器材采购核算概论

第七章器材采购核算2024/1/41第七章器材采购核算第一节器材采购管理要求第二节器材采购核算第三节设备和材料盘存核算2024/1/42第一节器材采购管理要求

器材指根本建设单位投资工程的设备好材料。在根本建设过程中，不管是采用出包还是自营方式，建设单位都应具体负责组织设备的采购供给，做好设备的核算工作。一、器材的采购方式〔P80〕1.包工包料2.包工不包料二、器材采购的管理要求(P80～81)2024/1/43第二节器材采购核算一、概述〔P81〕1.器材采购的含义：建设单位购入各种设备和材料的采购本钱2.器材采购本钱组成〔P81〕(1)买价，包括原价和代销部门手续费(进口成套设备为进口加成费用)；(2)运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运输、装卸等费用(进口成套设备还应包括保险费、手续费、关税、增值税等支出)；(3)采购保管费。

以上第1项支出应直接计入各种器材的采购本钱；第2项支出，能分清对象的，直接计入各种器材的采购本钱；分不清对象的，按器材的重量或买价等比例，分摊计入各种器材的采购本钱；第3项支出，通过“采购保管费〞科目分摊计入各种器材的采购本钱。

2024/1/443.器材采购的核算方法〔P81〕〔1〕实际本钱核算方法器材品种少，价格变动不大，管理上不进行采购本钱责任考核的，采用之。〔2〕方案本钱核算方法器材品种多，价格变动大，管理上要进行采购本钱责任考核的，采用之。

2024/1/45二、器材采购的方案本钱核算方法〔P81〕

〔一〕会计科目设置〔P81〕1.“器材采购〞科目〔1〕“器材采购〞含义：建设单位购入各种设备和材料的采购本钱

〔2〕“器材采购〞性质：资金占用类〔借增贷减〕〔3〕“器材采购〞用途：核算建设单位购入各种设备和材料的采购本钱。2024/1/46借器材采购贷1.购入器材买价及运杂费（银行存款等）2.（入库时）分配采购保管费3.月终结转材料实际成本小于计划成本的差额（材料成本差异）1.向供应单位、运输机构收取的材料短缺或其他赔款（其他应收款、应付器材款等）2.尚待查明处理的途中器材损耗数（待处理财产损失）3.由于意外事故造成的采购器材非常损失（其他投资、待摊投资）4.验收入库设备实际成本、材料计划成本（库存设备、设备投资、库存材料）5.月终结转材料实际成本大于计划成本的差额（材料成本差异）余：尚未验收入库的在途器

材成本〔4〕“器材采购〞账户的结构：2024/1/47

〔5〕“器材采购〞明细核算〔P81〕应设置“设备采购〞和“材料采购〞两个明细科目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账进行核算。〔6〕账务处理：①根据发票账单支付器材价款和运杂费：借记“器材采购〞科目，贷记“限额存款〞“银行存款〞“基建拨款—本年进口设备转账拨款〞“基建投资借款〞、“其他借款〞等科目。

2024/1/48②器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时，在月份内可暂不记账，待发票账单到达时，再按发票账单金额记账：借记“器材采购〞科目，贷记“限额存款〞“银行存款〞、“基建投资借款〞、“其他借款〞、“基建拨款—本年进口设备转账拨款〞等科目，月份终了，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材，应按合同价格或预算价格暂估入账：借记“库存设备〞、“库存材料〞等科目，贷记“应付器材款〞科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回。下月发票账单到达，支付价款时，按正常程序记账：借记“器材采购〞科目，贷记“限额存款〞、“银行存款〞、“基建投资借款〞、“其他借款〞、“基建拨款—本年进口设备转账拨款〞科目。

