政府会计制度2019（财务会计）

政府会计制度实务2019刘洪学济宁市人大常委会预算审查专家山东省政府会计咨询专家

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19953308108现行预算会计制度体系基本架构预算会计制度体系财政总预算会计制度行政单位会计制度参与预算执行的会计：

国库会计税收征解会计国有建设单位会计社保基金会计土地储备资金会计等

事业单位会计准则事业单位会计制度行业事业单位会计制度（医院、高校、中小学校、科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）依据相关财务制度制定为什么要改革？面临的形势：

—十八届三中全会：五、深化财税体制改革部分提出：

（17）改进预算管理制度。实施全面规范、公开透明的预算制度。审核预算的重点由平衡状态、赤字规模向支出预算和政策拓展。清理规范重点支出同财政收支增幅或生产总值挂钩事项，一般不采取挂钩方式。建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度；

—《预算法》第九十七条各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。

—国务院关于深化预算管理制度改革的决定(国发〔2014〕45号)

—国有资产管理和报告

—十九大报告提出：建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。

—十九大报告：从二〇三五年到本世纪中叶，实现国家治理体系和治理能力现代化为什么要改革？问题：如何提升财政的治理能力？—财政的地位是什么？财政应当做什么？

十八届三中全会确立了财政的地位：财政是国家治理的基础和重要支柱……建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性。要改进预算管理制度，完善税收制度，建立事权和支出责任相适应的制度。

十九大报告：加快建立现代财政制度，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。深化税收制度改革，健全地方税体系。

财政部长肖捷：财政制度体现政府与市场、政府与社会、中央与地方关系，涉及经济、政治、文化、社会和生态文明建设各个方面，是国家治理体系的重要组成部分。加快建立现代财政制度，是更好发挥财政在国家治理中的基础和重要支柱作用的客观需要，有利于加快国家治理体系和治理能力现代化的进程。为什么要改革？问题：如何提升财政的治理能力？—财政已经做了什么？—不断规范政府的行为财政改革情况：以市场决定资源配置，更好地发挥政府的职能财政推出了系列改革措施：财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、完善转移支付制度、国有资产管理、政府采购、政府购买服务、预决算公开制度、税制改革、加强地方政府性债务管理、推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见、推动政府和社会资本合作（PPP）等一系列财政改革并不断深入推进，财政科学化精细化管理要求不断提高

分类推进事业单位改革（中发〔2011〕5号）

“面向社会提供公益服务的事业单位要建立信息披露制度”为什么要改革？问题：如何提升财政的治理能力？—财政已经做了什么？—不断规范政府的行为十八大以来，财政支出领域进行了多项卓有成效的改革，包括重点支出同财政收支增幅或者生产总值的“脱钩”，打破财政支出结构的固化局面；改革支出经济分类科目，与当前预算管理改革与发展的实际紧密结合；全速推进公务支出管理改革的同时，加速提升基本公共服务保障水平；规范支出标准体系以及支出绩效管理制度，打下“支出有依据，花钱必问效，无效必问责”的制度基础。在预算管理制度、税收征管体制、中央与地方财政事权与支出责任划分等方面均取得了重大进展

奠定了现代财政制度建设的基石

促进了我国政府职能转变为什么要改革？问题：如何提升政府的治理能力？—会计应当做什么？会计应当在建立现代财政制度方面扮演什么样的角色？

规范的会计核算是建立现代财政制度的基础(税收、国有资本经营收入、报告国有资产等)

透明、配置资源、绩效评价、审计监督、可持续发展

--会计应当做什么？

--当前的任务是什么？

通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。如何改？总体目标2014年12月12日国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号）

（顶层设计）目的保障关键前提和基础建立健全政府财务报告分析应用体系建立健全政府财务报告体系建立健全政府会计核算体系建立健全政府财务报告审计和公开机制20152020如何改？四大任务四项改革任务相辅相成

1.建立健全政府会计核算体系是前提和基础。在会计核算环节引入权责发生制，完善政府财务会计功能，为政府财务报告编制提供坚实的数据支撑；

2.建立健全政府财务报告体系是关键。各级政府和部门需要编制资产负债表、收入费用表等财务报表，分别反映一级政府整体财务状况及各部门的财务状况；

3.建立健全政府财务报告审计和公开机制是保障。政府综合财务报告和部门财务报告编制后，都要按规定接受审计，审计后的政府综合报告与审计报告依法报本级人代会常务委员会备案，并按规定向社会公开，以保证财务信息的真实可靠、公开透明。

