高级财务会计课件

第1章非貨幣性資產交換會計1.1非貨幣性資產交換會計概述1.2非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換會計內容導引非貨幣性資產交換會計概

述確認與計量的原則同時交換多項資產非貨幣性資產與貨幣性資產非貨幣性資產交換與貨幣性資產非貨幣性資產交換業務適用的會計準則換入資產的初始確認時點、換出資產的終止確認時點換入資產的計量基礎公允價值帳面價值條件公允價值的選擇以換出資產公允價值為基礎時如何確定換入資產入賬價值總額如何將入賬價值總額在換入資產間分配換入資產入賬價值的構成以換入資產公允價值為基礎時以換出資產帳面價值為基礎時交換損益的確認與計量哪些情況下確認交換損益交換損益如何確認、計量會計處理非貨幣性資產交換的界定非貨幣性資產交換會計要解決的主要問題報表列報與附注披露主要難點：補價的處理交換損益的計量多項交換時入賬價值的分配1.1非貨幣性資產交換會計概述貨幣性資產與非貨幣性資產如何區分？非貨幣性資產交換如何界定？非貨幣性資產交換都適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》嗎？主要關注三個問題：引出一個問題：非貨幣性資產交換會計確認與計量的主要內容是什麼？1.貨幣性資產與非貨幣性資產如何區分？非貨幣性資產是貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產包含的內容非貨幣性資產的基本特徵非貨幣性資產的特徵導致了非貨幣性資產交換在換入資產的入賬價值的確定、交易損益的確定等方面，可能有別於通常意義上的資產交易。特別提示

2.非貨幣性資產交換如何界定？非貨幣性資產交換是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。為什麼是非經常性的特殊交易行為？實務中如何界定？

非貨幣性資產交換中，不涉及貨幣資金，或只涉及少量的貨幣資金。這個“少量”的界限，成為判斷相關交易是否屬於非貨幣性資產交換的依據之一。特別提示

3.所有的非貨幣性資產交換都適用非貨幣性資產交換準則嗎？通常所有的非貨幣性資產交換業務都適用本準則某些非貨幣性資產交換業務不適用本準則

某些涉及非貨幣性資產交換的業務，需按其他相關會計準則進行會計處理——請關注第7號準則的適用範圍特別關注1.2非貨幣性資產交換的會計處理換入資產的初始確認時點、換出資產的終止確認時點換入資產的計量基礎（公允價值還是帳面價值？）換入資產入賬價值的構成涉及單項資產交換的賬務處理思路涉及多項資產交換的賬務處理思路主要關注五個問題：三個相對難點：交換損益的確認與計量補價的影響相關稅費的影響1.確認的時點對於換入資產，企業應當在換入資產符合資產定義並滿足資產確認條件時予以確認;對於換出資產，企業應當在換出資產滿足資產終止確認條件時終止確認。換入資產的確認時點與換出資產的終止確認時點不一致時，企業在資產負債表日應當按照下列原則進行處理:——換入資產滿足資產確認條件，換出資產尚未滿足終止確認條件的，在確認換入資產的同時將交付換出資產的義務確認為一項負債；——換入資產尚未滿足資產確認條件，換出資產滿足終止確認條件的，在終止確認換出資產的同時將取得換入資產的權利確認為一項資產。新增“確認時點”的專門規範2.換入資產的計量基礎符合下列条件之一的,视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的3.換入資產的入賬價值構成構成內容以公允價值為基礎計量以帳面價值為計量基礎首選換出資產的公允價值；換入資產的公允價值更可靠的，選擇換入資產的公允價值1換出資產的公允價值換入資產的公允價值換出資產的帳面價值

2加：支付的相關稅費加：支付的相關稅費加：支付的相關稅費

3加：支付的補價減：收取的補價加：支付的補價減：收取的補價4.賬務處理基本框架(公允價值基礎）以換出資產公允價值為基礎計量以換入資產公允價值為基礎計量借：換入資產[出公+b+c+d]銀行存款等[收到補價的公允價值]d貸：換出資產[帳面價值]a

應交稅費[支付的相關稅費]

b

銀行存款等[支付補價的公允價值]c

交換損益*[出公-a]*也有可能在借方借：換入資產[入公+

b]銀行存款等[收到補價的公允價值]

d貸：換出資產[帳面價值]

a應交稅費[支付的相關稅費]

b銀行存款等[支付補價的公允價值]c交換損益*[入公-a+d-c]*也有可能在借方補價的影響：——出公基礎：補價影響換入資產入賬價值不影響交換損益——入公基礎：補價不影響換入資產入賬價值影響交換損益交換損益的確認：計入資產處置收益、投資收益等科目交換損益的計量：——情況1：交換損益=換出資產公允價值-換出資產帳面價值——情況2:交換損益=換入資產公允價值-換出資產帳面價值——情況3:交換損益=換入資產公允價值-換出資產帳面價值補價+-資料：甲公司以帳面價值90萬元（原價108萬元、累計攤銷18萬元）、公允價值100萬元的非專利技術與乙公司交換一套生產設備,該套設備在乙公司的帳面價值為:原始價值110萬元,累計折舊10萬元,評估確定的公允價值為95萬元。乙公司支付補價5萬元、運費1萬元。為簡化起見，暫不考慮增值稅，其他相關稅費略。(1)甲公司確認資產交換：借:固定資產