2024/1/49③建设单位根据有关规定预付的大型设备款，借记“应付器材款〞科目，贷记“限额存款〞、“银行存款〞、“基建投资借款〞等科目。设备到达验收入库后，再根据发票账单的应付金额转账，借记“器材采购〞科目，贷记“应付器材款〞科目。④向供给单位、运输机构等收取材料短缺或其他应冲减材料采购本钱的赔偿款项，根据有关索赔凭证：借记“应付器材款〞或“其他应收款〞科目，贷记“器材采购〞科目。需要报请批准转销或尚待查明处理的途中损耗，以及由于意外事故造成的采购器材非常损失：借记“待处理财产损失〞科目，贷记“器材采购〞科目。

2024/1/410⑤月份终了，分配应记入器材采购本钱的采购保管费，借记“器材采购〞科目，贷记“采购保管费〞科目。2024/1/411⑥月份终了，将验收入库的器材登记入账。验收入库的设备，按实际本钱：借记“库存设备〞、“设备投资〞(不需要安装设备和工器具)科目，贷记“器材采购〞科目。验收入库的材料，按方案本钱：借记“库存材料〞科目，贷记“器材采购〞科目；同时，将实际本钱大于方案本钱的差额：借记“材料本钱差异〞科目，贷记“器材采购〞科目；将实际本钱小于方案本钱的差额，借记“器材采购〞科目，贷记“材料本钱差异〞科目。⑦经过上述账务处理后，本科目的月末余额，即为货款已经支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。

2024/1/4122.“库存设备〞科目(P82)〔1〕“库存设备〞含义：建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际本钱

〔2〕“库存设备〞性质：资金占用类〔借增贷减〕〔3〕“库存设备〞用途：核算建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际本钱

2024/1/4131.验收入库需要安装设备成本2.转帐拨入及委托加工设备完

工入库3.盘盈设备估价入帐1.设备出库交付安装（设备投资）2.交付外单位加工的设备及转帐拨出的设备3.年终对不符合正式开始安装条件的设备办

理假退库（红字）4.对外销售及处理积压器材（银行存款、待

摊投资—器材处理亏损等）5.盘亏及毁损设备价值（待处理财产损失）余额：库存需要安装设备成本借方库存设备贷方〔4〕.“库存设备〞账户的结构：

2024/1/414

〔5〕“库存设备〞明细核算应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的明细账进行核算。有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装，可以先在本科目核算。

2024/1/415〔6〕账务处理：①购入、转账拨入并已验收入库的设备：借记“库存设备〞科目，贷记“器材采购〞或“基建拨款—本年器材转账拨款〞科目已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的设备，应于月份终了时，按合同价格或估计价格暂估入账：借记“库存设备〞科目，贷记“应付器材款〞科目。下月初，用红字作相同的会计分录，予以冲回。委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的实际本钱：借记“库存设备〞科目，贷记“委托加工器材〞科目。

2024/1/416盘盈的设备，按估计价格入账，借记“库存设备〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。②设备出库交付安装时：借记“设备投资〞科目，贷记“库存设备〞科目。交付外单位委托加工的设备，借记“委托加工器材〞科目，贷记“库存设备〞科目。年度终了，对已出库而不符合“正式开始安装〞三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字冲销原记录，下年度开始时，再重新入账。③转账拨出的设备，借记“基建拨款——本年器材转账拨款〞科目，贷记“库存设备〞科目。

2024/1/417④经批准对外销售不需要的设备，借记“银行存款〞、“应收票据〞等科目(设备销售价款)，贷记“库存设备〞科目(设备实际本钱)，同时将销售设备的实际本钱与售价的差额记入“待摊投资—器材处理亏损〞科目的借方或贷方。⑤盘亏和毁损的设备，借记“待处理财产损失〞科目，贷记“库存设备〞科目。