4.加强政府财务报告分析应用是目的。以政府财务报告反映的信息为基础，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平，促进政府预算、资产、负债和绩效管理加强，尤其是为地方政府发债提供一套可靠的信用评级依据，有利于地方债市场的持续健康发展。

重构：政府会计准则制度体系基本架构11考虑与财务制度协调参与预算执行的会计：

国库会计税收征解会计社保基金会计土地储备资金会计等政府会计准则制度体系财政总会计制度政府会计准则—基本准则

政府会计具体准则及指南

行政事业单位会计制度行政事业单位行业专业核算办法和解释财务会计+预算会计政府会计预算会计财务会计决算报告财务报告权责发生制收付实现制强化完善

双功能

双基础

双报告政府会计改革的核心思想：

构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式政府会计制度的构成政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表附录：主要业务和事项账务处理举例政府会计准则体系

政府会计准则是编制政府财务报告的重要依据，是规范政府经济业务和事项的会计确认、计量、记录和报告的标准体系，在权责发生制政府综合财务报告制度改革中具有重要的基础作用。

1.政府会计基本准则财部令[2015]78号

2.政府会计具体准则

3.具体准则应用指南

4.政府会计制度财会[2017]25号

政府会计准则体系一、政府会计基本准则

政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和记录原则、列报要求等原则事项。

基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。

2015年10月，财政部印发了《政府会计准则--基本准则》，自2017年1月1日起施行。政府会计准则体系二、政府会计具体准则及应用指南

具体准则是依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则、详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告（会计确认、计量和报告的具体化：体现为会计制度）。

应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。

自2016年以来，财政部相继出台了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、预计负债等8项政府会计基本准则和固定资产应用指南。政府会计准则体系

三、政府会计制度

政府会计制度是依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。

政府会计制度：主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。

政府会计准则体系《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》指出：政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能：

1.预算会计科目应准确完整反映预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息；

2.财务会计科目应全面准确反映政府资产、负债、收入、费用等财务信息；

3.政府成本会计（待条件成熟时推行），规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。《政府会计制度》改革的主要变化☆统一了11项会计制度☆

《政府会计制度》颁布后，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》统一了，同时还将不同行业的会计制度包括《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《测绘单位会计制度》、《地质勘察单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。

☆明确了适用范围☆

适用于各级各类行政单位和事业单位。民间非盈利组织不在此范围，仍执行《民间非盈利组织会计制度》。执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。《政府会计制度》改革的主要变化☆新建了核算模式☆

双体系:

财务会计、预算会计

会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。

双基础：财务会计实行权责发生制；

预算会计实行收付实现制。

双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。☆何为“平行记账”☆

所有的业务都需要进行财务核算。

纳入预算管理的现金收支业务：在进行财务核算的同时还需进行预算会计核算。《政府会计制度》改革的主要变化☆会计要素“5+3”☆

1、财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用

2、预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余

会计科目共103个。其中：财务会计体系77个：资产35个，负债16个，净资产7个；收入11个，费用8个。

预算会计体系26个：预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。☆基建业务并入会计核算☆

在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。《政府会计制度》改革的主要变化☆会计科目使用要求☆

1.不影响会计核算的前提下，自己可以增设或者减少部分会计科目。（不适用的可以不用设置，特殊行业的可以自己增设会计科目，例如医院，学校），不能合并某些一级科目。

2.明细科目设置要满足政府财务报告和政府综合财务报告编制的要求，例如，应收款，应付款要按照债权人和债务人核算；收入要按照收入来源分明细核算。

3.单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号。

4.填制会计凭证时，可以同时填制会计科目的名称和编号，或者只填制会计科目的名称，但不能只填制编号。《政府会计制度》改革的主要变化☆报表体系☆

1.七张报表+

一附注

资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表。其中可以选择编制现金流量表。预算收入支出表，预算结转结余变动表，财政拨款预算收入支出表。另外加财务报告体系下的报表附注。

2.至少按照年度编制。

3.报表必须是单位负责人和会计机构负责人签名并盖章。政府会计制度内容财务会计部分预算会计部分新旧科目衔接办法财务会计第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况一、资产类科目共35个：

--继承现行行政单位会计制度的科目

--通用的

--特殊行业的--引入权责发生制增加的科目--核算范围扩大增加的科目第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况库存现金应收账款库存物品工程物资

