y2－bX2=60000-20×2000=20000〔元〕也可代入最高点的维修本钱和业务量数据，同样可以求出固定本钱为20000元：a＝Y1－bX1=70000-20×2500=20000〔元〕写出本钱性态模型：y=20000+20x〔4〕当销售量为2100台，发生的运输费用将为62000元，计算过程如下：y=20000+20×2100=62000〔元〕【例5】2、散布图法〔P29〕 ——散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将假设干期业务量和本钱的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条可能接近所有坐标点的直线，并据此来推断固定本钱〔或混合本钱中的固定局部〕a和单位变动本钱〔或混合本钱中的变动本钱局部的单位额〕b的一种本钱习性分析方法。2、散布图法〔P29〕〔P29〕根本步骤：①建立平面直角坐标系，以纵轴y代表混合本钱，以横轴x代表业务量；②将有关混合本钱的历史数据描绘在所建立的平面坐标系中，以形成散布图；③考察散布图中各点的分布规律，通过目测确定一条直线，确保散布图中各点离该直线的距离最近；④确定这条线的截距和斜率，分别作为固定本钱总额和单位产品的变动本钱。在纵轴上的截距为固定本钱a，直线的斜率为单位变动本钱b图11

散布图2、散布图法〔P29〕3、回归直线法〔P30〕回归分析法是将业务量和混合本钱分别作为自变量和因变量，通过对反映两者在一定期间内的一系列历史观测数据的处理，建立起描述业务量和混合本钱相互关系的回归直线，借以确定混合本钱中固定本钱和变动本钱含量的方法。回归分析法从数学的观点来看，应选用全部观测数据〔本钱点〕的误差平方和最小的直线为最准确。回归直线标准的公式为y=a+bx根据

