成本会计之工资费用的分配

四、工资费用的分配1、工资费用的分配依据企业按规定计算出每一职工的应付工资后,再根据有关部门转来的扣款通知单,减去各种代扣代缴款项后，在规定日期把实发工资发放给企业每一职工。财务部门依据各车间、部门职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表〞作为工资分配的依据。2、工资费用分配原那么按职工所在的部门或岗位记入产品本钱或期间费用。(1)生产工人的工资:是为生产产品发生的直接费用,应直接记入或分配记入“生产本钱—根本生产本钱〞的“直接工资〞项。(2)生产车间为组织和管理生产而发生的工资费用，发生时记入“制造费用〞科目中。13、工资费用的分配方法对生产工人工资的分配，一般采用实际〔定额〕生产工时比例分配标准进行分配。工资费用分配率=某基本生产车间生产工人工资总额该车间生产各产品实际(定额)生产工时12某产品应负担工资费用=该产品实际(定额)工时×工资费用分配率【例5】某公司2024年实际发生工资费用66600元。其中:根本生产车间生产甲产品工人工资14000元,生产乙产品工人工资12400元;共同生产甲乙产品工人工资9200元。根本生产车间管理人员工资8000元;辅助生产供电车间发生工资4000元;辅助生产锅炉车间发生工资2000元;企业管理部门发生工资12000元;销售部门人员工资5000元。甲产品生产工时为1200小时,乙产品生产工时640小时。职工福利费按工资总额的10%提取。根本生产车间发生的生产工人工资按生产工时比例进行分配。要求：编制工资费用分配表。2工资费用分配率＝1200＋6409200＝5甲产品分配工资费＝1200×5

＝6000(元)＝640×5＝3200(元)乙产品分配工资费

1.计算工资费用的分配：按实际生产工时比例借：基本生产成本——甲产品22000——乙产品17160辅助生产成本——供电车间4400——供水车间2200制造费用8800销售费用5500管理费用13200贷：应付职工薪酬——工资66600福利费6660编制会计分录3.2.编制工资费用分配表〔见下页〕3表3-5工资费用分配表

200×年10月单位：元

66600666073260920057400合计1200012001320012000工资费用管理费用500050055005000工资费用销售费用600060066006000小计200020022002000工资费用锅炉车间400040044004000工资费用供电车间辅助生产本钱800080088008000直接人工制造费用356003560359509200184026400小计15600156017160320064012400直接人工乙产品200002000220006000120014000直接人工甲产品根本生产本钱分配额(分配率5)生产工时明细科目总账科目工资费职工福总用合计利费10%计分配计入费用直接计入费用本钱费用工程应借科目4第六节其他费用的聚集和分配一、什么是其他费用其他费用就是指出了外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费等费用以外的各项费用。二、其他费用的内容主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。三、归集分配原那么发生时，根据有关凭证，按其发生地点和部门，分别计入“制造费用〞或“管理费用〞等明细账。在凭证较多情况下,一般通过编制“其他费用分配表〞进行费用归集和分配。四、举例说明。见下表5分配对象办公费差旅费水费电费修理费运输费工会经费其他支出合计基本生产车间辅助生产车间供电车间锅炉车间行政管理部门44682001658460.834403128370.24200800200100015005002048600440036515271合计13293.834403498.242002000150050020428636其他费用分配明细表2024年8月借:制造费用--基本生产车间8600生产成本--辅助生产车间4765管理费用15271贷:银行存款 28636编制会计分录四、举例6