政府储备物资

银行存款预付账款加工物品

在建工程文物文化资产零余额账户用款额度应收股利

待摊费用

无形资产保障性住房其他货币资金

应收利息

长期股权投资

无形资产累计摊销保障性住房累计折旧

短期投资

其他应收款长期债券投资

研发支出

受托代理资产

财政应返还额度坏账准备

固定资产

公共基础设施

长期待摊费用

应收票据

在途物品固定资产累计折旧公共基础设施累计折旧待处理财产损溢

新增或在某一制度中第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况二、账务处理要求--核算基础：权责发生制--遵循《基本准则》的规定--与已出台的6项准则和1项应用指南相协调--与当前资产管理规定相协调--与财务会计其他会计要素科目相协调--与预算会计相协调--“平行记账”：见“主要业务事例”第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况三、新增会计科目及说明：首次增设的会计科目--其他货币资金--应收股利／应收利息--在途物品／加工物品--研发支出--文物文化资产--保障性住房／保障性住房累计折旧第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况四、全面使用的会计科目--公共基础设施／公共基础设施累计折旧（摊销）--政府储备物资--受托代理资产--待摊费用／长期待摊费用五、保留原制度的会计科目

--账务处理均有不同程度的变化比如：库存现金、银行存款等科目应单独设置“受托代理资产”明细科目第一讲资产的管理与核算一、库存现金的管理与核算

（一）库存现金使用范围：

1.国务院12号令：《现金管理暂行条例》

2.济宁市财政局：济财发〔2014〕56号文

《关于规范市直单位经费支付方式的通知》

备注：行政事业单位使用现金的范围会越来越小

第一讲资产的管理与核算（二）库存现金的管理

1.库存现金的限额管理：

2.不准坐支现金：确需坐支的必须报开户行审批

3.钱账分管：内部控制（1）收付、结算、审核、登记工作不得由一人从事（2）出纳人员的限制

4.严格现金收付手续：出具收据，“收讫”“付讫”戳记

5.其他规定：白条抵库、及时核算、日清月结等第一讲资产的管理与核算

（三）库存现金的典型业务

1.差旅费业务：现金业务

（1）预借差旅费：只做财务会计账，原因在于不能确定实际发生额

（2）按照审核的报销金额进行报销时：

财务会计：

借：业务活动费用∕单位管理费用∕经营费用等

--商品和服务费用--差旅费贷：其他应收款--借款人库存现金第一讲资产的管理与核算预算会计：

借：行政支出∕

事业支出∕经营支出等

--财政资金支出（非财政专项资金支出、其他资金支出）

--基本支出（项目支出）--商品服务支出--差旅费贷：资金结存--货币资金--库存现金

1.差旅费业务：公务卡业务（1）使用单位公务卡发生欠款，按照偿还数：财务会计：

借：其他应收款贷：银行存款∕零余额账户用款额度第一讲资产的管理与核算

（2）持卡人报销时，按照审核报销数：财务会计：借：业务活动费用∕单位管理费用等贷：其他应收款预算会计：借：行政支出∕事业支出等贷：资金结存--货币资金如果先报销后偿还公务卡欠款?

“其他应付款”账户

财务会计、预算会计应同时记账（报销金额已确定）

处理差旅费业务需要关注的事项

（1）原始凭证是否齐全、是否真实、是否合法？

外部票据：

交通票据，保险、订票与住宿等发票

内部表单：

《费用报销审批单》、相关单位邀请公函、

会议通知单等

（2）会计部门是否制定了适合本单位特点的差旅费管理办法，是否履行了告知业务？授权批准程序、具体操作事项及注意的问题等处理差旅费业务需要关注的事项

（3）关于“各项补助”是否存在以下问题？△领导有、非领导没有；△同类或类似出差业务：甲同事有、乙同事没有

（4）参加会议或培训的业务差旅费应如何核算？

到常驻地以外参加会议或培训的，会议或培训期间执行会议和培训费的相关制度。往返会议或培训地点发生的城市间交通费、伙食补助费和市内交通费按照差旅费管理办法的规定报销。其中，伙食补助费和市内交通费按往返各1天计发，当天往返的按1天计发。

处理差旅费业务需要关注的事项

（5）出差到外地，住在自己家、子女或亲戚家、甚至熟人家，是否能够领取相关补助（没有住宿发票）?由出差人员说明情况并经所在部门领导批准，可以报销城市间交通费、伙食补助费和市内交通费，其他情况一般不予报销差旅费。