2024/1/4183.“库存材料〞科目(P83)〔1〕“库存材料〞科目含义：建设单位为进行根本建设所储藏的各种材料的方案本钱或实际本钱。

〔2〕“库存材料〞科目性质：资金占用类〔借增贷减〕〔3〕“库存材料〞科目用途：核算建设单位为进行根本建设所储藏的各种材料的方案本钱或实际本钱。

2024/1/4191.外购材料验收入库（计划或实

际成本）（器材采购）2.转帐拨入材料（基建拨款—本

年器材转帐拨款）3.委托加工或自制材料入库（委

托加工器材）4.清查盘盈材料(“待处理财产

损失—待处理材料损失”)1.发出领用材料时，按计划或实际成本登记

(“建筑安装工程投资”)2.以材料抵作备料款支出时，按计划或实际

成本登记(“预付备料款”)3.转帐拨出材料时，按计划或实际成本登记

(“基建拨款—本年器材转帐拨款”)4.销售和处理积压剩余材料，按计划或实际

成本登记(“应收有偿调出器材及工程款”、“待摊投资”等)5.盘亏和毁损材料时，按计划或实际成本登

记(“待处理财产损失”)余额：表示库存实有材料的计划

或实际成本〔4〕“库存材料〞账户的结构：

借方库存材料贷方2024/1/420〔5〕“库存材料〞明细核算应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。

2024/1/421〔6〕账务处理：2.购入并已验收入库的材料：借记“库存材料〞科目，贷记“器材采购〞科目，采用方案本钱进行材料日常核算的建设单位，应同时结转材料本钱差异，实际本钱大于方案本钱的差异，借记“材料本钱差异〞科目，贷记“器材采购〞科目；实际本钱小于方案本钱的差异，做相反会计分录。转账拨入并已验收入库的材料，借记“库存材料〞科目，贷记“基建拨款—本年器材转账拨款〞科目，按方案本钱核算的建设单位，还应结转材料本钱差异。

2024/1/422已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的材料，月终按方案本钱暂估入账：借记“库存材料〞科目，贷记“应付器材款〞科目。下月初，用红字作同样的分录予以冲回委托外单位加工完成的材料，验收入库时：借记“库存材料〞科目，贷记“委托加工器材〞科目，按方案本钱核算的建设单位，还应结转材料本钱差异。清查盘盈的材料：借记“库存材料〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。

2024/1/4233.领用的材料：借记“建筑安装工程投资〞、“待摊投资〞、“采购保管费〞、“委托加工器材〞等科目，贷记“库存材料〞科目。

将材料拨给施工企业抵作预付备料款，借记“预付备料款〞科目〔按照结算价格〕，贷记“库存材料〞科目，〔按照方案本钱或实际本钱，〕结算价格与方案本钱或实际本钱的差额：借记或贷记“建筑安装工程投资〞科目。按方案本钱核算的建设单位，应同时结转材料本钱差异，实际本钱大于方案本钱的：借记“建筑安装工程投资〞科目，贷记“材料本钱差异〞科目；实际本钱小于方案本钱的，用红字登记。

2024/1/424在建设期间，根据有关合同或由于物资供给方式等原因，由建设单位负责供给一局部工程用材料的，拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理：借记“应付工程款〞科目，〔按结算价格〕贷记“库存材料〞科目，〔按照方案本钱或实际本钱〕结算价格与方案本钱或实际本钱的差额：借记或贷记“建筑安装工程投资〞科目。按方案本钱核算的建设单位，应同时结转材料本钱差异：实际本钱大于方案本钱的，借记“建筑安装工程投资〞科目，贷记“材料本钱差异〞科目；实际本钱小于方案本钱的，用红字登记。

2024/1/425转账拨出的材料：借记“基建拨款—本年器材转账拨款〞科目，贷记“库存材料〞科目，按方案本钱核算的建设单位，还应结转材料本钱差。销售积压和剩余的材料：借记“银行存款〞、“应收票据〞等科目(销售收入)，贷记“库存材料〞科目，按方案本钱核算的建设单位，还应结转材料本钱差异。销售收入与材料实际本钱的差额：转入“待摊投资—器材处理亏损〞科目的借方或贷方。盘亏和毁损的材料：借记“待处理财产损失〞科目，贷记“库存材料〞科目。

