aan-0904-成本分析与费用控制技巧1

aan_0904_成本分析与费用控制技巧1第一讲成本分析与费用操纵的意义专门多企业都专门重视开源，然而关于节流，即如何进行成本与费用分析与操纵，则不够重视，或者讲不明白如何进行分析和操纵。关于一个企业而言，做好成本分析与操纵，等于给自己做了一个诊断。通过分析与操纵，能够发觉公司的一些咨询题，未雨绸缪，让公司趋吉避凶，业务蒸蒸日上，财源滚滚而来。成本分析的定义1.构成成本的各项因素成本要紧由以下三部分组成：直截了当原料；直截了当人工；制造费用。简单地讲，确实是料工费，这在制造业中表现更为明显。要生产一种产品，必须投入这三个生产要素，缺一不可。2.成本差异分析在生产产品之前，第一要做的一项工作是编制预算或标准，以便在实施过程中进行成本操纵及成本差异分析。这种操纵属于绝对数的比较，因为不管所编制的预算合不合理，实际的花费数字与事先所编制的预算或标准之间一定会有一些差异。3.成本、数量和收入分析由于在生产过程中变数太多，实际的花费与编制的预算之间总存在着差异，因此有必要随着生产或销售数量随时做一些调整。这种调整是相对成本的操纵和分析而言的，也称损益两平分析或保本数量分析。另外，还需要有一个弹性的预算，也确实是讲编制好的预算，即成本和费用要达到某一个存量或营业收入。如果没有达到那个产量和营业收入，需要对变动的成本和费用的数字做一些调整。差异化分析的方法1.整体差异化分析整体差异化分析方法能够通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行。2.个不成本差异分析个不成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和操纵，包括制造成本、销售费用、治理、研发、财务以及资本支出。3.整体预算的差异除了进行差异分析，还要找到整体差异，也确实是讲从总体上分析，从整体差异分析里找到缘故。能够从部门入手找缘故，例如什么缘故公司的利润比往常少，到底是业务部门的业绩衰退，依旧制造部门的成本提升，抑或是销售部门营销费用增长等。4.量差与价差在做差异分析时，要紧分析量差和价差。量差即数量上的差异，价差是指价格上的差异。例如销货收入或叫营业收入，什么缘故比往常少，是因为销售量比往常少，依旧因为薄利多销，尽管销售量增加了，然而整体的收入都在减少。因此要从整体上分析造成差异的到底是量差依旧价差。5.单项差异分析在做差异分析时，不能只看总额，而且要看细目，即单项的差异分析。【案例】某一家企业年初的总预确实是2000万，其中消费性的支出是500万，生产性的支出是1500万。到年底时正好花了2000万，这讲明它的成本操纵得专门好。但实际上，如果做比较细目的分析和探讨，会发觉消费性的支出对公司带来的奉献专门有限，本来预确实是500万，结果消费性的支出方面达1500万。相反，生产性的支出只花了500万，而预确实是1500万，尽管成本总额差不多上2000万，但是整个支出的内容却本末倒置。点评：因此做差异分析时，不能只看总额，必须一项一项地分析。差异化分析的先决条件1.合理目标的设定专门多企业每个月都专门辛劳地做差异分析，然而却白费无功，要紧缘故可能是专门多老总在设定新年度的目标时，以为目标越高越好，例如他只能做1000万，却定了3000万的目标，以为如此能够驱策职员舍命干活，但是从治理的角度来看，那个差异分析差距太大了，目标全然无法完成。成本和费用预确实是为了达到目标而编制的，假设目标设定不合理，业绩的差异分析及成本费用的差异分析就会与事实差距太大。因此，设定目标时，一定要适度，不能过大或过小。2.成本设定的假设成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。例如生产一个产品，需要投入直截了当人工。假设设定的标准人工、工时或工资率不合理，工资偏高或工时太少，就会做无谓的分析。