950000

銀行存款

50000

累計攤銷180000貸:無形資產

1080000

資產處置損益1000000(2)乙公司：①結轉固定資產帳面價值:借:固定資產清理 1000000

累計折舊

100000貸:固定資產 1100000②確認資產交換:借:無形資產1010000

資產處置損益 50000貸:固定資產清理

1000000

銀行存款

60000舉例1：以換出資產公允價值為換入資產的計量基礎，涉及補價4.賬務處理基本框架(帳面價值基礎）以帳面價值為基礎計量借：換入資產[a+b+c+d]銀行存款等[收到補價的公允價值]

d貸：換出資產[帳面價值]

a應交稅費[支付的相關稅費]

b銀行存款等[支付補價的公允價值]

c不確認交換損益資料：甲公司以帳面價值90萬元（原價108萬元、累計攤銷18萬元）的非專利技術與乙公司交換一項對丙公司的長期股權投資，該投資在乙公司的帳面價值為95萬元，因沒有在活躍市場中的報價，其公允價值不能可靠計量。經雙方商定乙公司支付補價10萬元。為簡化起見，相關稅費略。(1)甲公司：借:長期股權投資

800000[1080000-180000-100000]

銀行存款100000

累計攤銷180000貸:無形資產1080000(2)乙公司：借:無形資產1050000[950000+100000]貸:長期股權投資

950000

銀行存款100000舉例2：以換出資產的帳面價值為基礎計量5.涉及多項資產交換（1）以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換，同時換入或換出多項資產的對於同時換入的多項資產焦點：換入的金融資產按金融工具準則的規範進行初始計量以“出公”做為計量基礎的，其他換入資產按其公允價值的相對比例（公允價值不能可靠計量時按原帳面價值的相對比例或其他合理比例）分攤應分攤金額以“入公”做為計量基礎的，各項換入資產以其公允價值和應支付的相關稅費作為初始計量金額。相關稅費計入各自相關資產的入賬價值其他換入資產應分攤金額總額=換出資產公允價值總額

+支付補價的公允價值

-收到補價的公允價值

-換入的金融資產的初始計量金額5.涉及多項資產交換（1）以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換，同時換入或換出多項資產的對於同時換出的多項資產焦點：將各項換出資產的公允價值與其帳面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產的公允價值的相對比例（公允價值不能可靠確定時按帳面價值的相對比例），將換入資產的公允價值總額(涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值)分攤至各項換出資產，分攤至各項換出資產的金額與各項換出資產帳面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益。5.涉及多項資產交換（2）以帳面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換，同時換入或換出多項資產的同時換入多項資產的按照各項換入資產的公允價值的相對比例，將換出資產的帳面價值總額(涉及補價的，加上支付補價的帳面價值或減去收到補價的公允價值)分攤至各項換入資產，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的初始計量金額。換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產的原帳面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產的帳面價值進行分攤。各項換出資產終止確認時均不確認損益同時換出多項資產的資料：甲公司以一項帳面價值400萬元、公允價值450萬元的無形資產和一項對丁公司的債券投資(初始投資成本600萬元,公允價值750萬元,劃分為其他債權投資,累計確認的其他綜合收益為150萬元)與乙公司交換三項資產:一項對丙公司的股權投資(帳面價值170萬元,公允價值180萬元,換入後作為交易性金融資產),一套生產設備(原始價值1200萬元,累計折舊300萬元,公允價值920萬元),一幢廠房(原始價值90萬元,累計折舊15萬元,公允價值80萬元),甲公司支付相關費用6萬元(其中,與股票投資有關的1萬元,相關設備的運輸等費用2萬元,與廠房有關的費用3萬元)。乙公司支付補價20萬元。為簡化起見,其他相關稅費略。甲公司的有關計算及賬務處理如下：①計算各項換入資產入賬價值：對丙公司的投資=180（萬元）在設備和廠房之間分配的價值=450+750-20-180

=1000（萬元）分配率：設備=[920/（920+80）]X100%=92%廠房=[80/（920+80）]X100%=8%設備入賬價值=1000X92%+2=922（萬元）廠房=1000✖️8%+3=83（萬元）②確認非貨幣性資產交換的賬務處理（萬元）:借:交易性金融資產

180

投資收益

1

固定資產—設備

922

—廠房

83銀行存款20貸:無形資產

400

資產處置損益

50

其他債權投資

750

銀行存款

6借:其他綜合收益

150貸:投資收益 150舉例3：以換出資產公允價值為換入資產的計量基礎資料：甲公司以一項帳面價值400萬元的無形資產和一項對丁公司的債券投資(投資成本750萬元,公允價值750萬元,劃分為其他債權投資)與乙公司交換三項資產:一項對丙公司的股權投資(帳面價值170萬元,公允價值180萬元,換入後作為其他權益工具投資),一套生產設備(原始價值1200萬元,累計折舊300萬元,公允價值920萬元),一幢廠房(原始價值90萬元,累計折舊15萬元,公允價值80萬元),甲公司支付相關費用6萬元(其中,與股票投資有關的1萬元,相關設備的運輸等費用2萬元,與廠房有關的費用3萬元)。乙公司支付補價20萬元。為簡化起見,其他相關稅費略。假定甲公司經判斷以換入資產公允價值作為換入資產入賬價值的計量基礎。甲公司的有關計算及賬務處理如下：①有關計算：各項換入資產入賬價值：對丙公司的投資=180+1=181（萬元）生產設備=920+2=922（萬元）廠房=80+3=83（萬元）分攤至各換出資產的價值：無形資產：400➗（400+750）✖️100%✖️（180+920+80+20）=417（萬元）其他債權投資：750➗（400+750）✖️100%✖️（180+920+80+20）=783（萬元）換出資產的相關交換損益：與換出的無形資產相關的交換損益=417-400=17（萬元）與換出的其他債權投資相關的交換損益=783-750=33（萬元）②確認非貨幣性資產交換的賬務處理（萬元）:借:其他權益工具投資181