2024/1/4264.“〔器〕材料本钱差异〞科目〔1〕“材料本钱差异〞含义：建设单位各种库存材料的实际本钱与方案本钱的差异〔2〕“材料本钱差异〞性质：资金占用类〔借增贷减〕〔3〕“材料本钱差异〞用途：核算建设单位各种库存材料的实际本钱与方案本钱的差异〔4〕器材本钱差异率的计算与分摊〔P82〕本月材料本钱差异率=(月初结存材料的本钱差异+本月收入材料的本钱差异)÷(月初结存材料的方案本钱+本月收入材料的方案本钱)×100%

2024/1/4271.外购材料实际成本大于计划成本的差额转入数(“器材采购—材料”)2.委托加工材料实际成本大于计划成本的差额转入数(“委托加工器材—材料”)3.调整材料计划成本时，调整减少部分的转入数(“库存材料”)4.国家调整材料调拨价格的溢价部分的转入数(“待摊投资”)1.外购材料实际成本小于计划成本的差额转入数(“器材采购—材料”)2.委托加工材料实际成本小于计划成本的差额转入数(材料”)3.调整材料计划成本时，调整增加部分的转入数(“库存材料”)4.国家调整材料调拨价格的折价部分的转入数(“待摊投资”)5.计算各种发出材料应负担的成本差异，超支额用蓝字登记，节约额用红字登记(“待摊投资”等)余额：表示库存材料实际成本大于计划成本的差额(超支)余额：表示库存材料实际成本小于计划成本的差额(节约)〔5〕“材料本钱差异〞账户的结构：

借方材料本钱差异贷方2024/1/428〔6〕“材料本钱差异〞科目明细核算应按材料的类别进行明细核算。国外进口材料的本钱差异，应单独进行明细核算。

2024/1/429〔7〕账务处理：①外购材料的本钱差异，应从“器材采购〞科目转入本科目。委托外单位加工完成材料的本钱差异，应从“委托加工器材〞科目转入本科目。调整提高或降低材料的方案本钱，应将调整数自“库存材料〞科目转入本科目：调整增加数记入本科目的贷方；调整减少数记入本科目的借方。

2024/1/430②发出材料应负担的本钱差异，可以按当月发出的材料的方案本钱和材料本钱差异率计算。材料本钱差异率计算公式如下：

本月材料本钱差异率=(月初结存材料的本钱差异+本月收入材料的本钱差异)÷(月初结存材料的方案本钱+本月收入材料的方案本钱)×100%

结转发出材料应负担的本钱差异：借记“建筑安装工程投资〞、“待摊投资〞、“采购保管费〞等科目，贷记“材料本钱差异〞科目(实际本钱小于计划本钱的差异，用红字登记)。2024/1/431③本科目月末：借方余额，为库存各类材料的实际本钱大于方案本钱的差异；贷方余额，为库存各类材料的实际本钱小于方案本钱的差异。

2024/1/4325.“采购保管费〞科目〔1〕“材料保管费〞科目含义：建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损(盘盈冲减)等。〔2〕“采购保管费〞科目性质：资金占用类〔借增贷减〕〔3〕“采购保管费〞科目用途：核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损(盘盈冲减)等。2024/1/4331.建设单位供应部门和仓库人员工资及附加费、办公费、差旅交通费、检验费、材料盘亏及毁损（减盘盈）、国内储备借款利息2.经批准转销采购器材途中无法收回超定额损耗（待处理财产损失）1.回收设备及材料的包装用品作价入帐（“库存材料”）2.入库时分配采购保管费（“器材采购”）3.年终或竣工结算时调整差额（建筑安装工程投资、设备投资）（实际数小于预定分配数用红字）余：采保费实际分配数与

预定分配数的差额〔4〕“采购保管费〞账户的结构：

借方采购保管费贷方2024/1/434〔5〕“采购保管费〞明细核算应设置“设备〞和“材料〞两个明细科目(有进口成套设备的建设单位，还应设置“进口设备〞明细科目)并按费用工程进行明细核算。2024/1/435〔6〕账务处理：①发生各项采购保管费：借记“采购保管费〞科目，贷记“限额存款〞、“银行存款〞、“现金〞、“库存材料〞、“基建投资借款〞、“应付工资〞等科目。