本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。通过本节学习，掌握各要素费用的核算方法。本节小结

1.课外阅读训练要素费用包括哪些？如何归集和分配？2.Moodl平台

第五章理论与实务题下载完成7企业第五章生产费用要素的归集和分配

8

本章小结生产费用要素概述材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配固定资产折旧费的归集和分配工资费用归集与分配其他费用的归集与分配生产费用的分类1.归集原那么2.分配方法1.工资的构成与计算2.工资归集与分配原那么计时工资3计件工资29第六章辅助生产本钱与制造费用的核算本章主要内容：第一节辅助生产成本核算一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本归集三、辅助生产成本分配方法第二节制造费用的核算一、制造费用的归集二、制造费用的分配1.直接分配法✿2.一次交互分配法✿3.计划成本分配法✿4.代数分配法5.顺序分配法1.实际分配法✿2.预算分配法✿3.累计分配法10第一节辅助生产本钱核算一、辅助生产部门的特点辅助生产车间：是为根本生产车间、企业行政管理部门等单位提供效劳而进行的产品生产和劳务供给的车间，一般很少对外效劳。因此辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。二、辅助生产费用的归集辅助生产车间发生的费用通过“生产本钱—辅助生产本钱〞账户进行归集。其归集的方法依据其具体情况而定。1.辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务,一般不设“制造费用〞账户,将发生的直接费用和间接费用按各辅助车间分别设置“辅助生产本钱明细账〞,登记本车间所发生的全部费用；11

费用要素账户

生产成本—辅助成本成本

122.生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间费用有两种归集方法：A.辅助生产车间规模小、制造费用发生很少的情况下,不设置“制造费用〞账户:将发生的直接费用和间接费用直接归集到“生产本钱——辅助生产本钱〞账户。B.设置“制造费用〞账户:辅助生产车间发生的制造费用较大时①发生的直接费用直接记入“生产本钱——辅助生产本钱〞账户；②发生的间接费用,先通过“制造费用—××辅助生产车间〞进行归集,月末再采用适当分配方法分配,记入辅助生产车间生产的产品或劳务本钱中。13

要素费用账户生产本钱-辅助生产本钱

制造费用－辅助生产车间

直接费用间接费用14辅助生产费用是通过“生产本钱--辅助生产本钱〞明细账进行归集的。日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费5400054000提取折旧费2000020000分配其他费280001400042000外购电力费210000210000合计5400028000200002100002500014000351000本月转出3523600辅助生产本钱明细帐201X年8月车间:供电车间15三、辅助生产费用的分配方法

交互分配法直接分配法顺序分配法代数分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法161、直接分配法特点：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产以外的各受益部门或单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产本钱和产品制造本钱影响不大的情况下采用。计算方法：待分配辅助生产费用劳务总量-各辅助生产车间的受益劳务量①单位成本(费用分配率)＝②各受益对象应分摊的费用=该受益部门收益劳务量×单位成本17【例】广发公司设有供电和供水两个辅助生产车间,本月“辅助生产本钱〞明细账归集的辅助生产费用分别为:供电车间6946元,供水车间3228元。辅助生产车间提供的劳务数量如下。辅助生产车间供给产品及劳务数量项目耗水（吨）耗电（度）供电车间10000供水车间6000甲产品6000基本生产车间330002000专设销售部门30001000管理部门80002000合计5400017000要求：采用直接分配法分配辅助生产费用18编制会计分录

借：基本生产成本——甲产品3789制造费用3685.20销售费用851.70管理费用1848.10贷：辅助生产成本—供水车间3228—供水车间6946

1017410174供水车间＝3228÷44000＝0.0734供电车间＝6946÷11000＝0.63151.计算直接分配率:水费2.计算分配额甲产品负担：6000×0.6315＝3789基本车间负担：2000×0.6315＝126333000×0.0734＝2422.2销售部门负担：1000×0.6315＝631.53000×0.0734＝220.2管理部门负担：6946－5683.5＝1262.53228－2642.4＝585.65683.52642.4电费4.193.编制“辅助生产费用分配表〞辅助生产费用分配表(直接分配法)

201X年6月单位：元

10174694611000322844000合计1848.101262.502000585.608000管理部门851.70631.501000220.203000专设销售部门3685.2126320002422.233000基本生产车间378937896000甲产品0.63150.0734分配率1100044000对外提供的劳务量1017469463228直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目20课堂练习

某企业设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月辅助生产车间有关费用与劳务量资料如下：项目供电车间锅炉车间辅助生产费用（元）2688029400受益部门供电车间1800机修车间7200甲产品耗用2240011600乙产品耗用146006900基本车间一般耗用27003600行政管理部门耗用23002400合计49200(度)26300(吨)要求:采用直接分配法分配辅助生产费用21辅助生产车间供电车间锅炉车间合计待分配费用268802940056280供应劳务数量4200024500劳务分配率0.641.20甲产品耗用数量2240011600分配金额143361392028256乙产品耗用数量146006900分配金额9344828017624基本车间耗用数量27003600分配金额172843206048管理部门耗用数量23002400分配金额147228804352分配金额合计268802940056280辅助生产费用分配表(直接分配法)