此外，一些费用的基准，如单价、费率，不管是出差的费用或是一样的交通费用，其设定也要专门贴切，例如销售部门，如果把价格定得专门高，那么每个月做业绩差异分析时，是比较不利的，今后也会做专门多没有意义的分析。3.差异责任的归属差异责任的归属一定要明确，也确实是最后由谁来承担落差的责任。如果分析了半天，只是一堆文件摆在那儿，仅供参考，那那个差异分析也就没有实际的成效。俗语讲，“冤有头，债有主”，什么缘故成本超支，以后如何样加大操纵，如何防止以后再发生类似的情况，一定要落实最后负责的单位，否则白费人力、物力。差异化分析步骤1.提供差异分析的表格在进行差异分析时，必须做差异分析表。目前，许多的企业都有差异分析表，对每个月/年的实际支出与年初编定的预算做比较，以便作为操纵的依据。2.设定差异分析的标准在进行差异分析时，需要设定差异分析的标准。如果差异的金额专门有限，需不需要做差异分析呢？例如一个人每个月只花500元人民币，假设差异是10%，即50元。这时如果投入差异分析的成本，比节约50元钞票还要多，那就没有必要做差异分析。因此有时某些企业会设定差异分析的门槛，也确实是单项的成本或费用。差异的数字一定要超过多少钞票以上或是百分比多少以上，才值得去做差异分析，否则投入的成本和费用超过要操纵的成本和费用，那差异分析就失去有用性。3.定期报表或汇报差异分析报表必须定期填报，另外，除了填表，每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报，明确由谁来负责，提出加以改善的措施等，如此才能够发挥治理的实际功能和作用。费用操纵1.事前操纵事前操纵，即事先建立各项支出的合理标准，预防成本超支。例如开发一个新产品，应该投入多少，研究进展的费用是多少，需要事先设定一个标准。专门多企业总是事后操纵，尽管讲亡羊补牢，为时未晚，然而在操纵上最好能够做好事前的操纵，未雨绸缪。2.事后操纵事后操纵是对差不多发生的成本差异采取修正的行为，调整或修正以后的成本支出。当实际的支出超过原先所编的预算或标准时，不管是量差依旧价差，都应该了解缘故，然后针对这些差异，采取相应的计策。3.操纵原则在进行费用操纵时，应采取适度原则，幸免过度操纵。在现实生活中，专门多企业往往矫枉过正，采取过度的操纵，把钞票管得太死。【案例1】开发一个新产品，理当投入500万人民币，而老总只投入200万，这确实是过度操纵。最后也许产品将就开发出来了，但是上市以后却无人咨询津，因为200万的预算开发出来的产品，可能功能不足，性能度不够，这就叫欲速则不达。点评：因此在成本方面当用则用，当省则省，能够省的钞票，一毛不拔，应该用的钞票，毫不吝惜。【案例2】有三家闻名企业，一个是日本A企业，一个是美国B企业，另外一个是欧洲C企业。它们对成本费用的操纵有不同的计策。A企业有一套专门的操纵机制，如果超过预算，电脑会自动删减。如前一个月的费用超过预算10%，那么下个月的费用预算就自动删减10%。B企业如果前一个月的收入实际低于预算，或费用实际超过预算，则冻结以后月份的支出预算，一直到找到缘故及有了解决的方法为止。C企业是按照前一季实际营业收入的目标达成率（低于100%）或是以后一季，修正后的营业目标达成率（低于100%），修正后一季变动费用。点评：上述案例的三家企业分不代表企业成本与费用操纵的三种不同的典型做法。这三家企业的情形不一样，因此采纳不同的方法：A企业因为公司状况不是太好，今后的业绩在短时刻内可不能改善，因此一旦超支就要赶忙裁减；而B企业可能专门善于查找咨询题的缘故并找到解决方法；C企业经营状况良好。因此，每个公司都要按照自己的实际情形选择适合自己的成本与费用操纵方法。第二讲从财务报表探讨成本分析与费用操纵（一）资产负债表资产负债表代表一个企业在某一个特定日期的财务状况。那个特定的日期通常不是月底，确实是年底那一天，例如3月份的资产负债表截止日是3月31日，而会计年度通常指公历的1月1号至12月31号。资产负债表能够反映出在那个特定的日期里，企业有多少资产（包括流淌资产、固定资产及其他资产）、有多少负债（包括短期负债和长期负债），有多少资本，有多少盈余等，直截了当反映公司的整个财务状况。