求值公式，先求b后求a,就可把混合本钱分解为固定本钱和变动本钱。但是应特别注意：采用回归分析法分解混合本钱时，首先要测定本钱与业务量之间是否存在线性相关关系。如果线性无关或线性关系较弱，那么采用回归分析法就毫无意义了。84测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1≤r≤1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。3．回归直线法3、回归直线法课本例题解释：P302，本钱习性及其分析知识点小结△本钱习性又称本钱性态，是指在一定条件下本钱总额与特定业务量之间的依存关系，具有相对性、暂时性和可能转化性。按照本钱习性可以将企业的全部本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三大类。本钱习性是存在于本钱总额与业务量之间的规律性联系，了解这种规律在管理会计体系中具有特别重要的意义。△本钱习性分析的方法主要有直接分析法、技术测定法、历史资料分析法等。其中，历史资料分析又包括上下点法、散布图法、回归直线法。本钱习性分析在生产本钱管理中的应用 在市场经济条件下，本钱作为一个客观存在的经济范畴，在以提高经济效益为根本目的的经济管理中发挥着重要的作用。本钱是综合反映企业各项工作质量的重要指标，本钱直接决定着一个企业经济效益的好坏。而企业总本钱当中，不同本钱有着不同的特点，有的本钱随着产量的增多而增大，而有的本钱随着产量的增多而降低，有的本钱与管理者直接相关，而有的本钱与管理者没有直接的关系。因此，要想提高经济效益，就必须区分不同本钱的不同性态，分别对待，最大地降低本钱。通过本钱性态分析，将本钱分为变动本钱和固定本钱两类，对于本钱的预测、决策和分析，特别是对于控制本钱和寻求降低本钱的途径具有重要作用。也正因为如此，本钱性态分析在企业生产本钱管理中得到极大地应用。现在只讲本钱习性分析生产本钱控制中的应用本钱习性分析在生产本钱管理中的应用 所有本钱都可区分为变动本钱与固定本钱两类，变动本钱一般是受消耗定额执行情况的影响，因而控制和降低单位产品的变动本钱主要应从控制和降低单位产品消耗价值量入手。其主要途径通常有：①提高劳动生产率。提高劳动生产率不仅会使生产过程中的活劳动消耗得到节约，促使单位本钱中的工资降低；同时，也会使产量增加，从而促进单位产品中的固定费用下降。要提高劳动生产率就必须采用新技术、新设备，提高生产的科学技术水平；合理安排生产，改善劳动组织，建立岗位责任制，提高职工的素质。本钱习性分析在生产本钱管理中的应用②编制先进合理的劳动定额和编制定员，制定出勤率指标，控制非生产性损失，实行合理的工资制度和奖励制度，努力降低产品本钱中的工资费用。本钱习性分析在生产本钱管理中的应用③降低材料的消耗，不断降低材料的消耗是降低本钱的重要途径。因为在本钱中，通常是材料的消耗量较大，因此，降低材料消耗的潜力很大，在技术上应通过不断改进产品设计，采用新工艺和代用廉价材料，大搞材料综合利用，减轻产品重量和缩小产品体积，从而使材料消耗减少；在管理上，应采用有效的措施，如制定各种消耗定额，实行限额发料制度、材料数量差异分批核算法等，使材料本钱不断降低。本钱习性分析在生产本钱管理中的应用④努力降低材料采购本钱。材料买价控制、材料采购费用控制、确定最优定购批量。⑤加强现有设备的技术改造，提高生产设备的利用程度。本钱习性分析在生产本钱管理中的应用 单位产品的固定本钱往往同时受产量和费用发生额的影响，所以控制和降低固定本钱应从控制并降低其支出绝对额和提高产量入手。即固定本钱要降低，主要靠增大产量。本钱习性分析应用中应注意的问题 本钱习性分析将所有本钱通过一定方法划分为固定本钱与变动本钱两大类，在企业本钱管理中具有重大的意义，得到了广泛的应用，但由于它与我国传统的财务会计的全部本钱法有着较大的区别，在实际应用中也会不可防止地存在着一些问题：1、会计人员素质低与管理者意识不强。它直接影响到本钱划分的正确与否，最终影响到本钱的控制管理；2、原始资料缺乏。有些本钱资料难以全面获得，因此本钱的正确划分与分析也就存在隐患；本钱习性分析应用中应注意的问题3、办公自动化条件不够。本钱习性分析工作量大，数据分析复杂，很多数据都要求有电脑作工具来处理，致使本钱性态分析的应用范围受到限制；4、假设的局限性。一方面，“本钱与产量之间的完全线性关系〞的假定不可能完全切合实际。另一方面，如前所述，固定本钱与变动本钱的本钱性态，只要在一段有限的期间和一个有限的产量范围内，才是正确的，如果超过了一定时期或者一定的产量范围，本钱习性的特点就有可能发生变化，使得本钱性态分析及其结果的应用必须保持在一定的相关范围内。也正是因为相关范围的多变性，使得本钱习性分析只能用于短期分析，而不能用于企业的长期分析。历年考题〔2024年7月〕某企业A产品2024年1－6月份各月的维修工时和维修费等有关资料如下：

月份1月2月3月4月5月6月维修工时170018201200200018001900〔小时〕维修费220027502200300025002700〔元〕

要求：〔1〕采用上下点法进行本钱性态分析建立模型。〔2〕假设7月份预计发生维修工时2300小时，预计7月的维修费是多少?(15分)历年考题〔2024年7月〕解：〔1〕单位变动维修费〔b〕＝〔3000－2200〕〔2000—1200〕=1元/小时a=y-bx=3000－2000×1=1000元或：a=2200－1200×1=1000元本钱性态模型；y=1000+x〔2〕y＝1000＋x＝1000＋1×2300＝3300元历年考题〔2024年1月〕某家电企业专业生产空调，该企业近6个月的产销量及本钱水平如下：