△《规范与管理差旅费有“三招”》

2018.5.11《中国会计报》15版

1.量身定制管控办法2.精心制作会计凭证3.精细化会计核算第一讲资产的管理与核算

“资金结存”账户：“资金结存”科目主要用于核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。应当设置下列明细科目：

1.“零余额账户用款额度”：用于核算实行国库集中的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。年末结账后，本明细科目应无余额。

2.“货币资金”：用于核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。第一讲资产的管理与核算

3.“财政应返还额度”：用于核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。年末的借方余额，主要反映单位应收财政返还的资金额度。

“资金结存”账户特点：可以理解为资金科目，额度与预算结余相等第一讲资产的管理与核算

2.提供服务、物品等业务财务会计：借：库存现金贷：事业收入∕应收账款等应交增值税（区分纳税人类型和物品服务用途）预算会计：借：资金结存贷：事业预算收入等

第一讲资产的管理与核算

3.购买商品、服务或其他业务事项借：业务活动费用∕单位管理费用∕其他费用

∕库存物品∕应付账款等应交增值税--应交税金（进项税额）贷：库存现金预算会计：

借：行政支出∕事业支出∕其他支出等贷：资金结存--货币资金

第一讲资产的管理与核算4.受托代理、代管现金业务

4-1：收到代理、代管现金时借：库存现金--受托代理资产

贷：受托代理负债--委托人

4-2：支付受托代理、代管现金时借：受托代理负债--委托人

贷：库存现金--受托代理资产第一讲资产的管理与核算

5.对外捐赠现金资产业务借：其他费用贷：库存现金预算会计：借：其他支出贷：资金结存--货币资金6.现金短缺业务

（6-1）调账：借：待处理财产损溢--现金短缺贷：库存现金预算会计：借：其他支出贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算

（6-2）查明原因，经批准：

借：其他应收款--责任人资产处置费用贷：待处理财产损溢--现金短缺

其中：收到责任人的赔偿时

预算会计：借：资金结存--货币资金贷：其他支出第一讲资产的管理与核算

7.现金溢余业务

（7-1）调账：借：库存现金贷：待处理财产损溢--现金溢余预算会计：

借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入第一讲资产的管理与核算

（7-2）查明原因，经批准时：

借：待处理财产损溢--现金溢余贷：其他应付款其他收入

其中：对于各种应付或多收的款项借：其他应付款贷：库存现金∕银行存款

预算会计：借：其他预算收入贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算

8.外币现金业务

单位分别按照人民币、外币的种类设置“库存现金日记账”进行明细核算；当发生外币收支时，均按照即期汇率入账；

汇兑损益：期末确认的汇兑损益计入“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目。第一讲资产的管理与核算二、银行存款的管理与核算（一）银行存款的管理

1.按照规定开设银行存款账户

2.严格管理银行账户：只供本单位使用

3.按规定和实际需要选择转账结算方式：各种支出凭证必须如实填明款项的来源或用途

4.银行存款账户必须有足够的资金保证支付：加强支票管理、不准签发空头支票和远期支付凭证

5.定期清查银行存款

“银行存款余额调节表”第一讲资产的管理与核算

（二）银行存款的典型业务

1.将款项存入银行时：

借：银行存款贷：库存现金∕事业收入∕其他收入

∕经营收入∕应收账款等

预算会计：借：资金结存--货币资金贷：事业预算收入∕其他预算收入等备注：其他预算收入包括捐赠、利息、租金、现金盘盈等第一讲资产的管理与核算

2.通过银行支付各种款项时：

借：业务活动费用∕单位管理费用∕其他费用等贷：银行存款备注：其他费用包括利息支出、坏账损失、罚没、现金捐赠、相关税费等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕其他支出等贷：资金结存--货币资金备注：他支出包括利息支出、现金捐赠、现金盘亏、捐赠过程中发生的税费、罚没支出等第一讲资产的管理与核算

3.收到银行利息收入时：

借：银行存款贷：利息收入预算会计：借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入

4.支付银行利息及手续费时：

借：业务活动费用∕单位管理费用∕其他费用等贷：银行存款预算会计：借：行政支出∕事业支出等贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算

5.受托代理、代管现金业务

受托代理负债银行存款--受托代理资产

6.外币业务：按照即期汇率折算为人民币记账

（1）外币业务发生时：应按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额，并登记外币金额和汇率。

（2）期末（一般是年度终了，业务量大的单位可按季度或月份结算），各种外币账户的期末余额，按期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期费用、支出。