【案例】表1青岛海尔资产负债表(资产方)单位：人民币千元资产2000.12.312001.12.31流淌资产母公司百分比母公司百分比货币资金179,6125.81%126,5952.22%应收票据81,9662.65%83,0291.45%应收股利53,4711.73%79,5451.39%应收账款(坏账预备5%)202,6556.55%347,5906.09%其他应收款273,9238.85%184,5143.23%预付账款312,20310.09%500,3398.76%存货(存货跌价预备)166,7115.39%136,8232.40%流淌资产合计1,220,54239.45%1,458,34525.53%长期投资长期股权投资1,427,15146.13%3,845,63167.33%固定资产母公司百分比母公司百分比固定资产原价542,50917.54%596,27610.44%减：累计折旧243,1317.86%277,9644.87%固定资产净值299,3779.8%318,3125.57%在建工程59,0711.91%6,6720.12%固定资产清理-320.00%0.00%固定资产合计358,41711.59%324,9835.69%无形资产及其他资产无形资产87,6372.83%82,4821.44%资产总计3,093,747100.00%5,711,441100.00%表2青岛海尔资产负债表(权益方)单位：人民币千元负债及股东权益2000.12.312001.12.31母公司百分比母公司百分比流淌负债应对账款58,0501.88%277,2104.85%应对工资6,6350.21%0.00%应对福利费3310.01%9710.02%应对股利132,9414.30%239,2944.19%应对税金75,6772.45%45,5570.80%其他应交款1,2160.04%1,5810.03%其他应对款8,7340.28%5,5600.10%流淌负债合计283,5849.17%779,26113.64%长期负债合计00.00%00.00%负债合计283,5849.17%779,26113.64%股东及股东权益2000.12.312000.12.31母公司百分比母公司百分比股本564,70718.25%797,64813.97%资本公积1,592,54151.48%3,173,01355.56%盈余公积351,01311.35%486,9378.53%其中：公益金152,3734.93%214,1573.75%未分配利润364,90311.79%474,5828.31%股东权益合计2,810,16490.83%4,932,18086.36%负债及股东权益合计3,093,747100.001%5,711,441100.00%（一）流淌资产在资产负债表中，流淌资产是一个比较大的项目。它是指一年内，能够随时变成现金的资产。因此，有些企业可能营业周期更长一些，但一样是以一年为标准。流淌资产一样包括货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、存货等。1.呆账从海尔的资产负债表中，能够看到，应收账里还有一个坏账预备。在营业中，企业有时会有吃倒账的风险，物资卖出去了，然而钞票却收不回来，变成一种呆账。呆账也是费用，表面上，资产负债表中，收支看起来没有直截了当关联，但是最后会体现在损益表中。一个企业，呆账应该提百分之多少？税法规定，呆账没有发生，能够提1%。有些企业按照自己的体会，明白自己一样的平均呆账比例是多少，如5%，这是按照历史的体会，做好呆账预备，以便今后能有所缓冲。2.存货任何商品生产出来，最终的目的差不多上要卖出去，但在现实生活中，确信会有一定的产品积压，即存货。会计中有一个计价的方法，叫做成本与市价孰低法。例如进了一件商品100元钞票，但是放了几个月以后，它的价格跌到60元，产生40元的缺失，这确实是所谓的存货跌价缺失。