上述各项费用，能分清由购入设备或材料负担的，应直接记入本科目所属“设备〞或“材料〞明细科目，分不清的，月终按照当月购入设备和材料总额的比例进行分摊。设备和材料的包装用品，应及时收回，作价入账：借记“库存材料〞科目，贷记“采购保管费〞科目。

2024/1/436②各项采购保管费，应于月份终了时，进行分配计入设备和材料的实际(采购)本钱。

采用方案本钱进行日常核算的材料，其采购保管费应全局部配转入“器材采购〞科目。

设备和采用实际本钱进行日常核算的材料，其采购保管费，可按以下公式进行计算分配转入“器材采购〞科目：

(1)某项设备(或材料)应分配的采购保管费=本月购入该项设备(或材料)的买价和运杂费×预定分配率

(2)预定分配率=全年方案采购保管费÷全年方案采购设备(或材料)的买价和运杂费×100%预定分配率也可以采用概(预)算中所确定的采购保管费率。

2024/1/437强调：材料采购保管费的核算：*按预定分配率〔或称方案分配率〕进行分配，分配率的计算方法与设备本钱核算类似。*采购保管费的分配时间是在核算其实际采购本钱时，计入“器材采购〞科目，与设备核算有所区别。2024/1/438③本科目的月末余额，为设备和采用实际本钱进行日常核算的材料，按预定分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额。此项差额应于年度终了或竣工时进行调整：借记“建筑安装工程投资〞、“设备投资〞等科目贷记“采购保管费〞科目(实际发生数小于预定分配数的差额用红字)。

2024/1/439每月末，计算差异分配率、并进行分配：某种“材料本钱差异〞分配率=该种材料本钱差异科目月末借差〔贷差用负号〕该材料“库存材料〞月末结余方案本钱+该材料本月发出材料方案本钱×100%本月发出的该种材料应分摊的差异=该材料本月发出材料方案本钱×该种“材料本钱差异〞分配率2024/1/440〔二〕器材采购的核算方法举例〔P82～83〕〔三〕器材采购运杂费和采购保管费的核算〔P83〕2024/1/441三、器材采购的实际本钱核算方法〔P83〕器材采购的实际本钱核算是指器材采购的入库和领用都按实际本钱计价的一种核算方法。〔一〕会计科目设置：〔P83〕1.器材采购2.库存设备3.库存材料4.采购保管费

2024/1/442〔二〕器材采购的实际本钱核算方法〔P84〕采用实际本钱进行材料日常核算的建设单位，可以不设“材料本钱差异〞科目。收到材料时，根据发票账单、付款凭证等：借记“器材采购〞科目，贷记“限额存款〞、“银行存款〞、“基建投资借款〞、“应付器材款〞等科目。材料到达验收入库时：借记“库存材料〞科目，贷记“器材采购〞科目。发出材料的实际本钱，可根据实际情况，采用“加权平均〞、“移动平均〞或“先进先出〞等方法进行核算。2024/1/443〔三〕核算举例〔P84～89〕

1.器材采购本钱的核算〔P84〕〔1〕器材采购直接本钱核算①直接支付的核算②预付货款的核算③未付货款的核算〔2〕采购保管费核算〔P85〕2.器材领用的核算〔P86〕〔1〕个别进价法〔2〕先进先出法〔P86〕〔3〕加权平均法〔P88〕〔4〕采购保管费处理〔P89〕