月份1月2月3月4月5月6月产销量340300200330280360〔台〕总本钱143000138000100000135000115000148000〔元〕

要求：如果7月份预计产销量为350台，采用上下点法预测7月份的总本钱和单位本钱〔保存整数〕?(15分)解：b＝〔148000－100000〕〔360—200〕=300元/台a=y-bx=148000－360×300=40000元或：a=100000－200×300=40000元本钱性态模型y=40000+300x7月份总本钱y＝40000＋300×350＝145000元单位本钱=145000350=414元/台历年考题〔2024年1月〕3，变动本钱法及其原理一、完全本钱法和变动本钱法的概念：P32〔一〕完全本钱法的概念：P32完全本钱法是指在计算产品本钱时，以本钱按经济用途分类为前提，将全部生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将非生产本钱作为期间本钱的一种本钱计算模式。 完全本钱法下的产品本钱包括了产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用，即包括了全部生产本钱、而企业发生的非生产本钱如销售费用、管理费用和财务费用，那么作为期间本钱处理，不计入产品本钱。一、完全本钱法和变动本钱法的概念：P32〔二〕变动本钱法的概念：P32变动本钱法是指在计算产品本钱时，以本钱习性分析为前提，只将变动本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定生产本钱与非生产本钱一起作为期间本钱的一种本钱计算模式。 在变动本钱法下，将企业的全部本钱划分为变动本钱和固定本钱两大类，包括将具有混合本钱特征的制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用。 变动本钱法下的产品本钱只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用。 生产过程中的固定制造费用作为期间本钱，计入当期利润的减项。于此同时，非生产本钱〔包括销售费用、管理费用和财务费用〕都作为期间本钱处理。3，变动本钱法及其原理二、变动本钱法的根本原理〔理论前提〕：P33 按照变动本钱法的解释，产品本钱必然与产品产量密切相关。假设不存在产品的物质承担者，就不应当有产品本钱存在。显然，在变动本钱法下，只有变动生产本钱才能构成产品本钱的内容，而不应包括固定生产本钱，固定生产本钱必须作为期间本钱处理，这就构成了变动本钱法的理论前提。二、变动本钱法的根本原理〔理论前提〕：P331，在变动本钱法下，产品本钱是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关，随产量的变动而变动的本钱。2，直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的本钱，所以产品本钱包括这三局部；3，固定性制造费用〔固定生产本钱〕与产品产量的关系并不密切，所以应归属于会计期间，计入期间本钱。3，变动本钱法及其原理三、变动本钱法与完全本钱法的区别：P33〔一〕应用的前提条件不同：P33变动本钱法下需要进行本钱习性分析。完全本钱法要求把全部本钱按经济用途分为生产本钱和非生产本钱。〔一〕应用的前提条件不同：P33图12两种本钱法的区别三、变动本钱法与完全本钱法的区别：P33〔二〕产品本钱及期间本钱的构成内容不同：P33在变动本钱法下，产品本钱只包括变动生产本钱，把固定生产本钱和非生产本钱作为期间本钱处理。在完全本钱法下，产品本钱那么包括所有的生产本钱，只把非生产本钱作为期间本钱处理。〔二〕产品本钱及期间本钱的构成内容不同〔P33〕项目变动成本法完全成本法成本的构成内容不同产品成本变动生产成本直接材料直接人工变动性制造费用生产成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用期间成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用〔二〕产品本钱及期间本钱的构成内容不同经济用途习性生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用固定成本固1固2固3固4固5固6变动成本变1变2变3变4变5变6变动成本法：产品成本变1变2变3期间成本固3固4+变4固5+变5固6+变6完全成本法：产品成本变1变2固3+变3期间成本固4+变4固5+变5固6+变6108【例6】〔P34〕宏一公司是生产取暧器的企业，2024年初投产，该年的相关生产资料如下表：例6表1和例6表2项目金额及单位期初存货量(台)0本期投产完工量(台)50000本期销售量(台)40000期末存货量(台)10000销售单价(元)100成本项目变动性固定性合计直接材料200--200直接人工80--80制造费用501060销售费用10515管理费用201030财务费用055例6表1存货及单价例6表2相关本钱及费用单位:万元要求:分别用变动本钱法和完全本钱法计算该企业2024年的产品本钱和期间本钱。109两种本钱法在产品生产本钱组成内容方面的差异如下表例6表3所示。成本项目变动成本法完全成本法成本项目单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用2000