甚至有时候存货的品质不行，放了几年都无人咨询津，商品最后的实际价值为0，专门在IT的产业中这种特性更明显。这种缺失是专门大的，这些不良资产，最后也会转化为费用，显现在损益表中。3.长期股权投资有些企业因为收入状况良好，因此进行转投资，以猎取股利，然而投资以后，发觉被投资的公司亏损累累，这时企业的投资就变成投资缺失，表现在损益表中，就变成了营业外损益。那个数字是相当惊人的，例如，2000年12月31号，海尔的长期股权投资是14.27多亿，到2001年，是38.46亿，增长得专门快，因此在今后的损益表中，就可能会显现专门多的股利，因此还有一种可能，确实是亏专门多。（二）固定资产固定资产也会和损益表紧密有关。在固定资产中，经常被提到累计折旧，指企业的有形资产，如机器、设备、房屋等的账面值慢慢减低。折旧分为平均折旧和加速折旧。1.平均折旧即年年折旧金额差不多上固定的，也确实是讲不管实际的使用状况如何，每年折旧金额差不多上固定的。2.加速折旧即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。有一些企业，因为亏损得太厉害，就会要求延长折旧年限，让每一年摊的折旧减少，表面上是赚钞票的，实际上并没有赚钞票。因此，作为固定资产，土地是不用提折旧的。因为土地没有终止的使用年限，因此不用提折旧。总之，折旧费用也会表现在损益表中，资产负债表中这些重要的会计科目，最后都会阻碍整个收入支出的数字。（三）流淌负债流淌负债和流淌资产正好相反，是指一年内，必须用现金去清偿的债务。专门多公司会有银行短期借款，而有的公司看起来没有举债营业，至少从资产负债表上看不到有长期或短期的银行借款，可能其盈利情形专门好，完全能够用自有资金，不需要和银行往来。例如，从海尔的资产负债表里，能够发觉从2000～2001年，它的应对账款增长的金额专门可观，从5800万增长到2.77多亿，增长了几乎将近4倍。通过对比，能够专门清晰地看出企业的营运状况。（四）股东权益股东权益也称所有者权益。企业经营的形状有以下三种：独资；合伙；股份有限公司。股东权益里有一些比较重要的科目，如股本、资本公积、盈余等。通过这些科目在账面上的反映，能够专门清晰地看出公司是在赚钞票依旧亏损。一样来讲，资产负债表的左边，一定等于资产负债表的右边。资产负债表的左边，代表总资产的金额，右边则代表负债加股东权益。例如海尔2000年，左边的总数，是30.9375亿；2001年，是57.1144亿，等于右边的负债加股东权益。假设这两边数字不平稳的话，那么会计人员就应该分析一下，找到不平稳的缘故。损益表损益表是指一个企业在某一期间的营业结果，或亏或盈。它的日期应该是如此的，如3月份的损益表是指从3月1日～3月31日。另外，如果要运算累计损益表的话，还需要有另外一个损益表，如年度损益表。【案例】青岛海尔损益表单位：人民币千元项目2000.12.312001.12.31母公司百分比母公司百分比主营业务收入2,204,371100.00%2,739,886100.00%减：主营业务成本1,878,73385.23%2,373,41886.62%主营业务税金及附加3,9840.18%4,8850.18%主营业务利润321,65414.59%361,58213.20%加：其他业务利润5,3400.24%11,1060.41%减：营业费用1,8230.08%36,8601.34%治理费用169,0337.67%201,2417.34%财务费用-1,640-0.07%7770.03%营业利润157,7787.16%133,8104.88%加：投资收益255,95311.61%499,51618.23%减：营业外支出970.00%1690.01%利润总额414,20918.79%640,74323.39%减：所得税23,9851.09%22,9040.84%净利润390,22417.70%617,83922.55%点评：资产负债表的科目专门多，变化也是错综复杂的，而损益表相对简单一点。在损益表里，有几个比较重要的会计科目，即主营业务收入、主营业务利润、营业外收入等。