第四章-会计处理方法及对报表的影响

第四章会计处理方法及对报表的影响会计报表代理人股东债权人SeethroughSECFASBGAAP/IFRS道德风险逆向选择accountingscandals引例1：SECFASBREPORTINGCONGRESSIASBGAAPIFRSSecuritiesandexchangecommission;generallyacceptedaccountingprinciples;financialaccountingstandardsboard;InternationalFinancialReportingStandards;Internationalaccountingstandardsboard引例2：第一节会计政策选择的定义及本质一、定义

●1．是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。●2．比如公允价值和历史成本法，LIFO与FIFO等等

二、会计政策选择的本质会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益，导致各利益集团作出不同的决策，最终影响社会资源的配置效率和效果。因此，会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排，会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果会计舞弊：故意对财务信息作出虚假的报告与会计舞弊的区别：手段不同，法律界限不同，超越GAAP允许范围第二节会计政策选择的需求政治成本会计数据管制：高于或低于严厉的政策限制垄断：微软公司，移动债务契约保护债务人：限制条款比如发放股利，计提补偿金避免违约成本避税动机税法体系不完善税收优惠政策颇多会计政策的灵活性会计政策选择避免亏损平滑利润利润虚增资产虚增薪酬契约业绩激励隐性报酬其他动因资本市场动因IPO配股摘牌退市第三节会计政策选择手段大量计提资产减值准备延长资产使用寿命选择存货发出方法提前或推迟确认收入利息资本化公允价值的应用关联交易资产重组

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1．计提资产减值准备

会计处理1借：资产减值损失

贷：**资产减值（准备）24思考：有哪些资产3表现：业绩平滑和大洗澡

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2．延长资产使用寿命

表现：变更折旧方法，延长折旧年限1借：管理费用等

贷：**资产累计折旧（摊销）242结果：减少当期折旧费用3报表影响：利润虚增，资产虚增

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3．存货发出方法

规定：

销售成本是根据存货(产成品)的发出来计算的，公司可根据具体情况采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法。1242影响：由于使用不同的计价方法，会直接影响企业本期销售成本的大小，进而影响着主营业务利润的大小，对销货量大的公司影响尤为严重

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4．资本化

规定：自行研发的无形资产分为研究和开发阶段。但是，研究阶段的费用要计入当期损益，也就是“管理费用”，而开发阶段符合资本化的计入“无形资产”，不符合的还是计入“管理费用”1242影响：由于无形资产投资涉及商业机密，因此研究和开发阶段的划分由公司决定，因此可能存在“资本化”泡沫资产

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5．挂账

常见的挂账科目：应收账款、其他应收款预付账款或存货1242影响：或后果？？

呆账、假账及不良资产的形成一石激起千层浪利润最大化：

提前确认收入、推迟结转成本、损益支出混为资本化、减少准备的计提、增加折旧年限、亏损挂账、资产重组、关联方交易利润最小化：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧、减少折旧年限、资本化支出混为费用化，

大洗澡：将坏账、积压的存货、闲置资产一次性处理为损失，亏出一片“新天地”总结：

调节收入，收入增加，所有者权益增加，资产虚增

（反之）

调节费用，费用减少，所有者权益增加，资产虚增

（反之）

结果：资产泡沫、虚增或资产价值低估

（不实资产、