000

800

000

500

000

—40

16

10—2000

000

800

000

500

000

100

00040

16

10

2合

计3300

000

663400

00068例6表3两种本钱法下产品生产本钱比较表由于固定制造费用归属于期间本钱，变动本钱法的产品生产总本钱比完全本钱法低100000元，单位产品生产本钱低2元〔单位固定制造费用〕。【例6】单位：元例6表4两种本钱法下期间本钱比较表【例6】期间成本变动成本法完全成本法总额总额固定性制造费用销售费用管理费用财务费用100

000

150

000

300

000

50000

1500

000

3000

000

50

000合

计600

000500

000由于固定制造费用归属于期间本钱，变动本钱法的期间本钱比完全本钱法高100000元。单位：元三、变动本钱法与完全本钱法的区别：P33〔三〕销货本钱及存货水平不同：P36变动本钱法下需要将固定性制造费用作为期间本钱直接计入当期利润表，因而没有转化为销货本钱或存货本钱的可能。 完全本钱法下，当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，从而导致被销货吸收的那局部固定性制造费用作为销货本钱计入本期利润表，被期末存货吸收的另一局部固定性制造费用那么随着期末存货本钱递延到下期。由于产品生产本钱的组成内容不同，两种本钱法的存货本钱也不同。例6表5两种本钱法下存货本钱比较表存货数量10

000台

单位：元计算方法总成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法660

000680

0006668变动本钱法的存货本钱比完全本钱法低20000元〔680000-660000〕，这是因为前者的全部固定制造费用作为期间本钱在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品本钱，其中的80000元〔2×40000〕随出售产品转入当期销售本钱，其余的20000元〔2×10000〕随期末结存产品递延到下一会计期间。〔三〕销货本钱及存货水平不同：P36期末销货本钱＝单位期末存货本钱×期末存货量三、变动本钱法与完全本钱法的区别：P33〔四〕销货本钱计算公式不同：P37无论变动本钱法还是完全本钱法，都可以按以下公式计算销货本钱，即：本期销货本钱＝期初存货本钱＋本期发生的产品生产本钱－期末存货本钱由于变动本钱法的销货本钱全部是由变动生产本钱构成的，所以在以下两种情况下可用简化算式： 本期销货本钱＝单位变动生产本钱×本期销售量。1.期初存货量为零。2.前后期本钱水平不变。完全本钱法下只有当期初存货为零时，本期单位产品本钱、本期单位销售本钱和单位期末存货本钱才是相同的，所以在计算本期销货本钱时，可以直接用单位变动生产本钱来计算本期的销货本钱，即：本期销货本钱＝单位生产本钱×本期销售量。除此之外，必须用通用公式来计算本期的销货本钱。本期销货本钱=期初存货本钱+本期发生的产品生产本钱-期末存货本钱 变动本钱法本期销货本钱＝0＋66×50000－66×10000＝2640000元完全本钱法本期销货本钱＝0＋68×50000－68×10000＝2720000元变动本钱法的存货本钱比完全本钱法低80000元〔2720000-2640000〕，这是因为前者的全部固定制造费用作为期间本钱在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品本钱，其中的80000元〔2×40000〕随出售产品转入当期销售本钱。〔四〕销货本钱计算公式不同：P37三、变动本钱法与完全本钱法的区别：P33〔五〕损益确定程序不同：P37在完全本钱法下，必须按照传统式损益确定程序计算营业损益。 在变动本钱法下，只能按照奉献式损益确定程序计算营业损益。三、变动成本法与完全成本法的区别：P33传统式利润表贡献式利润表利润表格式主要公式主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系所提供信息的用途不同营业营业营业收入成本毛利营业营业营业毛利费用利润营业变动贡献收入成本边际贡献固定营业边际成本利润损益确定程序不同销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本–期末存货成本销货成本=单位变动生产成本×本期销售量常用销货成本计算公式不同==－－－－==（五）损益确定的程序不同〔五〕损益确定程序不同：P371．完全本钱法的损益确定程序〔1〕销售毛利的计算销售毛利=销售收入-销售本钱其中：销售本钱=期初存货本钱+本期生产本钱-期末存货本钱 =可供销售的产品本钱-期末存货本钱〔2〕利润的计算利润=销售毛利—销售费用—管理费用—财务费用〔五〕损益确定程序不同：P372．变动本钱法的损益确定程序〔1〕奉献毛益的计算奉献毛益=销售收入-变动本钱总额其中：变动本钱总额=变动本钱法下销货本钱+变动销售、管理和财务费用 =销售产品的变动生产本钱+变动销售、管理和财务费用 =销量×〔单位变动生产本钱+单位变动销售、管理和财务费用〕〔2〕利润的计算利润=奉献毛益-固定本钱总额其中：固定本钱总额=本期固定生产本钱+本期固定非生产本钱=本期固定制造费用+本期固定销售、管理和财务费用销售收入减：销售成本（本期销货成本）：期初存货成本本期生产成本可供销售的产品生产成本期末存货销售成本合计销售毛利减：期间费用：销售费用管理费用财务费用期间费用合计营业利润传统式（完全成本法）销售收入减：变动成本：变动性生产成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动成本合计贡献毛益减：固定成本：固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定成本合计营业利润利润表格式不同贡献式（变动成本法）项目三、变动成本法与完全成本法的区别120【例7】〔P38〕兴业公司是生产吹风机的企业，2024—2024年产品的单价为100元/件，单位变动生产本钱为66元/件，单位变动非生产本钱为16元/件，每年的固定性制造费用为100000元，每年的固定性非生产本钱为60000元，该企业存货计价采用先进先出法。相关生产资料如下表：