第一讲资产的管理与核算

（1）实现的汇兑收益：借：银行存款∕应收账款等贷：业务活动费用∕单位管理费用等--汇兑收益预算会计：借：资金结存--货币资金

贷：行政支出∕事业支出等—汇兑收益

（2）发生的汇兑损失：借：业务活动费用∕单位管理费用等--汇兑损失贷：银行存款∕应收账款∕应付账款等预算会计：借：行政支出∕

事业支出的—汇兑损失贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算

【例1-1】某事业单位2019年3月份发生下列银行存款业务：

（1）收到上级拨入事业经费40000元。借：银行存款--基本存款户款40000

贷：上级补助收入40000预算会计：

借：资金结存--货币资金40000

贷：上级补助预算收入40000第一讲资产的管理与核算

（2）销售产品收到货款20000元，增值税3400元。借：银行存款23400

贷：经营收入20000

应交增值税--应交税金（销项税额）3400预算会计：

借：资金结存--货币资金23400

贷：经营预算收入23400第一讲资产的管理与核算

（3）开出转账支票,购买办公用品20000元。借：库存物品20000

贷：银行存款20000预算会计：

借：事业支出20000

贷：资金结存--货币资金20000第一讲资产的管理与核算（4）收到事业活动业务费款5000元，同日支付业务培训费2000元。借：银行存款5000

贷：事业收入--事业活动业务费5000

借：资金结存--货币资金--银行存款5000

贷：事业预算收入--事业活动业务费收入5000借：业务活动费用—商品和服务费用2000贷：银行存款借：事业支出--基本支出--商品和服务支出

--培训费20000

贷：资金结存--货币资金20000第一讲资产的管理与核算（5）收到银行利息5000元，同日支付代发工资手续费2000元。借：银行存款5000

贷：利息收入

5000

借：资金结存--货币资金5000

贷：其他预算收入--利息收入5000借：单位管理费用—商品和服务费用2000贷：银行存款2000借：事业支出--基本支出--商品和服务支出

--手续费20000

贷：资金结存--货币资金20000第一讲资产的管理与核算（6）3月5日，盘点现金时发生非零余额现金比账面多出300元，经核实，其中200元属于应该支付给单位职工甲某，剩余100元无法查明原因。

借：库存现金--非零余额现金500

贷：待处理财产损溢--货币资金500

借：资金结存--货币资金--库存现金500

贷：其他预算收入--现金盘盈收入500借：待处理财产损溢--货币资金200贷：其他应付款--甲200第一讲资产的管理与核算借：其他应付款--甲200贷：库存现金--非零余额现金200借：其他预算收入--现金盘盈收入200

贷：资金结存--货币资金--库存现金200借：待处理财产损溢--货币资金100贷：其他收入--现金盘盈收入100（6）3月15日，盘点现金时发生非零余额现金比账面短缺300元。经核实，其中200元属于应该由本单位职工乙的赔偿款；剩余100元无法查明原因，报请相关部门批准核销。第一讲资产的管理与核算借：待处理财产损溢--货币资金500

贷：；库存现金--非零余额现金500

借：其他支出--其他贷：资金结存--货币资金--库存现金500借：其他应收款--乙200贷：待处理财产损溢--货币资金200

借：库存现金--非零余额现金200贷：其他应收款--乙200借：资金结存--货币资金--库存现金200

贷：其他支出--其他200第一讲资产的管理与核算借：资产处置费用--现金盘亏100贷：待处理财产损溢--货币资金100第一讲资产的管理与核算【例1-2】某行政单位2019年3月份发生下列银行存款业务：

（1）3月5日以普通支票购买办公用品，共计3000元。借：库存物品3000

贷：银行存款3000

借：行政支出--财政资金支出--基本支出--商品和服务支出--办公费3000

贷：资金结存--货币资金3000第一讲资产的管理与核算（2）3月6日，收到银行存款利息4000元。借：银行存款4000

贷：利息收入4000

借：资金结存--货币资金4000

贷：其他预算收入--利息收入4000第一讲资产的管理与核算（3）3月15日因办理咨询业务支付银行手续费200元。借：业务活动经费200

贷：银行存款200

借：行政支出200

贷：资金结存--货币资金200（4）3月12日收到代管资金500元；3月15日支付代管资金500元。借：库存现金--受托代理资产500

贷：受托代理负债500

3月15日？第一讲资产的管理与核算

【例1-3】

2019年11月1日，某行政单位的美元银行存款账户余额50万元，共折合人民币330万元；11月6日该单位以20万美元的价格从国外购进一台机器设备，当日的汇率为：1美元＝6.53元人民币；11月30日的汇率为1美元＝6.50元人民币。