201X年X月单位：元

22账务处理：借:生产本钱-根本生产本钱(甲产品)28256(乙产品)17624制造费用-根本生产车间6048管理费用4352贷:生产本钱——辅助生产本钱(供电)26880——辅助生产本钱(锅炉)294005628056280232、交互分配法特点：对各辅助生产车间的辅助生产费用进行两次分配。首先,根据各辅助生产车间的提供的劳务数量和交互分配前的单位本钱(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行交互分配;然后,将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用),再按交互分配后的单位本钱(费用分配率)，向辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。适用范围:各辅助生产车间之间,相互提供劳务较多时采用。优缺点:进行两次分配,提高了分配结果的正确性,但增加了核算工作量。24计算方法：

第一次分配:交互分配(对内分配)就是将各辅助生产车间的待分配费用在各辅助生产车间内部之间进行分配。①费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量②各辅助车间应分费用=各辅助车间受益劳务量×费用分配率

第二次分配:对外分配(直接分配)就是

将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用)在辅助生产车间以外受益对象间进行分配①费用分配率＝交互分配后的实际费用÷(劳务总量-各辅助生产车间的受益劳务量)②各受益对象应分配的费用=各辅助生产车间受益劳务量×费用分配率25如上例:供电车间费用6964元,提供劳务量17000度。其中供水车间用电6000度,甲产品用6000度,根本车间用2000度,销售部用1000度,管理部用2000度;供水车间费用3228元,提供劳务54000吨。其中供电车间用水10000吨,根本车间用33000吨,销售部用3000吨,管理部用8000吨。1.交互分配率：供水车间交互费用分配率＝3228÷54000＝0.0598供电车间交互费用分配率＝6946÷17000＝0.4086

2.交互分配额：

供水车间向供电车间分配的水费＝10000×0.0598＝598(元)供电车间向供水车间分配的电费＝6000×0.4086＝2451.6(元)3.交互分配会计分录借:辅助生产本钱——供电车间598供水车间2451.6贷:辅助生产本钱——供电车间2451.6供水车间59826供水车间对外分配率＝5081.6÷44000＝0.1155供电车间对外分配率＝5092.4÷11000＝0.46294.对外分配率3.对外分配费用(即交互分配后的实际费用)

供水车间对外分配费用＝3228＋2451.6－598＝5081.6(元)供电车间对外分配费用＝6946＋598－2451.6＝5092.4(元)

5.对外分配额甲产品:6000×0.4629＝2777.4基本车间:2000×0.4629＝925.833000×0.1155＝3811.5销售部门:1000×0.4629＝462.93000×0.1155＝346.5管理部门:5092.4－4166.1＝926.35081.6－4158＝923.66.对外分配会计分录

借：生产成本——基本生产成本(甲)2777.4制造费用——基本车间4737.3销售费用——辅助生产费809.4管理费用——辅助生产费1849.9贷：辅助生产成本——供电车间5092.4——供水车间5081.64166.1415827101745092.40110005081.6044000合计1849.90926.302000923.608000管理部门809.40462.901000346.503000专设销售部门4737.30925.8020003811.533000基本生产车间

乙产品2777.42777.460000甲产品0.46290.1155对外分配率101745092.405081.60对外分配费用对外分配：598-598-10000供电车间2451.60-2451.60-6000供水车间0.40860.0598交互分配率交互分配：1700054000提供的劳务量1017469463228待分配费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目

