第四节-税务行政复议

一、税务行政复议概述

指纳税人及其他当事人认为税务机关及其工作人员作出的具体行政行为侵犯其合法权益，按照法定条件和程序向上一级税务机关或本级人民政府提出申请，由复议机关对该具体行政行为的合法性和适当性进行审查并作出裁决的制度和活动。第四节税务行政复议税务行政复议

【行政复议机关】对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。

复习巩固

二、税务行政复议的受案范围

2010年2月10日国家税务总局发布《税务行政复议规则》，自2010年4月1日起施行

复议机关受理申请人对下列12项具体行政行为不服提出的行政复议申请税务行政复议

税务行政复议范围A对具体行政行为不服（合法性、合理性）：1、征税行为：包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。(必经复议)考点税务行政复议

税务行政复议范围2、行政许可、行政审批行为3、发票管理行为：包括发售、收缴、代开发票等4、税收保全措施、强制执行措施5、行政处罚行为：1）罚款；2）没收财物和违法所得；3）停止出口退税权。6、不依法履行下列职责的行为：1）颁发税务登记；2）开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；3）行政赔偿；4）行政奖励；5）其他不依法履行职责的行为。

6）不予认定为增值税一般纳税人；

7）不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。（前三项必经复议）税务行政复议

税务行政复议范围7、资格认定行为8、不依法确认纳税担保行为

9、政府信息公开工作中的具体行政行为10、纳税信用等级评定行为11、通知出入境管理机关阻止出境行为12、其他具体行政行为（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定(不含规章)（2）其他各级税务机关的规定；（3）地方各级人民政府的规定；（4）地方人民政府工作部门的规定。

不含规章

税务行政复议

税务行政复议范围

此外，纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请：（一）国家税务总局和国务院其他部门的规定（二）其他各级税务机关的规定（三）地方各级人民政府的规定（四）地方人民政府工作部门的规定前款中的规定不包括规章（只能对其他规范性文件）附带审查前置复议（纳税争议）税务行政复议复议前置项目：

纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对受案范围中第l项税务机关作出的征税行为和第6项第（1）、（2）、（3）目所列行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。

注意！

申请人申请行政复议的，必须先依法缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。【例题1•多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关的下列具体行政行为中，属于行政处罚的有（）。（2011年）A.确认适用税率B.确认纳税期限C.没收财物和违法所得D.停止出口退税权【答案】CD【解析】（1）选项AB：属于税务机关作出的“征税行为”；（2）选项CD：属于税务机关作出的“行政处罚”。【例题2•单选题】根据税务行政复议法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，不属于征税行为的是（）。（2014年）A.征收税款B.没收财物和违法所得C.加收滞纳金D.确认纳税主体【答案】B【解析】（1）选项ACD：属于“征税行为”；（2）选项B：属于“行政处罚”。【例题3•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，不属于税务行政复议受案范围的是（）。（2015年）A.调整税收优惠政策B.不予颁发税务登记证C.不予出具完税凭证D.确认纳税环节【答案】A【解析】选项BCD：均为“具体行政行为”，属于行政复议的受案范围。三、税务行政复议的管辖

（1）一般管辖【隶属管辖】对各级国税机关作出的税务具体行政行为不服的，向上一级税务机关申请复议；对省级国税机关作出具体行政行为不服向总局申请复议。B.【隶属管辖】

对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级政府申请行政复议。

完全垂直部门垂直管理的机关不受地方干涉上一级主管部门

半垂直部门省级政府以下隶属关系，条块管理本级人民政府上一级主管部门①不服县级以上各级政府工作部门的具体行政行为②不服地方各级政府的具体行政行为③省级派出机关所属县政府的具体行政行为本级人民政府上一级人民政府该派出机关县级以上地方政府派出机关政府工作部门派出机构以自己名义作出具体行政行为设立该机关的人民政府1设立的部门2本级人民政府法律法规授权、委托的组织直接管理该组织的机关多个机关共同决定的复议共同上一级机关继续行使职权机关的上一级机关行使职权的机关被撤销的C.【自行管辖】税务总局→→→→税务总局复议→→→→行政诉讼（OR申请国务院裁决）。国务院的裁决为最终裁决。（二）复议管辖的特殊规定（★★）