2024/1/444

设备的收、发、存的核算：1.购入铣床一台价值60000元，运杂费5000元，用银行存款支付，铣床尚未运到，作分录：借：器材采购—设备采购—铣床65000贷：银行存款650002.向东风汽车厂购入汽车一辆价值100000元，对方代垫运杂费9000元，汽车运到，款项未付，作分录：借：器材采购—设备采购—汽车109000贷：应付器材款—东风汽车厂109000〔四〕核算练习：2024/1/4453.开出银行承兑汇票支付东风汽车厂购置汽车款价值为109000元，期限三个月，作分录：借：应付器材款—东风汽车厂109000贷：应付票据—东风汽车厂1090004.上述铣床、汽车已运到并一起验收入库，按照预定的采购保管费分配率3％，分配采购保管费，并办理入库，作分录：①借：器材采购—设备采购—铣床1950器材采购—设备采购—汽车3270贷：采购保管费—设备5220同时：②借：库存设备—铣床66950贷：器材采购—设备采购—铣床66950③借：设备投资—不需要安装没备112270贷：器材采购—设备采购—汽车1122702024/1/4465.从前进机械厂订购机床一台，机床估价43000元，货已运到，并验收入库，但结算凭证和发票帐单尚未到达，下月到达有关帐单，帐单注明机床价款为42000元，运杂费为3000元，以银行存款支付。对于这种机床在月份内暂不记帐，月终时如果还未到达，可以估价入帐，并在下月初用红字冲回。直到帐单到达才正式入帐。①月末将机床估价43000元入帐借：库存设备—机床43000贷：应付器材款——前进机构厂43000②下月初用红字冲回借：库存设备—机床43000贷：应付器材款—前进机械厂43000③下月到达有关帐单，帐单注明机床价款为42000元，运杂费为3000元，以银行存款支付。借：器材采购—设备采购—机床45000贷：银行存款450002024/1/447④办理入库手续，分配采购管理费(分配率为3％)借：器材采购—设备采购—机床1350贷：采购保管费1350同时：借：库存设备—机床46350贷：器材采购——设备采购—机床463506、收到主管部门转来“进口成套设备转帐拨款通知单〞通知，拨入电梯一台原价为120000元，国内外运费为10000元，电梯已运到并验收入库，作分录：①借：器材采购—进口设备采购—电梯130000贷：基建拨款—本年进口设备转帐拨款130000②借：器材采购—进口设备款—电梯3900(130000×3％)贷：采购保管费—设备3900③借：库存设备—电梯133900贷：器材采购—进口设备采购—电梯1339002024/1/448购置材料清查的业务处理：1.通过清查盘点发现甲材料盘亏，方案本钱5000元，材料本钱差异率为1%借：待处理财产损失5050贷：库存材料5000材料本钱差异50上项盘亏是由于管理不善造成，经批准应由保管人赔200元，其余损失转入“采购保管费〞借：其他应收款200采购保管费4850贷：待处理财产损失50502.超储积压的处理：超储积压器材通过对外销售处理，其销售收入不作为营业收入。销售收入与实际本钱的差额，增减建设本钱计入“待摊投资—器材处理亏损〞2024/1/449第三节设备和材料盘存的核算如实反映各种设备和材料的收入、发出和结存，做到账账相符，账实相符，是建设单位会计核算的重要任务之一。但在实际工作中，由于日常的收发、计量和账务处理可能发生过失，以及丧失、毁损、贪污、盗窃和自然损耗等原因，往往造成账实不符。为此，建设单位必须建立和健全财产物资的清查盘点制度，定期清查，查明账实不符数量和原因，以采取措施，改进管理，保证账实相符。2024/1/450一、设备和材料盘存的根本程序〔P89〕二、设备和材料盘存账务处理：1.设置“待处理财产损失〞科目〔P90〕〔1〕“待处理财产损失〞科目含义：建设单位在清查财产中查明的各种财产物资的盘亏毁损。财产盘盈也在本科目核算。〔2〕“待处理财产损失〞科目性质：暂记帐户也叫待处理帐户，暂记账户是一种过渡性账户，一旦确定其应借或应贷账户时，即应进行转账。〔3〕“待处理财产损失〞科目用途用来核算和监督企业在财产清查过程中查明的各项财产、物资的盘盈、盘亏和毁损，等待予以处理的帐户。2024/1/451〔4〕“待处理财产损失〞科目账户结构