辅助生产费用分配表（交互分配法）

2006年6月单位：元2451.6059828【课堂练习2】某企业设运输、机修两个辅助生产车间,某月辅助生产车间有关费用与劳务量资料如下：项目运输车间机修车间辅助生产费用（元）200000180000受益部门运输车间600机修车间1200基本车间30002800行政管理部门耗用8002005000(吨)3600(小时)要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并转账。29分配对象交互分配（内部分配）直接分配（对外分配）辅助生产车间名称运输车间机修车间合计运输车间机修车间合计待分配费用200000180000380000182000198000380000供应劳务数量5000360038003000劳务分配率405047.89566运输车间耗用数量600分配金额3000030000机修车间耗用数量1200分配金额4800048000小计480003000078000基本车间耗用数量30002800分配金额143685184800328485管理部门耗用数量800200分配金额383151320051515分配金额合计182000198000380000辅助生产费用分配表〔交互分配法〕301.交互分配的会计分录：借:生产本钱——辅助生产本钱(运输车间)30000——辅助生产本钱(机修车间)48000贷:生产本钱——辅助生产本钱(运输车间)48000——辅助生产本钱(机修车间)300002.对外分配的会计分录：借:制造费用——根本生产车间328485管理费用51515贷:生产本钱——辅助生产本钱(运输车间)182000 ——辅助生产本钱(机修车间)198000313、方案本钱分配法内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照方案单位本钱计算、分配辅助生产费用的方法。对于方案与实际之间的差异，为了简化核算，一般列入“管理费用〞。优缺点：简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际本钱脱离方案本钱的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的方案单位本钱必须比较正确。分配方法：(1)各受益单位应分配的劳务方案本钱受益对象应分辅助费用=该受益对象受益劳务量×方案单位本钱(2)计算劳务本钱差异劳务本钱差异=实际本钱-方案本钱=〔待分配费用＋分配转入额〕-方案本钱分配总额32辅助生产车间修理车间运输车间辅助生产待分配费用“辅助生产成本”科目46005600“制造费用”科目24003200小计70008800供应劳务数量1400044000计划单位成本0.480.22耗用劳务数量修理车间2000运输车间1600基本生产车间400028000专设销售机构30008000行政管理部门54006000合计1400044000【例】假设企业设有修理、运输两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过单设的“制造费用〞科目核算。该企业有关费用及劳务量资料如下：辅助生产车间供给产品及劳务数量33a.修理车间按方案分配费用：运输车间负担:1600×0.48＝768根本生产车间:4000×0.48＝1920合计:6720销售部门负担:3000×0.48＝1440管理部门负担:5400×0.48＝2592差异:7000+440-6720=720b.运输车间按方案分配费用：修理车间负担:2000×0.22＝440根本生产车间:28000×0.22＝6160销售部门负担:8000×0.22＝1760管理部门负担:6000×0.22＝1320合计:9680差异:8800+768-9680=112净差异：720-112=6082.编制辅助生产车间费用分配表如下:1.按方案分配辅助生产费用34辅助生产车间费用分配表〔方案分配法〕辅助生产车间修理车间运输车间金额合计待分配费用“辅助生产成本”科目4600560010200“制造费用”科目240032005600小计7000880015800供应劳务量1400044000计划单位成本0.480.22制造费用修理车间耗用数量2000分配金额440440运输车间耗用数量1600分配金额768768基本生产车间耗用数量400028000分配金额192061608080销售费用专设销售机构耗用数量30008000分配金额144017603200管理费用行政管理部门耗用数量54006000分配金额259213203192按计划成本分配合计①6720968016400辅助生产实际成本（应分配成本）②7440956817008辅助生产成本差异（尚未分配成本）③=②—①720--11260835借:制造费用—辅助生产成本(运输)768—辅助生产成本(修理)440制造费用—基本生产车间8080销售费用3200管理费用3912