毛利率是企业最关怀的咨询题。例如海尔，2000年的毛利率是14.59%，2001年是13.2%。有时尽管毛利不错，但是费用超支，操纵不当，可能会使得它的净利润减少。如2000年，海尔的营业净利率，只有7.16%，2001年下降为4.88%，但是毛利率本身并没有出入那么大，专门明显在财务营运费用的治理上有可能出了咨询题。另外，能够看到，海尔营业外的收入专门可观，2001年，它的整体净利润尽管比2000年增长快，但是认真分析，会发觉其中专门大的一个数字来自于投资收益，确实是投资到其他公司赚的钞票，而不是海尔本身产品的销售利润。第三讲从财务报表探讨成本分析与费用操纵（二）分析财务报表的目的1.了解公司获利情形从财务报表能够专门直观地了解到公司的获利情形及公司以后的进展态势。但看一个企业的财务报表，至少要看三年，因为企业在三年里会起起落落，有一个波动，因此至少要看三年的财报才比较准确。2.了解企业的短期偿债能力企业要想长期进展，必须注意短期风险，幸免资金周转不灵。这要靠分析，找出一些端倪，以便做补救。3.各项费用是否得到适当操纵了解各项费用是否得到适当操纵。有时企业的毛利还不错，但是治理、销售或是研发的费用操纵不当，最后营业的净利润剩下无几，甚至亏损。4.存货是否过量存货是否过量是专门重要的一个方面，专门最近几年来，IT技术进展迅速，专门多企业都想做到零库存。存货太多，会造成存货跌价缺失，造成虚盈实亏。5.固定资产利用程度是否合理专门多公司盲目扩充，看见同行生产能力扩大1倍，也跟随潮流，甚至扩充2倍，但是并没有新的订单、新的客户，最后导致的结果是资金周转不灵，新建的厂房、办公用品等派不上用场，甚至使企业面临破产的危机。因此，从财务报表能够看出公司的固定资产利用是否合理。【案例】某企业的老总认为，经济不景气的时候是扩充的最佳时机，因为扩充需要一定的时刻，也许要搞个两三年，他认为现在不景气，扩充之后的两三年刚好经济复苏。但是他没有想到，现在是一个不连续的时代，专门多历史可不能重演，因此等到他好不容易扩充了固定资产，结果经济仍没有复原景气，最后造成资金周转不灵，新厂房只能拱手让人。6.负债金额与业主权益比较是否相称从财务分析还能够了解负债金额和业主权益比较是否相称。专门多企业负债是因为向不处借钞票造成的，债主一样指银行，不包含供应商。而业主权益即股东权益，是企业所有者的资金，股东是否赢利与企业是否负债息息有关。例如海尔没有银行的短期和长期借款，等于整个公司的运营绝大多数是靠自己的资金，因此差不多上是无债营业。如果企业借债度日，经济不景气的话，债务的利息负担会把企业压垮，因此要专门留意，不要过度举债。财务比率分析方法1.百分率百分率也叫纵向分析，立即报表中的上下项目对比求出百分比。例如，损益表里面的毛利率，是把最上面的主营业务的收入和主营的业务利润对比，得出百分比。如海尔2000年毛利率是14.59%，2001年是13.2%。2.比率比率也叫横向分析，是将报表中的一个项目与左右项目的金额或其不同日期的金额相互比较的倍数或增减的百分率。它包括以下两种情形：同一个会计科目在不同期间的比较损益表中最常用到横向分析，例如海尔2001年和2000年比，它的主营业务增长将近30%左右，这是同样一个收入的横向比较。流淌资产与流淌负债相比这种横向分析在资产负债表中用得比较多。它是将流淌资产与流淌负债相比，最后得出流淌资产是流淌负债的几倍。它是一个倍数的概念，不是百分比的概念。百分比只能用在同一个会计科目不同年度的增长。而流淌资产和流淌负债是呈倍数显示。财务比率分析(一)（一）短期偿债能力：流淌性分析短期偿债能力也叫流淌性分析，是判定公司在短期内会可不能显现资金周转不灵的咨询题。判定一个企业是否有短期偿债能力有两个重要指标，一个是流淌比率，一个是速动比率。1.流淌比率流淌比率的公式是：流淌比率＝流淌资产÷流淌负债。2.速动比率速动比率的公式是：速动比率＝（流淌资产－存货－预付费用）÷流淌负债。速动比率是指速动资产变成现金的速度比流淌资产快，之因此减去存货，是因为存货变成现金比较慢。