（1）购进固定资产时：借：固定资产1306000

贷:银行存款--美元户1306000

借：行政支出1306000

贷：资金结存--货币资金1306000第一讲资产的管理与核算

（2）月末计算汇兑损益时：计算汇兑损益前“银行存款--美元户”的余额＝3300000－1306000

＝2994000（元）月末美元户余额折合人民币金额＝（500000－200000

）×6.50＝2950000（元）

11月份汇兑损失＝2994000－295000＝44000（元）

财务会计：业务活动费用∕单位管理费用（借或贷？）

预算会计：

借：行政支出44000

贷：资金结存--货币资金44000第一讲资产的管理与核算

【例1-4】外币业务练习

（1）某事业单位对外提供专业劳务(或经营劳务)，取得外币10000美元。当日汇率为1:6.82。

借：银行存款（10000×6.82）68200

贷：事业收入（经营收入）68200

预算会计：

借：资金结存--货币资金68200贷：事业预算收入（经营预算收入）68200第一讲资产的管理与核算

（2）期末，人民币汇率为1:6.83，需调整外币账户余额。

汇兑收益＝（6.83－6.82）×10000＝100（元）

借：银行存款100

贷：业务活动费用--汇兑收益100预算会计：

借：资金结存--货币资金100贷：事业支出--汇兑收益100

第一讲资产的管理与核算三、零余额账户用款额度的管理与核算

（一）国库集中支付范围

1.财政直接支付方式

（1）财政统发工资支出；（2）列入政府采购预算和政府采购计划的支出；（3）基本建设支出；（4）未列入政府采购预算，但单件商品或单项服务购买额超过一定金额的物品、服务采购支出。第一讲资产的管理与核算

2.财政授权支付方式（1）未实行财政统发工资单位的工资支出；（2）单件物品或单项服务购买额不足一定金额的购买支出；（3）特别紧急支出；（4）经批准的其他支出。第一讲资产的管理与核算△部门单位用款指标的确定：

根据1：计划年度的部门预算

根据2：季度分月用款计划

△季度分月用款计划包括两部分:

（1）财政统发的工资、政府采购款项，采用财政直接支付：

《财政直接支付入账通知书》

（2）预算资金的剩余部分采用授权支付方式：

《财政授权支付到账通知书》第一讲资产的管理与核算零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的财政授权支付额度；它具有与银行存款相同的支付结算功能。在此额度内，单位可以按照审批的分月用款计划开具支付令，使用零余额账户用款额度实现日常支付。

零余额账户用款额度在年度内可累加使用。代理银行在此额度内，根据单位支付指令，办理各项支付，并在规定时间内与国库单一账户清算。

零余额账户用款额度是由财政部门按《政府收支分类科目》的类、款、项，分基本支出和项目支出分别下达；类、款、项及基本支出和项目支出之间的用款额度不可以调剂使用。第一讲资产的管理与核算

（二）零余额账户用款额度业务核算

注意：“财务会计”和“预算会计”同时核算

１.收到代理银行的《财政授权支付到账通知书》，与分月用款计划核对后：

借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入--基本支出（财政授权支付）

预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入第一讲资产的管理与核算

2.按规定使用授权支付额度

（2-1）支付日常活动费用时：

借：业务活动费用∕单位管理费用等

贷：零余额账户用款额度

（2-2）购买库存物品或购建固定资产时：借：库存物品∕固定资产∕在建工程等

应交增值税--应交税金（进项税额）贷：零余额账户用款额度

预算会计：借：行政支出∕事业支出等贷：资金结存--零余额账户用款额度第一讲资产的管理与核算

3.因购货退回等发生国库授权支付额度退回

（3-1）本年度授权支付款项退回时：

借：零余额账户用款额度贷：库存物品等预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度贷：行政支出∕事业支出等

第一讲资产的管理与核算

（3-2）以前年度授权支付额度退回时：借：零余额账户用款额度贷：库存物品∕以前年度盈余调整等

预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度贷：财政拨款结转--年初余额调整

∕

财政拨款结余--年初余额调整第一讲资产的管理与核算

4.年末，注销额度

借：财政应返还额度--财政授权支付贷：零余额账户用款额度

预算会计：借：资金结存--财政应返还额度贷：资金结存--零余额账户用款额度第一讲资产的管理与核算5.年末，结算授权支付结余（授权支付额度﹥用款额度）

借：财政应返还额度--财政授权支付贷：财政拨款收入

预算会计：借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入第一讲资产的管理与核算6.下年初，恢复额度