贷:生产成本—辅助生产成本(运输)9680—辅助生产成本(修理)6720按计划成本分配辅助生产费用13.账务处理36

借:管理费用608贷:生产成本—辅助生产成本(运输)112—辅助生产成本(修理)720结转实际与计划差异3借：辅助生产本钱(运输)3968辅助生产本钱(修理)2840贷：制造费用—运输3968制造费用—修理2840结转辅助生产车间的制造费用237课堂练习：某企业设供水、机修两个辅助生产车间，某月辅助生产车间发生的费用和劳务量资料如下：项目供水车间机修车间辅助生产费用（元）64000110000计划单位成本0.100.52受益部门供水车间20000机修车间100000甲产品耗用300000乙产品耗用200000基本车间一般耗用120000180000行政管理部门耗用8000050000合计800000(吨)250000(小时)要求：按方案本钱分配辅助生产费用。38辅助生产车间名称供水车间机修车间合计待分配费用64000110000174000供应劳务数量800000250000计划单位成本0.100.52供水车间耗用数量20000分配金额1040010400机修车间耗用数量100000分配金额1000010000甲产品耗用数量300000分配金额3000030000乙产品耗用数量200000(110000+10000=12000)分配金额2000020000基本生产车间耗用数量120000180000分配金额1200093600105600管理部门耗用数量8000050000分配金额80002600034000计划成本分配金额80000130000210000实际成本64000+10400=7440074400120000194400成本差异-5600-10000-15600辅助生产费用分配表(方案本钱法)391.按方案本钱分配辅助费用的会计分录：借:生产本钱-辅助生产本钱(供水车间)10400 -辅助生产本钱(机修车间)10000生产本钱-根本生产本钱(甲产品)30000(乙产品)20000制造费用-根本生产车间105600管理费用34000贷:生产本钱-辅助生产本钱(供电车间)80000 -辅助生产本钱(机修车间)1300002.结转差异的会计分录：借:管理费用15600贷:生产本钱-辅助生产本钱(供水车间)5600-辅助生产本钱(机修车间)10000404.代数分配法内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产本钱费用分配方法。特点：分配结果最正确,但有时计算工作比较复杂,因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。计算方法：通过数学模型〔y=a+bx〕,建立联立方程,确定辅助生产单位本钱，从而计算各受益单位应分辅助生产费用的一种方法。(1)根本原理辅助生产劳务单位本钱=费用总额/劳务总量=(原待分配费用+分入的费用)/劳务总量(2)各受益对象应分配的劳务本钱=受益劳务量×劳务单位本钱41【举例】承前例(交互分配法),采用代数分配法分配辅助生产费用的。假设供水车间的单位本钱为x，供电车间的单位本钱为y，设立如下联立方程为：3228＋6000y＝54000x6946＋10000x＝17000y解之得：x＝0.1125(水单位成本)

y＝0.4748(电单位成本)编制的“辅助生产费用分配表〞如下：42表3-15辅助生产费用分配表(代数分配法)2006年6月单位：元14146.68071.66075合计1849.6949.620009008000管理部门812.3474.81000337.53000专设销售部门4662.1949.620003712.533000基本生产车间

乙产品2848.802848.806000甲产品1125112510000供电车间2848.802848.806000供水车间0.47480.1125分配率提供的劳务量1017469463228直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目540001700043借：辅助生产本钱——供水车间2848.80——供电车间1125根本生产本钱——甲产品2848.80制造费用4662.10销售费用812.30管理费用1849.60贷：辅助生产本钱——供水车间6075——供电车间8071.6编制会计分录

44例4：某企业设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月辅助生产车间有关费用与劳务量资料如下：项目供电车间锅炉车间辅助生产费用（元）2688029400受益部门供电车间1800机修车间7200甲产品耗用2240011600乙产品耗用146006900基本车间一般耗用27003600行政管理部门耗用23002400合计49200(度)26300(吨)要求：用代数分配法分配辅助生产费用45建立联立方程设：电力单价为x，蒸汽单位本钱为y。那么：26880+1800y=49200x29400+7200x+26300y解得：x=0.593y=1.2846辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配费用268802940056280供应劳务数量4920026300计划单位成本0.5931.28供电车间耗用数量1800分配金额23042304锅炉车间耗用数量7200分配金额4269.64269.6小计4269.623046573.6甲产品耗用数量2240011600分配金额13283.21484828131.2乙产品耗用数量146006900分配金额8657.8883217489.8基本生产车间耗用数量27003600分配金额1601.146086209.1管理部门耗用数量23002400分配金额1372.330724449.9成本合计2918433669.662853.6编制辅助生产费用分配表〔代数分配法〕47账务处理：借:生产本钱-辅助生产本钱(供电车间)2304 -辅助生产本钱(锅炉车间)4269.6生产本钱-根本生产本钱(甲产品)28131.2(乙产品)17489.8制造费用-根本生产车间6209.1 管理费用4449.9贷:生产本钱-辅助生产本钱(供电车间)29184 -辅助生产本钱(机修车间)336696485.顺序分配法内容：各辅助生产车间按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。49