存货包括原料、在制品、半成品，还有成品，要从原料变成半制品、成品，最后卖掉，有时时刻拖得专门长。因此在运算速动资产时，就把存货先减掉。还有一些预付费用或预付款项，这些东西变成现金的速度也比较慢。【案例】青岛海尔股份有限公司财务分析表时刻2000年12月31日2001年12月31日流淌性分析流淌比率1,220/284＝4.31,458/779＝1.9速动比率1,220-(116+312)/284＝792/284＝2.81,458-(500+136)/779＝822/779＝1.05点评：海尔从2000～2001年，它的流淌比率从4.3降到1.9，速动比率从2.8降到1.05。因为2001年，它的应对账款大幅增加了，等于讲它的流淌负债增长得专门多，应对款大致是4亿多，流淌负债是2.83多亿，因此流淌比率大幅下降，速动比率也是一样。3.流淌比率与速动比率的标准值流淌比率和速动比率都会有一个理论值，或者叫标准值。如表3-1所示：表3-1流淌比率与速动比率的标准值项目理论值实际值同业值流淌比率＞或＝24.31.9速动比率＞或＝12.81.05【表析】流淌比率的理论值是2，确实是讲流淌资产是流淌负债的2倍。因此那个数字是比较保守的，除非该企业应收账款的品质专门差，存货的品质也专门糟，几乎都要打对折，才能变成现金。例如台湾的上市公司，那个倍数平均是1.4倍左右，能够做到2倍的企业实际并不是专门多。速动比率的理论值是1倍，确实是讲速动资产是流淌负债的1倍。那个数字也是比较保守的，例如台湾的上市公司，能够达到1倍的，也不是太多。企业的实际数字可能都比那个数字低专门多。4.财务比率按照上述分析，企业一样都会发生资金周转不灵的情形。但是什么缘故有的企业没有倒闭呢？那是因为有些公司有专门强的资金调度能力。专门多公司规定，一定把现金集中到母公司来治理，因此母公司的速动资产比较多。而有时子公司的财务比率专门差，因为母公司随时能够把子公司要的钞票打到子公司的账上。因此表面上看公司财务比率不行，然而如果能够找到一个金主，随时能够支援，如此企业的偿债能力就不成咨询题。【案例】台湾有一家公司，它的后台老总专门有钞票，该老总为了解决公司资金缺口的咨询题，固定把5000万现钞存在银行里，以备不时之需。该公司的客户经常会拿客票来抵用现金。即使该公司偶然显现资金缺口，但因为老总自己放了5000万在银行，随时能够自由调动，以及时补偿公司的资金缺口，因此该公司几乎没有发生过资金周转不灵的情形。银行一样都专门重视财务比率，它会注意企业的流淌比率和速动比率，因此如果想向银行借钞票，应该把财务比率做好。在运算财务比率时，如果把子、母公司都同时加起来的话，财务比率就会变动。因此有的企业在年底前，会以赊账的方式购入商品，如此流淌资产存货增加，应对账款增加，因此子、母的比例就会好一点。还有的企业采纳还短借长的方法。一样短期借款的利率比较低，因为越长风险越高，因此有些公司全部借短期，而银行借款属于流淌负债，如此财务比率就会比较不行。因此有时候有些企业到年底的时候把短期的借款还掉，改借长期的。然后到明年1月1号，又开始还长借短。5.造成现金短缺的缘故造成财务比率不行的因素专门多，其中包括公司的现金短缺，可能有以下几个方面的缘故：理财不当，将现金做长期用途；债信欠佳，必须以现金交易；收款能力欠佳，现金回收太慢；未能善用银行短期借款；售价低于变动成本，造成现金流出；未能主动出清存货；自有资金（资本）不足；其他不当的现金支出活动。以上这些，差不多上造成现金短缺的缘故。第四讲从财务报表探讨成本分析与费用操纵（三）财务比率分析(二)（二）资本结构分析：财务安全性短期偿债能力分析只能起到一种救急的作用，而不能真正做到救穷。从长时刻来看，企业的财务是否安全，需要对企业进行资本结构分析，即企业财务安全性分析。公司的财务有无咨询题，能够通过两个指标来观看，即杠杆比率和长期资金对固定资产的比率。1.杠杆比率杠杆比率的公式是：杠杆比率＝负债的总额÷业主（股东）的权益。