固定資產—設備

922

—廠房

83銀行存款20貸:無形資產

400

資產處置損益

17

其他債權投資

750投資收益33

銀行存款

6

舉例4：以換入資產公允價值為換入資產的計量基礎資料：甲公司以一項帳面價值400萬元的無形資產和一項對丁公司的債券投資(分類為以攤餘成本計量的金融資產，帳面餘額750萬元)與乙公司交換三項資產:一項對丙公司的股權投資(原帳面價值140萬元,換入後作為長期股權投資核算),一套生產設備(原始價值1100萬元,累計折舊300萬元),一幢廠房(原始價值90萬元,累計折舊30萬元)。甲公司支付相關費用6萬元(其中,與股票投資有關的1.2萬元,相關設備的運輸等費用2萬元,與廠房有關的費用3萬元)。甲公司支付補價20萬元。為簡化起見,其他相關稅費略。甲公司的有關計算及賬務處理如下：①換入資產入賬價值總額=400+750+20+6=1176（萬元），其中：對丙公司的投資=140/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+1=164.8（萬元）生產設備入賬價值=800/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+2=938（萬元）廠房入賬價值=60/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+3=73.2（萬元）②甲公司確認非貨幣性資產交換的賬務處理（單位：元）:借:長期股權投資—丙1648000

固定資產—設備 9380000

—廠房

732000貸:無形資產

4000000

債權投資—丁

7500000

銀行存款

260000舉例5：以換出資產帳面價值為換入資產的計量基礎結合前面三例，思考：對換入的金融資產，如何按相關準則確定其入賬價值如何計算金融資產之外的換入資產入賬價值的分配額分配比例如何確定相關費用是“歸入”還是“分配給”相關換入資產換出資產的交換損益什麼情況下需要確認？如何計量？如何確認？6.報表列報與資訊披露應當披露下列資訊：►

非貨幣性資產交換是否具有商業實質及其原因►

換入資產、換出資產的類別►

換入資產初始計量金額的確定方式►

換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的帳面價值►

非貨幣性資產交換確認的損益注意：賬務處理涉及到哪些報表的那些專案？對列報金額有何影響？表內列報附注披露第2章債務重組會計2.1債務重組會計概述2.2債務重組的會計處理債務重組會計內容導引主要難點：債務重組損益的確認、計量重組債權、重組債務的確認與計量債務重組會計債務重組會計概述債務重組的含義債務重組的方式債務重組適用的會計準則債務重組會計要解決的主要問題債務重組的會計處理確認與計量的原則債權人的確認與計量債務人的確認與計量報表列報與附注披露2.1債務重組會計概述債務重組的含義是什麼？債務重組的方式有哪些？債務重組業務都適用《企業會計準則第12號——債務重組》嗎？主要關注三個問題：引出一個問題：債務重組會計確認與計量的主要內容是什麼？1.債務重組的含義概念債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易。

三要點債務重組的主體債務重組的依據債務重組的內容引申債務重組、資產重組、企業重組辨析2.債務重組的方式以資產清償債務將債務轉為資本修改其他債務條件以上三種方式的組合

3.債務重組業務都適用債務重組準則嗎？通常，都適用涉及使用其他會計準則的情形4.債務重組會計的主要內容

債務人債權人借：被重組的債務

A

貸：出讓的資產

轉成的資本

確認的重組債務借：受讓的資產

轉成的權益工具投資

確認的重組債權

貸：被重組的債權

ABB債務重組雙方會計確認與計量的基本框架A？作為重組對象的債權、債務應如何轉銷?債務人如何計量出讓的資產?是否需要進行資產轉讓損益的確認與計量?如需要,應如何進行資產轉讓損益的確認與計量?債務人如何確認與計量債務轉成的資本?債權人如何確認與計量所取得的股權及其他資產?A與B能否出現差額？如果有，如何處理？2.2債務重組的會計處理主要關注五個問題：以資產清償債務時，雙方如何處理？將債務轉為權益工具時，雙方如何處理？修改其他債務條件時，如何確認重組債權、重組債務？組合方式情況下雙方如何處理？“重組債權”、“重組債務”的確認債權人受讓金融資產時的處理公允價值的應用相關稅費等其他成本的處理及其影響重組中涉及的損益如何確認？五個難點：1.以金融資產償還債務賬務處理思路債務人債權人借：償還的債務

[帳面價值]A借或貸：投資收益[A、B之差]

貸：償債的金融資產[帳面價值]

B

借:受讓的金融資產[按第22號準則規定]

B借或貸：投資收益[A、B之差]

貸：放棄的債權

[帳面價值]

A之前確認的其他綜合收益，結轉計入投資收益或留存收益2.以非金融資產償還債務賬務處理思路債務人債權人借：償還的債務

[帳面價值]A借或貸：其他收益[A、B之差]

貸：庫存商品、固定資產等[帳面價值]

B

借:原材料、固定資產、投資性房地、無形資產等[A+B]

借或貸：投資收益

[放棄債權的公與賬之差]

貸：放棄的債權

[帳面價值]銀行存款等[相關稅費]

B

公允價值A受讓多項資產時：先確定受讓金融資產的入賬價值；然後將放棄債權的公允價值扣除受讓金融資產入賬價值後的差額，按其他資產公允價值比例在其他資產之間分配非金融資產抵債時，不論出讓單項或多項資產，不論多項出讓資產中是否包含金融資產，都不需區分資產轉讓損益和債務重組損益，只需計入“其他收益-債務重組收益”。3.債務轉為權益工具賬務處理思路債務人債權人借:償還債務