本节主要阐述了企业辅助生产费用归集和分配的方法。通过本节学习，掌握企业辅助生产费用的各种分配方法。本节小结

课外阅读训练什么是辅助生产费用？其分配方法有哪几种？各种方法的特点是什么？50第二节制造费用的归集和分配一、制造费用的归集1、制造费用概念:是指企业为生产产品(或提供劳务)而发生的，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。主要包括：生产部门的直接人工、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等。2、制造费用归集:通过“制造费用”总账科目进行归集和分配。该科目应按车间(基本生产车间、辅助生产车间)、部门设置明细账,账内按照费用项目设专栏或专行,分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。发生时,据有关付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表借:制造费用贷:原材料(应付职工薪酬、累计折旧、银行存款)等51制造费用明细帐根本生产:一车间201x年8月单位：元年凭证月日号摘要材料费用工资费用水电费折旧费用……合计分配材料费用20002000分配工资费用60008000分配水电费用850016500分配折旧费用250019000合计200060008500250019000结转制造费用200060008500250019000期末按一定标准分配时

除季节性生产的车间外,该科目期末分配后应无余额。借：生产成本—基本生产成本贷：制造费用52二、制造费用的分配为正确计算产品的生产本钱,必须合理分配制造费用。根本生产车间的制造费用是产品生产本钱的组成局部。1.分配原那么：a.在只生产一种产品的车间,制造费用可以直接计入该产品生产本钱；b.在生产多种产品的车间中,制造费用那么应该采用既合理又较简便的分配方法,分配计入各种产品的生产本钱。即“根本生产本钱〞科目及其明细账“制造费用〞本钱工程。由于各车间制造费用水平不同,制造费用应该按照各车间分别进行分配，而不得将各车间的制造费用在整个企业范围内统一分配。2.分配方法:实际分配率法预算分配率法累计分配率法生产工人工时比例生产工人工资比例机器工时比例年度方案分配率53【例1】某企业根本生产车间制造费用总额为64000元，实际生产工时为64000小时。其中,甲产品实际生产工时42000小时,乙产品实际生产工时22000小时。要求:按生产工时分配制造费用。编制“制造费用分配表〞计算如下：制造费用分配率＝64000÷64000＝1甲产品应分费用＝42000×1＝42000(元)乙产品应分费用＝24000×1＝24000(元)

制造费用分配表

200×年10月单位：元

6400064000合计24000124000制造费用乙产品42000142000制造费用甲产品基本生产成本分配额分配率分配标准费用项目明细科目总账科目54借：生产本钱—根本生产本钱(甲产品)42000—根本生产本钱(乙产品)24000贷：制造费用——根本生产车间64000根据上述分配结果编制会计分录

55【例2】某根本生产车间全年制造费用方案发生额为182000元,全年产品的方案产量为:甲产品650件,乙产品350件。单件产品工时定额为:甲产品8小时,乙产品6小时。12月份实际产量：甲产品60件,乙产品40件；本月实际发生制造费用为17540元。“制造费用〞账户本月期初余额为借方1000元。要求：按年度方案分配率法分配制造费用。计算如下：①方案分配率=182000÷(650×8+350×6〕≈25元/小时②12月应分配的制造费用甲产品：60×8×25=12000〔元〕乙产品：40×6×25=6000〔元〕编制“制造费用分配表〞如下56产品名称分配标准计划分配率分配金额成本差异差异分配率分配金额实际产量工时定额定额总工时甲产品60848012000360乙产品4062406000180合计72025180005400.7554012月份制造费用分配表单位：元A.按方案本钱分配制造费用借:生产本钱—根本生产本钱(甲产品)12000(乙产品)6000贷:制造费用18000B.年终,结转制造费用本钱差异“制造费用〞期末余额:1000+17540-18000=540(元)借:生产本钱—根本生产本钱(甲产品)360(乙产品)240贷:制造费用540540÷720＝0.75甲:480×0.75＝360乙:240×0.75＝18057