经营一个企业，有多少钞票是自己拿出来的，有多少钞票是向不处借的，一定要有一个杠杆。2.长期资金对固定资产的比率长期资金对固定资产的比率＝（业主权益＋长期负债）÷固定资产长期资金要紧有两个，即业主权益和长期负债。固定资产一样属于长期的用途。理财的原则是长期用途要用长期资金。因为长期用途用短期资金，对公司的整个财务损害会比较大。【案例】青岛海尔股份有限公司财务分析表时刻2000年12月31日2001年12月31日安全性分析负债对股东权益比率284/2,810＝0.10779/4,932＝0.16长期资金对固定资产比率0+2,810/358＝7.80+4,932/325＝15.2点评：从上表能够看到，从2000年到2001年，负债对股东权益的比率有一些变动，从0.1增长到0.16。另外长期资产对固定资产的比例，也从7.8倍增长到15.2倍。3.财务安全性分析理论上来讲，负债对股东权益小于1是最安全的。如下表3-2所示：表3-2财务安全性分析项目理论值实际值同业值负债股东权益比率＜10.10.16长期资产对固定资产比率＞17.815.2例如海尔专门少向银行借钞票，只是与供应商有往来，因此负债的比率专门低。然而有些银行有自己的看法，认为1：1是稍显保守的，因此有时它承诺企业负债2元钞票，自有资金1元钞票，对银行的风险治理来讲，是2：1，还在风险控管之内，超过3：1的话，可能银行就会专门注意。一样的行业，长期资金对固定资产的比例，差不多上是＞1。也确实是讲买固定资产的钞票，没有挪用短期的资金，都来自于长期资金，包括自有的资本额，以及长期借款。因为如果用短期资金去做长期投资，就会出咨询题。【案例】有一家企业，向银行借了500万人民币，借期是1年，用来买机器设备。但是那个机器设备，一年只能赚50万，而以该企业的赚钞票速度，银行的债10年才能还清。然而由于它借的是短期借款。第1年，银行就要收钞票了，但是它只能还50万，全然还不起。点评：由此可见，短期资金如果做长期用途，在财务上风险专门大。因此长期资金要做长期用途。如果长期资金满足了固定资产投资需要，满足了长期股权投资需要，还有剩余的话，就会去满足短期的用途，包括应收账款、存货、研发等。也确实是讲如果有足够的长期资金，能够去满足短期的用途，如此就可不能有财务风险。4.财务风险显现的缘故一样的企业，之因此安全性不够，可能是以下几个方面的缘故造成的：不谙融资渠道，未能以固定资产抵押借款有的企业不了解如何样和银行打交道，没有拿固定资产来做抵押借款。因为抵押借款是长期的，利息比较高，专门多企业不情愿贷款。但实际上，一个企业如果运营一直都专门好，如此做因此没有咨询题。如果公司有适当的银行长期借款，在遭遇到临时的一些变故时，资金上面可不能捉襟见肘。短期资金，挪做长期使用公司在做财务操作的时候，要深谋远虑。长期借款手续纷杂，因此专门多企业不愿借长期的，都借短期的，短期资金做长期使用。但是如果经济环境一旦逆转，而且连续好几年不景气，那时再要去借长期贷款就借不到了。贪图短期借款利率较低，不运用长期贷款长期贷款利息相对较高，因此专门多企业宁愿借短期的，而不情愿借长期的，等到要用的时候，却来不及了。因此不要只是贪图短期的贷款利息比较低，而完全舍弃了长期的借款。未量入为出，举债过度没有量入为出，举债过度，经常做过度的扩充，造成企业账上都不是自己的钞票。实收资本额不足5.提升安全性之道提升安全性的方法，要紧有以下几个方面：审慎从事长期投资，包括买固定资产，或转投资等，钞票要花得稳当；股东往来转增资；以债做股；改变银行贷款结构。（三）经营治理能力：周转性分析周转性分析有三个重要的指标，一个是存货周转率，一个是应收（付）账款周转率，一个是固定资产周转率。1.存货周转率存货周转率的公式是：存货周转率＝销货成本÷平均存货。企业界，包括美国、日本的企业，都比较喜爱用销货收入除以期末存货。