[帳面價值]A借或貸：投資收益

[A與B之差]貸:股本、資本公積等[權益工具公允價值*]B

*權益工具的公允價值不能可靠計量的，按所清償債務的公允價值借:長期股權投資等[A+B]借或貸：投資收益

[公-賬]貸:放棄的債權

[帳面價值]

銀行存款等[其他成本]B被重組債權公允價值A與發行權益工具支付相關的稅費等，依次沖減資本溢價、盈餘公積、未分配利潤4.修改其他債務條件賬務處理思路債務人債權人借:終止確認的債務

[帳面價值]

A借或貸：投資收益

[A、B之差]

貸：重組債務

[公允價值]

B借:重組債權

[公允價值]

B借或貸：投資收益[A、B之差]

貸：被重組債權

[帳面價值]

A未終止確認的部分債務（或未終止確認的債權）：繼續按攤餘成本或公允價值計量按攤餘成本計量的——應重新計算該債務（債權）的帳面價值——並將相關利得或損失計入“投資收益”科目根據重新議定或修改的合同現金流量按債務（或債權）的原實際利率折現的現值確定購買的或源生的已發生信用減值的重組債權，應按經信用調整後的實際利率折現修改或重新議定合同所發生的成本或費用，調整修改後的重組債務（或債權）的帳面價值，並在修改後重組債務（或債權）的剩餘期限內攤銷。5.組合方式的賬務處理思路債務人債權人借:終止確認的債務

[帳面價值]

A借或貸：其他收益、投資收益*[差額]

貸：轉為的權益工具[公允價值]

B轉讓的資產[帳面價值]

C重組債務[公允價值]

D*

僅涉及金融工具時借:重組債權

[公允價值]

B受讓的金融資產[公允價值]

C受讓的非金融資產[A-(B+C)]*借或貸：投資收益[公與賬之差]

貸：放棄的債權

[帳面價值]

*在相關資產之間按公允價值比例分配公允價值A2.3報表列報與資訊披露(1)根據債務重組方式，分組披露債務帳面價值和債務重組相關損益。

(2)債務重組導致的股本等所有者權益的增加額。債務人(1)根據債務重組方式，分組披露債權帳面價值和債務重組相關損益。(2)債務重組導致的對聯營企業或合營企業的權益性投資增加額，以及該投資占聯營企業或合營企業股份總額的比例。債權人注意：賬務處理涉及到哪些報表的那些專案？對列報金額有何影響？表內列報附注披露債務重組賬務處理有關舉例參見教材確認與計量的舉例第3章股份支付會計3.1股份支付會計概述3.2股份支付的會計處理股份支付會計內容導引主要難點：初始確認：公允價值的應用後續計量：是否確認、如何確認公允價值變動股份支付會計股份支付會計概述股份支付的含義股份支付的環節股份支付的可行權條件與非可行權條件股份支付工具的類型股份支付會計要解決的主要問題股份支付的會計處理確認與計量的基本原則以權益結算的股份支付以現金結算的股份支付修改可行權條件、等待期內取消或結算時的會計處理集團內股份支付的會計處理報表列報與附注披露3.1股份支付會計概述3.1.1股份支付的含義3.1.2股份支付的環節3.1.3股份支付的可行權條件與非可行權條件3.1.4股份支付工具的類型3.1.5股份支付會計的主要內容3.1.1股份支付的含義定義：企業為獲取職工或其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。實質：交易法律依據：《公司法》、《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》允許以股票期權方式對職工進行激勵。特徵：股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易。股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易。股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具的價值密切相關。3.1.2股份支付的環節等待期（行許可權制期）禁售期行權有效期授權日●可行權日●行權日●出售日●失效日●3.1.3股份支付的可行權條件與非可行權條件可行權條件服務期限條件業績條件市場條件非市場條件可行權條件的種類非可行權條件非可行權條件不影響可行權。在可行權日之前，非可行權條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。3.1.4股份支付工具的類型以權益結算的股份支付：

——企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以現金結算的股份支付：

——企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。常見：限制性股票股票期權常見：模擬股票

現金股票增值權各環節點是否需要進行相應會計處理？為什麼？可行權條件的滿足與否與股份支付的確認是什麼關係？一般的股份支付交易如何進行確認與計量？涉及企業集團內的股份支付如何進行會計處理？股份支付的作廢、取消應如何處理？修改可行權條件的情況下如何進行會計處理？3.1.5股份支付會計的主要內容3.2股份支付的會計處理3.2.1確認與計量的基本原則3.2.2可行權條件的修改3.2.3集團內股份支付3.2.4確認與計量的舉例3.2.5資訊披露3.2.1確認與計量的基本原則要素？時點？Text1確認要解決的問題關鍵：原則權益工具公允價值確定會計處理

如何確定？

公允價值？計量要解決的問題借記成本、費用，貸記資本公積換取職工服務：會計要素授予後即可行權的：授予日非立即可行權的：在等待期內的每個資產負債表日換取職工服務：確認時點在服務取得日按服務的公允價值

服務公允價值不能可靠計量時，按權益工具取得日的公允價值計量換取其他方服務

權益結算的股份支付按授予日權益工具的公允價值公允價值無法可靠計量時以內在價值計量（獲取服務時、期末、結算日）換取職工服務：初始計量權益結算的股份支付的確認與計量原則授予日後立即可行權的，按授予日權益工具的公允價值：完成等待期內的服務或達到規定業績條件方可行權的，每期末按授予日的公允價值和可行權權益工具數量的最佳估計數，將當期取得的服務：借：成本或費用貸：資本公積——其他資本公積借：成本或費用貸：資本公積——其他資本公積行權日按實際行權的權益工具數量計算確定應轉入實收資本或股本金額：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：實收資本或股本等最佳估計數變化，期末，調整；可行權日調整至可行權數量權益結算的股份支付賬務處理思路現金結算的股份支付的確認與計量原則借記成本、費用，貸記負債確認的會計要素非授予後即可行權的：等待期內的每個資產負債表日確認時點初始計量：——所承擔負債的公允價值後續計量：——按期末、結算日公允價值，確定公允價值變動損益