本节主要阐述了制造费用的归集和分配。通过本节学习，掌握制造费用的归集和分配。本节小结

课外阅读训练何为制造费用？与制造本钱相比有何区别？58第七章生产损失的核算主要内容：一、废品损失的核算二、停工损失的核算

59第一节生产损失核算的任务一、生产损失的含义和种类1.生产损失：是指企业生产过程中发生的各种损失。2.生产损失的种类：包括废品损失和停工损失两类。二、生产损失核算的任务1.正确计算生产过程中的损失,明确经济责任,加强企业管理。2.正确地分配生产损失。3.正确地考核生产损失方案的执行情况。60第二节生产中废品损失的核算一、废品及废品损失

废品:是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。废品的分类:1.按废损程度和在经济上是否具有修复价值区分

b.不可修复废品:是指在技术上不可修，或者在技术上可修，在经济上修复不合算的废品a.可修复废品:是指在技术上可修,在经济上修复合算的废品经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。

612.按产生的原因不同区分(1)料废:是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；(2)工废:是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。废品损失:是指因产生废品而造成的损失。主要指a.不可修复废品的净损失。b.可修复废品的修理费用。以下损失,不应作为废品损失处理(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的削价损失,列入销售损益；(2)产成品入库后,由于保管不善等原因而损坏变质的损失,列入管理费用；(3)实行包退、包修、包换的“三包〞企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,列入销售费用。62二、生产过程中废品损失的核算1、废品损失核算的原始凭证废品通知单:在单内要详细填列废品的名称、产生废品的原因、工序、责任人、处理意见等。2、账户设置“废品损失〞:用来单独核算企业所发生的废品损失。该账户借方登记发生的可修复废品的修复费用及不可修复废品的生产本钱。贷方登记由保险公司和责任人赔偿的损失、废品回收的残值和结转的废品净损失。结转后该账户无余额。发生废品的净损失:由当月生产的同种产品的合格品负担。其明细账按品种、采用多栏式账页设置废品损失1.不可修复废品的生产成本2.可修复废品的修理费用1.废品回收的残值2.过失人赔偿部分3.保险公司赔偿部分4.结转的净损失结转后无余额63凭证号摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计分配材料费用612612分配外购动力费用562.50562.50分配工资费用16501650分配辅助生产费用891891分配制造费用63006300不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值118.20118.20合计1099.81466.101676.256462.7510704.90转出废品净损失1099.81466.101676.256462.7510704.90

废品损失明细帐甲产品200x年8月单位：元643、废品损失的核算(1)可修复废品修复费用的核算①归集修复费用:根据费用分配表借：废品损失——××产品贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用②回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料〔残值〕其他应收款〔索赔〕贷：废品损失——××产品③结转分配废品净损失借：生产本钱——××产品(废品损失)贷：废品损失——××产品65【例】某生产车间生产甲产品过程中,发现12件废品,经鉴定可以进行修复。修复时领用原材料1300元,应付人工费880元，制造费用320元。该废品成因属于工废,应由过失人赔偿240元1.归集可修复废品的修复费用借:废品损失-甲产品2500贷:原材料1300应付职工薪酬880制造费用3202.由责任人赔偿局部借:其他应收款——责任人240贷:废品损失——甲产品2403.结转废品净损失借:生产本钱——甲产品(废品损失)2260贷:废品损失——甲产品226066〔2〕不可修复废品损失的核算①计算并结转不可修复废品生产本钱:据不可修复废品损失表借：废品损失—××产品贷：生产本钱—××产品(直接材料)(直接人工)(制造费用)②回收废品残值及责任人赔赔偿款项借：原材料其他应收款贷：废品损失—××产品③结转废品净损失借：生产本钱—××产品(废品损失)贷：废品损失—××产品67☞不可修复废品损失的计算方法1.按废品所耗实际费用计算(1)材料费计算:

b.废品的材料成本=废品数量×材料费用分配率

注意:确定材料费用分配率时,要考虑原材料投料方式。(2)加工费计算:

b.废品的加工成本=废品工时×加工费用分配率2.按废品定额费用计算A.废品定额材料成本=废品数量×材料费用定额B.废品其他定额费用=废品定额工时×其他费用定额a.材料费分配率=材料费用总额合格品数量+废品数量某项加工费用总额合格品工时+废品工时a.加工费用分配率=68【例】某企业生产乙产品200件,其中:合格品为190件,不可修复废品为10件,本月乙产品实际生产费用总额为:直接材料78000元,直接工资36000元,制造费用48000元。乙产品生产所需原材料系在开始生产时一次投入。实际生产总工时4000小时,其中不可修复废品实际生产总工时为120小时,废品残值回收150元残料已入库,应由过失人赔偿200元。要求：按实际本钱核算废品损失1.材料费分配率：78000÷(190+10)＝390废品的材料本钱：10×390＝39002.人工费分配率：36000÷4000＝9废品的人工本钱：120×9＝10803.制造费分配率：48000÷4000＝12废品的制造本钱：120×12＝1440编制“不可修复废品本钱计算表〞如下69项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额2007800040003600048000157640费用分配率390912废品生产成本103900120108014406420减：废品残值200200索赔款300300废品净损失370078014405920不可修复废品损失计算表1)据不可修复废品损失计算表借:废品损失--乙产品6420贷:生产本钱—乙(直接材料)3900(直接人工)1080(制造费用)14402)回收废值及应向责任人索赔款项借:原材料200其他应收款300贷:废品损失—乙产品5003)结转废品净损失。借:生产本钱—乙(废品损失)5920贷:废品损失—乙产品5920账务处理70【课堂练习】某企业生产Ａ种产品,合格品为190件,不可修复废品为10件,共同发生的生产费用为：直接材料80000元,直接工资费44000元,制造费用76000元。实际生产总工时为20000小时,其中:废品工时1500小时。废品残值回收800元,原材料系在开始生产时一次投入。要求：按实际本钱核算废品损失。71

不可修复废品本钱计算表产品名称：A产品200X年8月金额单位：元项目产量（件）直接材料生产工时直接工资制造费用合计生产费用总额20080000200004400076000200000费用分配率4002.203.80废品生产成本10400015003300570013000减：废品残值800废品净损失3200150033005700122001)据不可修复废品损失计算表借:废品损失--A产品13000贷:生产本钱—A(材料费)4000(人工费)3300(制造费)57002)回收废值借:原材料800贷:废品损失—A产品8003)结转废品净损失。借:生产本钱—A(废品损失)12200贷:废品损失—A产品1220072例:某企业本月生产丙种产品500件,发生的生产费用总额为:直接材料82400元,直接人工14500元,制造费用24200元。在生产过程中发现不可修复废品为30件,不可修复废品按所耗定额费用计价。单位产品原材料费用定额160元，废品已完成定额工时15小时,每小时费用定额为：直接工资6元,制造费用9元。废品残值回收价值为200元。要求：按定额费用核算企业废品损失73项目废品直接材料直接工资制造费用合计数量定额工时生产费用总额500824001450024200121100单位费用定额16069废品定额成本30154800901355025减：废品残值200200废品净损失4600901354825不可修复废品损失计算表74账务处理(1)根据编制的不可修复废品损失计算表借:废品损失—丙产品5025贷:生产本钱—丙产品(直接材料)4800(直接人工)90(制造费用)135(2)回收废品残料价值借:原材料200贷:废品损失—丙产品200(3)结转分配废品净损失。借:生产本钱—丙产品(废品损失)4825贷:废品损失—丙产品482575【课堂练习】某工业企业某车间生产甲产品100件,生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品本钱明细账归集的生产费用为:直接材料125000元,直接人工4875元,制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为:合格品1505小时,废品120小时,合计1625小时。废品回收残料计价200元。另外甲产品生产过程中发现2件可修复废品,当即进行修复,耗用原材料200元,工人工资40元,制造费用50元,此外应向过失人索赔100元。要求：〔1〕编制不可修复废品本钱计算表；〔2〕编制废品损失归集与结转的会计分录；〔3〕登记废品损失明细账。76不可修