（1）

计划单列市税务局→→

省税务局复议。

（2）税务所（分局）、稽查局→→所属税务局复议。

（3）

两个以上税务机关共同行为→→共同上一级税务机关复议；

（4）税务机关与其他行政机关共同行为→→共同上一级行政机关复议。（5）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议【例题1•单选题】某市国家税务局直属稽查局在税务检查中发现甲公司存在滞后确认产品销售收入的情况，遂作出要求甲公司补缴税款的税务处理决定。甲公司不服，申请行政复议。根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，有权受理该申请的是（）。（2013年）A.该市国家税务局B.该市人民政府C.所在省国家税务局D.所在省人民政府【答案】A【解析】对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。【例题2•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，当纳税义务人对税务机关和其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向（）申请行政复议。（2014年）A.税务机关上一级B.行政机关上一级C.共同上一级的行政机关D.共同上一级的税务机关【答案】C【例题3•多选题】根据税务行政复议法律制度的规定，下列关于税务行政复议管辖的表述中，正确的有（）。（2014年）A.对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议B.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议C.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议D.对各级地方税务局的具体行政行为不服的，只能向该税务局的本级人民政府申请行政复议【答案】ABC【例题4•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议管辖的表述中，不正确的是（）。（2015年）A.对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议B.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议C.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议D.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议【答案】C【解析】选项C：对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向“省税务局”申请行政复议。【例题5•单选题】M县地方税务局对甲企业作出罚款决定，甲企业不服，拟提出行政复议申请。下列关于甲企业申请行政复议的表述中，正确的是（）。（2015年）A.可向M县人民法院申请行政复议B.可向M县地方税务局申请行政复议C.可向M县人民政府申请行政复议D.可向M县国家税务局申请行政复议【答案】C（一）税务行政复议申请

1.税务行政复议申请

（1）时间：申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

（2）方式：申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。口头申请的，行政复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。

【巩固复习】仲裁协议应当以书面形式订立。口头达成仲裁的意思表示无效。

四、税务行政复议申请与受理

【注意】纳税人应当先缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，再申请行政复议。只有符合几种法定情形之一时，才可以停止执行具体行政行为。

行政复议期间具体行政行为不停止执行。

下列情形之一的，可以停止执行：①被申请人认为需要停止执行的；②复议机关认为需要停止执行的；③申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；④法律规定停止执行的。

选择题复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。（二）税务行政复议受理

五、税务行政复议决定（一）税务行政复议审查

1.形式：原则上采用书面审查的方法，不需要开庭。

2.时间：复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。判断题（二）税务行政复议决定类型（2014年单选题）（1）具体行政行为认定事实清楚、证据确凿、适用依据正确、程序合法、内容适当的，决定维持。（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。（3）具体行政行为有下列情形之一的，行政复议机关应决定予以撤销、变更或者确认其违法：①主要事实不清、证据不足的；②适用依据错误的；③违反法定程序的；④超越或者滥用职权的；⑤具体行政行为明显不当的。

3.生效：行政复议书一经送达，即发生法律效力。

税务行政复议【链接2】仲裁生效时间：仲裁决定作出之日；诉讼一审判决送达15日。【复习链接1】仲裁的判决：开庭但不公开；诉讼的判决：开庭并公开【例题1•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，行政复议机关自受理申请之日起60日内未作出行政复议决定的，特殊情况下，最多还能延长（）。（2014年）A.10日B.30日C.20日D.60日【答案】B【例题2•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议决定的表述中，不正确的是（）。（2014年）A.被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行B.行政复议决定书一经行政复议机关负责人签字，即发生法律效力C.决定撤销原具体行政行为的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为D.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定，情况复杂的经批准可以适当延长【答案】B【解析】选项B：行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。补充：税务行政复议的参加人（熟悉）

1.有权申请行政复议的公民死亡的其近亲属可以申请行政复议2.有权申请行政复议的公民是无行为能力或限制行为能力人的其法定代理人可以代理申请行政复议3.有权申请行政复议的法人或其他组织发生合并、分立或终止的承受其权利义务的法人或其他组织可以申请行政复议4.合伙企业申请行政复议的

应当以工商行政管理机关核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议其他合伙组织申请行政复议的由合伙人共同申请行政复议不具备法人资格的其他组织申请行政复议的由该组织的主要负责人或共同推选的其他成员代表代表该组织参加行政复议；5.股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的可以以企业的名义申请行政复议6.非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时可以单独申请行政复议

税务行政诉讼

《中华人民共和国行政诉讼法》由第七届全国人民代表大会第二次会议通过，于1990年10月1日起施行。二、税务行政诉讼的概念和特点税务行政诉讼，是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，向人民法院提起诉讼，由法院进行审理并作出裁判的诉讼制度和诉讼活动。税务行政诉讼税务行政诉讼的受案范围

l.对于法律、行政法规规定应当先向复议机关申请行政复议的具体行政行为，纳税当事人应当先申请行政复议；对行政复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼——必经复议。

【特别注意】必经复议的项目：对税务机关作出的征税行为；对税务机关不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款的行为不服。考点

（一）税务行政诉讼的受案范围

l.对于法律、行政法规规定应当先向复议机关申请行政复议的具体行政行为，纳税当事人应当先申请行政复议；

【特别掌握】必经复议的项目：对税务机关作出的征税行为；对税务机关不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款的行为不服。解释：税务的技术性争议，适用复议前置。常见的税务争议为主体、数额、方式等争议，不包括处罚、强制、保全。

2.纳税当事人对税务机关的其他具体行政行为不服的，可以先申