計量

初始確認：授予日後續計量：公允價值變動計入當期損益授予後即可行權的現金結算的股份支付授予日後立即可行權的，按授予日承擔負債的公允價值：完成等待期內的服務或達到規定業績條件方可行權的，每期末按授予日的公允價值和可行權權益工具數量的最佳估計數，將當期取得的服務：借：成本或費用貸：應付職工薪酬——股份支付借：成本或費用貸：應付職工薪酬——股份支付相關負債可行權日之後、結算前的每期末及結算日，重新計量負債的公允價值，將負債的公允價值變動計入當期損益：現金結算的股份支付賬務處理思路借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬——股份支付或相反行權時：借：應付職工薪酬——股份支付貸：現金等權益工具公允價值的確定應當以活躍市場中的市場價格為基礎；沒有活躍交易市場情況下，則需要考慮估值技術。權益工具公允價值無法可靠確定時，企業應在獲取服務的時點、後續的每個資產負債表日和結算日，以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，以內在價值對該權益工具進行計量，內在價值的變動計入當期損益。3.2.2可行權條件的修改不利於職工的修改有利於職工的修改取消或結算1233.2.3

集團內股份支付從結算方來看從接受服務方來看結算企業以其本身權益工具結算的結算企業是接受服務企業的投資者的接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其自身權益工具的接受服務企業負有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的資料：20×6年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予300份股票期權。這些職員從20×6年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按每股6元的價格購買300股每股面值為1元的甲公司股票，以便獲益。A公司估計該期權在授予日的公允價值為每份16元。20X6年有10名管理人員離開A公司，公司估計三年中離開的管理人員比例將達到18％；20X7年又有3名職員離開公司，公司根據掌握的情況將估計的管理人員離開公司的比例修正為15％；20X8年又有6名管理人員離開公司。20X8年末，81名管理人員行權。【例3-1】權益結算的股份支付舉例年份預計3年總費用累計應確認費用期初累計已確認費用當年應確認費用20×6100×(1-18%)×300×16=393600393600×1/3=131200013120020×7100×(1-15%)×300×16=408000408000×2/3=272000131200272000-131200=14080020×8（100-19）×300×16=388800388800272000388800-272000=116800各期費用計算表賬務處理20X6年1月1日：授予日，不作處理20X6年12月31日：借：管理費用131200

貸：資本公積——其他資本公積13120020X7年12月31日：借：管理費用140800

貸：資本公積——其他資本公積14080020X8年12月31日：借：管理費用116800

貸：資本公積——其他資本公積11680020×8年12月31日81名在職管理人員行權時：借：銀行存款145800

資本公積——其他資本公積

388800

貸：股本24300

資本公積——股本溢價510300

資料：（1）B公司為上市公司。2X11年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2X13年1月1日起必須在該公司連續服務3年，就可以自2X13年12月31日起根據股價的增長幅度獲取現金，該增值權應在2X15年12月31日之前行使完畢。公司估計該增值權在負債結算前的每一個資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權後的每份增值權現金支出額見下表。年份2X112X122X132X142X15公允價值14151821支付現金162025【例3-2】現金結算的股份支付舉例（2）第1年有20名管理人員離開B公司，B公司估計3年中還將有15名管理人員離開公司；第2年又有10名管理人員離開公司，B公司估計還將有10名管理人員離開公司；第3年又有15名管理人員離開公司。（3）第3年末，有70人行使股票增值權取得了現金；第4年末，有50人行權；第6年末，其餘35人行權。年份期末負債的公允價值本期確認負債支付的現金當期費用當期公允價值變動損益2X1114×（200-35）×100×1/3=770007700007700002X1215×（200-40）×100×2/3=160000160000-77000=830000160000-77000=8300002X1318×（200-45-70）×100=153000153000-160000=-700016×70×100=112000153000-160000+112000=10500002X1421×（200-45-70-50）×100=7350073500-153000=-7950020×50×100=1000000100000-79500=205002X1573500-73500=00-73500=-7350025×35×100=87500087500-73500=14000有關計算2X11年12月31日：借：管理費用77000