（1）收到代理银行《恢复到账通知书》

借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付

预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度贷：资金结存--财政应返还额度（授权支付）

（2）收到财政部门批复的上年度的结余额度

财务处理同（6）第一讲资产的管理与核算7.提现业务

借：库存现金贷：零余额账户用款额度

预算会计：借：资金结存--货币资金贷：资金结存--余额账户用款额度

8.存现业务财务处理同业务（7）相反第一讲资产的管理与核算

【例1-5】某行政单位2019年4月份发生以下业务：

（1）4月1日，收到“财政授权支付额度到账通知书”，确定本月公用经费授权支付额度为20万元。与财政部门批准的分月用款计划核对一致。借：零余额账户用款额度--基本支出用款额度

--公用经费200000

贷：财政拨款收入--财政授权支付

--基本支出200000

借：资金结存--零余额账户用款额度200000

贷：财政拨款预算收入--财政授权支付

--基本支出200000第一讲资产的管理与核算（2）4月5日，填写“财政资金授权支付凭证”，购买业务所需的存货一批，价值50000元购进。借：库存物品50000贷：零余额账户用款额度

--基本支出用款额度50000

借：行政支出--财政资金支出--基本支出

--商品和服务支出50000贷：资金结存--零余额账户用款额度50000

第一讲资产的管理与核算（3）4月6日，填写“财政资金授权支付凭证”，支付业务会议费用20000元。借：业务活动费用--商品和服务费用--会议费20000贷：零余额账户用款额度

--基本支出用款额度--公用经费20000

借：行政支出--财政资金支出--基本支出

--商品和服务支出20000贷：资金结存--零余额账户用款额度20000第一讲资产的管理与核算（4）4月8日，单位从零余额账户提取现金2000元。借：库存现金--零余额现金

2000贷：零余额账户用款额度

--基本支出用款额度--公用经费2000

借：资金结存--货币资金--库存现金2000贷：资金结存--零余额账户用款额度20000第一讲资产的管理与核算（5）4月12日，发现5日采购的存货中，有2000元的存货存在质量问题，经协商退货。借：零余额账户用款额度

--基本支出用款额度--公用经费2000

贷：库存物品

借：资金结存--零余额账户用款额度2000

贷：行政支出--财政资金支出--基本支出

--商品和服务支出

2000第一讲资产的管理与核算四、其他货币资金的管理与核算

（一）其他货币资金核算范围

其他货币资金包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等

（二）其他货币资金核算业务

1.取得其他货币资金时：

借：其他货币资金--银行本票存款

--银行汇票存款

--信用卡存款

--外埠存款贷：银行存款第一讲资产的管理与核算2.支付其他货币资金时：

借：库存物品∕在途物品等贷：其他货币资金--银行本票存款

--银行汇票存款

--信用卡存款

--外埠存款

预算会计：借：事业支出∕经营支出等（实际支付金额）

贷：资金结存--货币资金

3.其他货币资金余款退回时：同（1）相反第一讲资产的管理与核算五、短期投资的管理与核算

（一）短期投资的管理：事业单位专用

事业单位只能用非财政资金或结余资金进行投资；主要是国债投资。

（二）短期投资核算业务

1.取得短期投资时：借：短期投资贷：银行存款等

预算会计：借：投资支出贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算

2.收到购买时已到期但尚未领取的债息时：借：银行存款贷：短期投资

预算会计：借：资金结存--货币资金贷：投资支出

3.收到持有期间的利息时：借：银行存款贷：投资收益

预算会计：借：资金结存--货币资金贷：投资预算收益第一讲资产的管理与核算

4.出售或到期回投资时借：银行存款投资收益贷：短期投资（账面余额）投资收益

预算会计：借：资金结存--货币资金投资预算收益贷：投资支出（当年度的投资）其他结余（以前年度的投资）投资预算收益

第一讲资产的管理与核算【例1-6】某单位2019年1月10日取得某些短期投资—A债券110万元，包含尚未支付的利息10万元。全部款项通过银行支付。3月10日收到前期尚未支付的利息10万元。6月30日，收到持有期间利息20万元。7月30日，以130万元将该投资售出。