a.盘亏及毁损器材净值b.盘亏固定资产净值c.批准转销的盘盈｛待摊投资—设备盘亏及毁损（设备盘盈），采购保管费（材料盘盈），待摊投资—固定资产损失（盘盈）｝a.盘盈的器材净值b.盘盈的固定资产净值c.批准转销的盘亏｛借：其他应收款或应付器材款（由过失人或对方赔偿），采购保管费（材料超定额损耗），待摊投资—其他或其他投资—递延资产（非常损失），待摊投资—设备盘亏及毁损，待摊投资—固定资产损失（盘亏）｝余额：尚未处理的财产损失余额：尚未处理的财产盈余借方待处理财产损失贷方2024/1/452〔5〕明细账户设置本科目应设置以下明细科目：

①待处理固定资产损失；

②待处理设备损失；

③待处理材料损失。

2024/1/4532.“待处理财产损失〞科目账务处理方法〔P90〕〔1〕盘亏的固定资产：借记：“待处理财产损失〞科目(净值)和“累计折旧〞科目(已提折旧)贷记“固定资产〞科目(原值)。盘盈的固定资产：借记“固定资产〞科目(重置完全价值)，贷记“累计折旧〞科目(估计折旧)和“待处理财产损失〞科目(净值)。

2024/1/454盘亏和毁损的库存设备，按实际本钱：借记“待处理财产损失〞科目，贷记“库存设备〞科目。盘盈的设备估价入账：借记“库存设备〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。盘亏和毁损的库存材料，借记“待处理财产损失〞科目，贷记“库存材料〞科目，

2024/1/455按方案本钱核算的建设单位，还应同时结转盘亏和毁损材料的本钱差异：借记“待处理财产损失〞科目，贷记“材料本钱差异〞科目(实际本钱小于方案本钱的差异用红字)。盘盈的材料：借记“库存材料〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。毁损设备和材料的残料送交入库：借记“库存材料〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。

2024/1/456采购器材在运输途中的损失，除合理的途中耗损应计入材料采购本钱外，能确定应由责任单位或过失人负责赔偿的应从“器材采购〞科目转入“应付器材款〞或“其他应收款〞科目，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应自“器材采购〞科目转入本科目。〔2〕列入本科目的各种财产盘亏和毁损，按规定程序报经批准后，进行转销。

固定资产的盘亏：借记“待摊投资—固定资产损失〞科目贷记“待处理财产损失〞科目。

2024/1/457库存设备、材料的盘亏、报废和非常损失，以及采购器材在运输途中的短缺和非常损失，应分别以下情况进行处理：

①应由责任单位或过失人赔偿的款项：借记“其他应收款〞或“应付器材款〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。

②属于无法收回的超定额损耗，报经批准后：借记“采购保管费〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。

③由于自然灾害等原因发生的器材非常损失：借记“待摊投资—其他待摊投资〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。

④盘亏和毁损的设备，按规定程序报经主管部门批准后：借记“待摊投资—设备盘亏及毁损〞科目，贷记“待处理财产损失〞科目。

2024/1/458〔3〕各种盘盈的财产物资，按规定报经批准后转账。

固定资产的盘盈：借记“待处理财产损失〞科目，贷记“待摊投资—固定资产损失〞科目；设备的盘盈，借记“待处理财产损失〞科目，贷记“待摊投资—设备盘亏及毁损〞科目；材料的盘盈，借记“待处理财产损失〞科目，贷记“采购保管费〞科目。

2024/1/4594.设备、材料清查核算实务练习：1、某建设单位通过设备清查，发现盘亏及毁损的库存需安装设备共计56000元，盘盈的需要安装设备共计30000元。①借：待处理财产损失—待处理设备损失56000

贷：库存设备—某设备56000②借：库存设备—某设备30000

贷：待处理财产损失