貸：應付職工薪酬——股份支付770002X12年12月31日：借：管理費用83000

貸：應付職工薪酬——股份支付830002X13年12月31日：借：管理費用105000

貸：應付職工薪酬——股份支付105000借：應付職工薪酬——股份支付112000

貸：銀行存款1120002X14年12月31日：借：公允價值變動損益20500

貸：應付職工薪酬——股份支付20500借：應付職工薪酬——股份支付100000

貸：銀行存款等1000002X15年12月31日：借：公允價值變動損益14000

貸：應付職工薪酬——股份支付14000借：應付職工薪酬——股份支付87500

貸：銀行存款87500賬務處理1.與股份支付有關的資訊，包括：（1）當期授予、行權和失效的各項權益工具總額。（2）期末發行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的範圍和合同剩餘期限。（3）當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格。（4）權益工具公允價值的確定方法。另外，企業對性質相似的股份支付資訊可以合併披露。2.股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響的資訊，包括：（1）當期因以權益結算的股份支付而確認的費用總額。（1）當期因以現金結算的股份支付而確認的費用總額。（3）當期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額。3.2.5報表列報與資訊披露附注披露注意：賬務處理涉及到哪些報表的那些專案？對列報金額有何影響？表內列報第4章外幣折算會計4.1外幣折算會計概述4.2外幣交易的會計處理4.3外幣財務報表的折算外幣折算會計內容導引主要難點：外幣帳戶的期末調賬外幣折算會計外幣折算會計概述外幣與記賬本位幣外幣交易與外幣折算匯率與匯率變動的影響外幣交易折算會計要解決的主要問題外幣交易的會計處理外幣帳戶的設置外幣購銷交易的兩種會計處理方法外幣交易的確認與計量報表列報與附注披露外幣財務報表的折算一般情況下的外幣報表折算惡性通貨膨脹環境中境外經營財務報表的折算4.1外幣折算會計概述4.1.1外幣與記賬本位幣4.1.2外幣交易與外幣折算4.1.3匯率與匯率變動的影響4.1.4外幣折算會計的內容4.1.1外幣與記賬本位幣外幣兩個角度記賬本位幣含義確定方法變更企業主要收、支現金的經濟環境記賬本位幣：企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。CAS19規定：記賬本位幣的含義該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業確定記賬本位幣時應考慮的因素企業如何確定記賬本位幣“境外經營”確定記賬本位幣時應考慮的因素企業選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業經營活動的延伸；境外經營活動中與企業的交易是否占境外經營較大比重；境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。企業的“境外經營”如何確定記賬本位幣境外經營？一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關的企業經營所處的主要經濟環境發生了重大變化，即：企業主要產生和支出現金的環境發生重大變化，使用新環境中的貨幣最能反映企業的主要交易業務的經濟結果。記賬本位幣一經選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣的變更外幣交易外幣折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務

外幣資金的借入或借出外幣兌換其他以外幣計價或者結算的交易外幣業務4.1.2外幣交易與外幣折算對外幣交易的折算外幣財務報表折算4.1.3匯率與匯率變動的影響匯率直接標價法

間接標價法匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。匯率的種類固定匯率、浮動匯率現行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、帳面匯率4.1.3匯率與匯率變動的影響匯率變動的影響、匯兌差額、匯兌損益匯兌損益外幣交易匯兌損益外幣報表折算損益外幣兌換匯兌損益商品購銷匯兌損益資金借貸匯兌損益至結算日確認的匯兌損益交易日資產負債表日結算日結算日之前確認的匯兌損益已實現匯兌損益未實現匯兌損益1.對外幣交易的初始確認和後續儘量應該如何選擇折算匯率?2.外幣交易的匯兌損益應如何確認與計量?3.對外幣財務報表進行折算時應如何選擇折算匯率?4.外幣報表折算差額應如何列報?4.1.4外幣折算會計的內容外幣折算外幣交易的這算外幣報表的折算交易日的初始確認與計量折算匯率？匯兌損益？資產負債表日、結算日的後續計量折算匯率？折算差額？？？？？4.2外幣交易的會計處理4.2.1外幣帳戶的設置4.2.2外幣購銷交易會計處理的兩種基本方法4.2.3外幣交易的確認與計量4.2.4資訊披露4.2.1外幣帳戶的設置外幣帳戶包括：外幣現金外幣銀行存款外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據等）外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付股利等）主要是外幣貨幣性帳戶企業將發生的商品購銷業務以及以後的賬款結算，視為一項交易的兩個階段。前提方法匯率變動的影響調整銷售收入或購貨成本商品的購銷、貨款的結算非同時進行。問題匯兌損益如何確認？兩筆交易觀企業將發生的商品購銷業務以及以後的賬款結算，視為兩項交易。匯率變動的影響確認為匯兌損益一筆交易觀4.2.2外幣購銷交易會計處理的兩種基本方法[例4-1]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美元；銷貨當天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結算日為20X9年2月16日，當天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調整③結算一筆業務觀兩筆業務觀營業收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調整③結算匯兌損益外幣貨幣性專案外幣非貨幣性專案匯兌損益的確認初始確認與計量關鍵是折算匯率的選擇後續計量4.2.3外幣交易的確認與計量主要是期末報告價值的確定A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10000美元；購貨當天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結算日為11月16日，當天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調整③11月16日結算財務費用66500④11月末調整500賬務處理“銀行存款——美元戶”期末調賬略【例4-2】外幣結算的商品交易A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當天的匯率為$1=￥6.5；當年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為$1=￥6.66；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調賬財務費用1650②年末計息1650賬務處理【例4-3】外幣計價的借貸業務應付利息——美元戶1665④到期計息166560015615⑤到期調賬666003330⑥還本付息69930某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1=￥7.8；公司實收人民幣15600元。該公司按當月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財務費用賬務處理【例4-4】外幣兌換業務200某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為$1=￥7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實收資本銀行存款——美元戶賬務處理【例4-5】外幣資本投入1560015600關於外幣帳戶的期末調賬要点为什么期末需要调整外币账户余额？哪些外币账户需要调账？为什么？不同类型的外币账户分别采用什么调整方法？为什么？4.2.4報表列報與資訊披露注意：賬務處理涉及到哪些報表的那些專案？對列報金額有何影響？表內列報企業及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發生變更的，說明變更理由；