（1）1月10日借：短期投资—A债券110

贷：银行存款110

借：投资支出—A债券110

贷：资金结存--货币资金110第一讲资产的管理与核算

（2）3月10日借：银行存款10

贷：短期投资—A债券10

借：资金结存--货币资金10

贷：短期投资—A债券10

（3）6月30日借：银行存款20

贷：投资收益20

借：资金结存--货币资金20

贷：投资预算收益—A债券20第一讲资产的管理与核算

（4）7月30日借：银行存款130

贷：短期投资—A债券100

投资收益—A债券30

借：资金结存--货币资金130

贷：投资支出—A债券100

投资预算收益—A债券30第一讲资产的管理与核算六、财政应返还额度的管理与核算

财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位应收财政应返还的资金额度。包括两部分：可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。

（一）财政直接支付方式

1.年末，计算出指标结余（预算指标﹥实际支出差额）

借：财政应返还额度--财政直接支付贷：财政拨款收入

第一讲资产的管理与核算预算会计：借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入2.下年度，实际使用以前年度指标结余时

借：业务活动费用∕单位管理费用∕库存物品等

贷：财政应返还额度--财政直接支付

预算会计：借：行政支出∕事业支出等

贷：资金结存--财政应返还额度

（二）财政授权支付方式

账务处理见“零余额账户用款额度”核算第一讲资产的管理与核算【例1-7】某行政单位2019年度财政直接支付的预算指标为100万元，当年财政直接支付实际支出数为80万元。年末的会计处理：借：财政应返还额度--财政直接支付200000贷：财政拨款收入200000

借：资金结存--财政应返还额度200000贷：财政拨款预算收入200000

（1）发生80万元的支出时，如何处理？

（2）下年度该单位使用20000元购买办公用品？第一讲资产的管理与核算

财务会计：借：库存物品20000贷：财政应返还额度--财政直接支付20000

预算会计：借：行政支出20000贷：资金结存--财政应返还额度20000第一讲资产的管理与核算七、应收票据的管理与核算

（一）应收票据的管理：事业单位专用应收票据是事业单位采用商业票据结算方式销售产品或提供劳务等经营活动而收到的商业汇票。

1.商业汇票的分类：（1）按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票（2）按是否计息：带息票据、不带息票据

2.商业汇票的行为：

出票、承兑、贴现、背书转让、付款等第一讲资产的管理与核算3.贴现净值的计算：

贴现净值＝票据到期值－贴现利息

票据到期值＝面值＋利息

＝面值×（1＋利率×期限）

贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期限（二）应收票据业务核算

1.收到票据时：

借：应收票据贷：经营收入∕事业收入等应交增值税--应交税金（销项税额）第一讲资产的管理与核算

2.票据贴现时：

借：银行存款经营费用等贷：应收票据（不附追索权）

∕短期借款（附追索权）

预算会计：按贴现净额借：资金结存--货币资金贷：经营预算收入第一讲资产的管理与核算

3.附追索权的商业票据到期未发生追索事项：

借：短期借款

贷：应收票据4.票据背书转让时：

借：库存物品等贷：应收票据银行存款（差额）

预算会计：按差额借：经营支出等贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算

5.票据到期收到票据款：

借：银行存款贷：应收票据

预算会计：按实际收到金额借：资金结存--货币资金贷：经营预算收入6.票据到期未收到票据款：

借：应收账款贷：应收票据

第一讲资产的管理与核算【例1-8】某事业单位2019年5月份发生下列经济业务：（1）销售甲产品一批给A公司，价款20000元，增值税款3400元。销售合同约定2个月后付款，A公司开给该事业单位一张2个月期的商业承兑汇票，面值23400元。借：应收票据--A公司23400

贷：经营收入20000

应交增值税--应交税金（销项税额）3400第一讲资产的管理与核算（2）商业承兑汇票到期，收回款项23400元，存入银行。借：银行存款23400

贷：应收票据--A公司23400预算会计：借：资金结存--货币资金23400贷：经营预算收入23400（3）如果商业承兑汇票到期，A公司没有支付票据款？第一讲资产的管理与核算【例1-9】某事业单位销售甲产品一批给B公司，价款40000元，增值税款6800元。销售合同约定90天付款，B公司开给该事业单位一张90天到期的商业承兑汇票，面值46800元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12%，无追索权。

（1）收到票据时：借：应收票据--甲公司46800

贷：经营收入40000

应交增值税--应交税金（销项税额）6800第一讲资产的管理与核算

（2）持商业票据到银行办理贴现时：贴现息＝46800×12%×（30÷360＝46