年份项目2006年2007年期初存货量010000本期生产量5000045000本期销售量4000045000期末存货量1000010000要求：分别按变动本钱法和完全本钱法编制2024年和2024年的利润表。产销量与存货量情况表单位：件121变动本钱合计6558营业利润6556营业利润7870

非生产成本1616固定成本合计

期间费用：66

固定非生产成本143128销售毛利1010

固定性制造费用307272销售成本合计

减:固定成本：6868

期末存货8172贡献毛益375340

可供销售的产品生产成本369328307340

本期生产成本7264

变动非生产成本680

期初存货成本297264

变动生产成本

销售成本：

减：变动成本：450400销售收入450400销售收入2007年2006年传统式（完全成本法）2007年2006年贡献式（变动成本法）利润表单位：万元264=66×464=16×4340=66×5+1068=68×1070=16×40+6奉献毛益6558营业利润6556营业利润7870

非生产成本1616固定成本合计

期间费用：66

固定非生产成本143128销售毛利1010

固定性制造费用307272销售成本合计

减:固定成本：6868

期末存货8172375340

可供销售的产品生产成本369328变动成本合计307340

本期生产成本7264

变动非生产成本680

期初存货成本297264

变动生产成本

销售成本：

减：变动成本：450400销售收入450400销售收入2007年2006年传统式（完全成本法）2007年2006年贡献式（变动成本法）利润表单位：万元297=66×4.572=16×4.5307=66×4.5+1068=68×1078=16×4.5+6三、变动本钱法与完全本钱法的区别：P33〔六〕所提供信息的用途不同：P40所提供信息的用途不同是变动本钱法与完全本钱法之间的最本质区别。完全本钱法能刺激增产的积极性，主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。变动本钱法能够促使企业重视市场销售，主要满足内部管理的需要