採用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法；3.計入當期損益的匯兌差額。附注披露4.3外幣財務報表的折算4.3.1一般情況下外幣財務報表的折算4.3.2惡性通貨膨脹經濟中境外經營財務報表的折算4.3.3境外經營的處置4.3.4資訊披露資產負債表專案的折算利潤及利潤分配專案的折算4.3.1一般情況下外幣報表專案的折算方法資產、負債專案，採用資產負債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈餘公積專案，採用發生時的即期匯率折算；未分配利潤專案，取自折算後的所有者權益變動表。收入、費用及利潤分配專案，採用交易發生日的即期匯率折算；或按照系統合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算外幣財務報表折算差額在合併資產負債表中作為所有者權益單獨列示，其中屬於少數股東權益的部分，應列入少數股東權益專案先消除通脹的影響然後再進行報表的折算4.3.2惡性通脹環境下外幣報表專案的折算方法對資產負債表專案運用一般物價指數予以重述對利潤表專案運用一般物價指數變動予以重述按照資產負債表日的即期匯率進行折算在境外經營不再處於惡性膨脹經濟中，應當停止重述引申注意合併所有者權益變動表中如何報告報表折算差額4.3.3處置境外經營將資產負債表中所有者權益專案下列示的、與境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益專案轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益4.3.4資訊披露企業及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因記賬本位幣發生變更的，說明變更的理由採用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法計入當期損益的匯兌差額處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響。報表附注第5章租賃會計5.1租賃會計概述5.2承租人的會計處理5.3出租人的會計處理5.4轉租賃、售後租回租賃會計內容導引主要難點：租賃應付款與租賃應收款的比較租賃負債與使用權資產的初始計量租賃負債的後續計量租賃負債的重新計量售後租回的會計處理出租方為生產商或經銷商的情形租賃會計概

述租賃的概念與租賃的識別租賃的分拆、合併與變更其他相關概念租賃的分類相關概念租賃會計要解決的主要問題承租人的會計處理一般租賃業務短期租賃與低價值資產租賃設置的會計科目使用權資產和租賃負債的初始確認與計量使用權資產和租賃負債的後續計量（一般情況）租賃負債的重新計量租賃變更的確認與計量未納入租賃負債的可變租賃付款額的確認與計量出租人的會計處理融資租賃的確認與計量經營租賃的確認與計量特殊租賃業務會計處理轉租賃生產商或經銷商作為出租人的融資租賃售後租回報表列報與附注披露5.1租賃會計概述5.1.1租賃的概念與租賃合同的識別5.1.2租賃的分類5.1.3租賃會計的主要內容租賃的概念租賃,是在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。在租賃期內轉移資產的使用權而非所有權，是租賃合同的本質。有償轉移資產使用權，是租賃得以實現的條件。理解要點租賃的概念引入了“已識別資產”、“控制資產使用的權利”等概念，對租賃的識別提供了更詳細的指引注意一項合同是否為租賃或包含租賃？租賃識別決策樹是否存在已識別資產？客戶在使用期間有權獲得已識別資產所產生的幾乎全部經濟利益？客戶有權在使用期間主導已識別資產的使用方式和使用目的？合同包含租賃合同不包含租賃是否否否是是思考為什麼要關注租賃合同的識別問題？【例5-1】租賃的識別（舉例素材引自IFRS16）資料：甲公司（客戶）與乙公司（供貨商）的合同為甲公司提供了十節特定類型火車車廂的五年使用權。合同指定的具體的火車車廂；車廂為乙公司所有。甲公司決定何時何地使用這些車廂以及用其運輸什麼貨物。不使用時，車廂存放在乙公司處。甲公司可將車廂用於其他目的（比如存儲）。但合同明確規定甲公司不能運輸特定類型的貨物（比如易燃易爆物）。如果某個車廂需要保養或維修，乙公司應以同類型的車廂進行替換否則，除非甲公司違約，乙公司在這五年裏不的收回車廂。合同還規定乙公司在甲公司要求時提供火車頭和司機。火車頭在乙公司處存放，乙公司向司機發出指示，詳細說明甲公司的貨物運輸要求。乙公司可選擇使用任一火車頭履行甲公司的要求，並且該火車頭即可用於牽引運輸甲公司貨物的車廂，也可用於牽引運輸其他客戶貨物的車廂（即：如果其他客戶要求運輸的貨物目的地與甲公司要求的目的地距離不遠且時間範圍接近，乙公司可選擇在該火車頭牽引多達100節車廂）。問題：該合同是否包含租賃？解答：（1）分析是否存在已識別資產。一方面，合同中明確指定了甲公司擁有五年使用權的這十節車廂；另一方面，車廂一旦被交付給甲公司，僅在需要保養或維修時方可替換，乙公司雖有替換車廂的能力但並不能通過行使替換車廂的權利去獲得經濟利益，所以不具有五年中的實質性替換權。由此可見，該合同存在十節被識別的車廂。用於牽引車廂的火車頭不是被識別資產，因為合同中既未明確也未隱含地指定某一火車頭。（2）分析客戶是否有權獲得整個使用期間幾乎全部經濟利益。甲公司作為承租人，擁有這十節車廂的在整個使用期間內（包括了不用於運輸貨物的時間）的專屬使用權，所以說，甲公司有權獲得在五年使用期內使用這些車廂所產生的幾乎全部經濟利益。（3）分析客戶是否主導車廂的使用。合同在運輸易燃易爆物品上的限制，是供應商的保護性權利，只是規定了甲公司車廂使用權的範圍，而在規定範圍內，甲公司可以自行決定何時將何種貨物運往何地，甚至有權自行決定不運輸貨物時如何使用這些車廂。可見，甲公司有權在使用期間主導已識別資產的使用。綜上所述，該合同包含租賃。承租人不再將租賃區分為經營租賃或融資租賃，而是對短期租賃和低價值資產租賃以外的其他所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，並分別計提折舊和利息費用。承租人對租賃的分類短期租賃低價值資產租賃使用權資產租賃負債相關概念相關概念：短期租賃、低價值資產租賃短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產租賃，是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。低價值資產租賃的判定僅與資產的絕對價值有關。判斷短期租賃低價值資產租賃兩種例外承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利（IFRS16：代表承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利的資產）使用權資產相關概念：使用權資產、租賃負債按準則規定，根據租賃付款額的現值計量租賃負債出租人對租賃的分類關於分類原則：保留了融資租賃與經營租賃的“雙重模型”，並強調要依據交易的實質而非合同的形式區分融資租賃與經營租賃。增加了對生產商或經銷商作為出租人的融資租賃的會計處理規定。關於分類原則：增加了可能導致租賃被分類為融資租賃的其他跡象。出租人融資租賃與經營租賃的劃分分類時點——租賃開始日分類原則——是否實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險與報酬兩個類別——融資租賃和經營租賃融資租賃的判斷經營租賃：融資租賃以外的租賃符合一條或多條的，為融資租賃期滿時資產所有權轉移給承租人承租人有購買選擇權，訂立的購價與預計行權時租賃資產的公允價值相比足夠低，因而租賃開始日可合理確定承租人將行權即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分租賃開始日租賃收款額的現值幾乎相當於租賃資產的公允價值租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用存在下列一項或多項跡象的，也可分類為融資租賃若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔資產餘值的公允價值波動所產生的利得或損失歸屬於承租人承租人有能力以遠低於市場水準的租金繼續租賃至下一期間承租人一般租賃初始確認與計量確認使用權資產確認租賃負債後續計量基本：對使用權資產採用成本模式進行後續計量償還租賃負債並確認利息費用其他：重新計量租賃負債租賃變更（也可能涉及重新計量租賃負債）短期租賃和低價值資產租賃可以選擇的簡化處理租賃期變更的處理出租人融資租賃租賃期開始日終止確認租出資產初始確認租賃應收款後續計量各期利息收入的確認與計量對應收融資租賃款進行會計處理未納入租賃投資淨額計量的可變租賃付款額的處理出租人作為生產商或經銷商時的處理租賃變更的處理經營租賃對租賃收款額確認為租金收入以及初始直接費用的處理對租出資產的後續計量（折舊與攤銷、減值）收到未計入租賃收款額的可變租賃付款額的處理租賃變更的處理轉租賃對轉租賃的分類原租賃為通常租賃的情形下原租賃為短期租賃的情形下對轉租賃的處理被分類為融資租賃的轉租賃被分類為經營租賃的轉租賃售後租回資產轉讓屬於銷售的售後租回交易承租人的會計處理出租人的會計處理資產轉讓不屬於銷售的售後租回交易承租人的會計處理出租人的會計處理租賃會計的主要內容租賃會計涉及到的相關概念租賃開始日租賃期租賃期開始日租賃激勵初始直接費用資產餘值擔保餘值未擔保餘值租賃投資淨額租賃收款額其他相關概念租賃使用權資產租賃負債短期租賃低價值資產租賃租賃付款額固定付款額實質固定付款額可變租賃付款額租賃內含利率承租人增量借款利率經營租賃融資租賃租賃變更租賃變更生效日1.初始確認與計量2.後續計量（一般情況）3.後續計量（重新計量租賃負債）4.租賃變更5.短期租賃與低價值資產租賃6.列報與披露5.2承租人的主要會計處理使用權資產和租賃負債的初始確認與計量：原則確認時點：租賃期開始日使用權資產的初始計量：按成本進行初始計量租賃負債的初始計量：按租賃期開始日尚未支付的的租賃付款額的現值計量1.初始確認與計量租賃期租賃合同簽署日日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者（出租人將租賃進行分類的日期）承租人有權使用租賃資產且不可撤銷的期間（注意：續租選擇權涵蓋的期間、終止租賃選擇權涵蓋的期間）出租人提供租賃資產使其可供承租人使用的起始日期（租賃雙方開始進行會計處理的日期）租賃開始日租賃期開始日相關概念：租賃期開始日使用權資產：初始成本的構成a租賃負債的初始計量金額b在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額c承租人發生的初始直接費用d承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本屬於為生產存貨而發生的，適用存貨準則出租人為達成租賃向承租人提供的優惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關的款項、出租人為承租人償付或承擔的成本等租賃激勵為達成租賃所發生的增量成本（增量成本：若不取得該租賃則不會發生的成本）初始直接費用承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項租賃付款額租賃付款額：組成內容固定付款額或實質固定付款額（扣除租賃激勵）取決於指數或比率的可變租賃付款額購買選擇權的行權價格（前提是承租人合理確定將行使該選擇權）行使終止租賃選擇權需支付的款項（前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權）根據承租人提供的擔保餘值預計應支付的款項在形式上可能包含變數但實質上無法避免的付款額承租人為取得在租賃期內使用租賃資產的權利向出租人支付的因租賃期開始日後的事實或情況發生變化（而非時間推移）而變動的款項。（消費者價格指數、基準利率掛鉤、市場租金費率）使用權資產和租賃負債的初始確認與計量：賬務處理借：使用權資產（a+b+c+d）貸：租賃負債（租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值）a銀行存款等（租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，扣除租賃激勵）b銀行存款等（初始直接費用）c

預計負債（預計的拆除、復原、恢復等成本）d

關於a：折現率的選擇：首選租賃內含利率，無法確定的則採用承租人增量借款利率注意租賃付款額的內容構成注意可變租賃付款額的納入與否相關概念：租賃內含利率、增量借款利率租賃內含利率使出租人的租賃收款額的現值與未擔保餘值的現值之和等於租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率租賃收款額的現值未擔保餘值的現值租賃資產公允價值初始直接費用++=使下麵等式成立的利率承租人增量借款利率承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值相近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資產需支付的利率初始確認與計量舉例（IFRS16示例13）例5-2承租人就某棟建築物的某一樓層簽訂了為期10年的租賃合同，具有5年的續租選擇權；初始租賃期內租賃付