【案例】青岛海尔股份有限公司财务分析表时刻2000年12月31日2001年12月31日周转性分析存货周转率1,879/N.A或2,204/117＝18.8Inv.D.O.H＝192,373/(117+137)2＝18.7或2,740/137＝20Inv.D.O.H＝19.5或18.3应收款项周转率2,204/611＝3.6A/RDOH＝1012,740/693＝4.0A/RDOH＝91应对款项周转率1,878/284＝6.6A/PDOH＝552,373/779＝3.0A/PDOH＝122固定资产周转率2,204/358＝6.2F/ADOH＝592,740/325＝8.4F/ADOH＝43【表析】海尔2000年的存货周转比率是19，2001年变成19.5或18.3，确实是讲存货平均摆在公司的仓库里面大致要放18～19天。到第20天，存货就卖掉，变成钞票。一样企业是把存货卖掉变成应收账款。存货的周转天数=365天/存货周转率。存货周转一次是指存货放在手上的天数。假设某一个公司的存货周转的倍数是4倍，那么，它的存货周转天数是360除以4，结果是90天。如果是运算1～3月份的存货周转天数，即90除以4，而不是360除以4。存货天数(周转率)之绩效①销售推测：悲观或乐观假设对公司以后的市场专门乐观，30天的存货全然不成咨询题，可能不到30天就把货全卖掉了。如果销售推测专门悲观，那么最好降低存货天数，甚至可能的话做到零库存。②存货政策：适度存货的天数专门难判定绝对的好坏。存货不是卖不掉的货，而是预备今后要卖的货，假现在后有专门大的订单，那存货就应该多一点，否则会缺货，因此零库存政策也要视情形运用，有时也不一定是对的。【案例】笔者曾到一个饭店担任顾咨询，报到那一天饭店老总拿来一本饭店的治理手册，里面开宗明义第一条，本饭店股份有限公司，要做到零库存。笔者看了吓了一跳。零库存全然不适合饭店业，它比较适合于制造业、零售业等行业，因为制造业有生产打算，而零售业有消费者。因此，零库存的观念没有错，但并不是讲不要库存。正常情形下，存货不要太多。存货不是永久越低越好，当缺货、涨价时，存货要尽可能多一点。应收（付）账款周转率应收款项周转率的公式是：应收款项周转率＝销货收入÷应收款项。而应对款项周转率的公式是：应对款项周转率＝销货成本÷应对款项。存货卖掉以后得到应收账款，那么，应收账款变成现金回来要多少天呢？例如海尔，2000年是101天，2001年是91天，大致3个多月。因此不同的企业是不一样的。应收账款收回日期(周转率)之绩效决定于交易条件(TradeTerms，即把A/RDOH与A/PDOH加以比较)和赊销条件(CreditTerms)。营业循环企业有营业循环，即从现金的投入到最后再收回现金所需要的时刻。例如制造业，有现金，才有钞票去买料，加工成半成品，再加工成成品，然后卖掉，变成应收账款，应收账款变成应收票据，最后变成现金回来。营业循环的公式是：营业循环＝存货周转的天数+应收账款周转的天数。例如海尔，在2000年的营业循环大致是将近120天，2001年是104天，大致3个多月，表明它从现金投入到现金回收需要三四个月。这时刻到底合不合理？有以下两个比较的方式：①和自己的过去比。如过去卖东西，60天才把钞票收回来，现在卖东西，45天就把钞票收回来，表明现在的情形不错。②跟同行比，如从过去的60天变成现在的45天，自我觉得专门不错，结果跟同行比，它们只需要30天，那就表明公司的收款能力依旧不够好。2.固定资产周转率固定资产周转率的公式是：固定资产周转率＝销货收入÷固定资产。例如海尔2000年是59天，2001年是43天，也确实是固定资产转化为收入的天数。3.经营治理周转性分析发生咨询题的缘故业绩严峻衰退；销售政策不当，应收款项余额过高；闲置资产过多，生产设备使用率低。4.解决之道做好进销存打算，减少存货；实施接单生产（BTO）或及时交货（JIT），幸免存货；评选供货商，并改善交易条件；建立顾客数据库，提升诚信度。第五讲个不成本因素分析与操纵（一）财务比率分析(三)（四）获利能力分析收益率确实是获利能力。考量一个企业赚不赚钞票，有几个重要的指标。1.评判指标毛利率毛利率＝营业（销货）毛利÷营业（销货）收入净利率净利率＝净利（税前或税后）÷销货收入净利，有时候可用税前，有时候可用税后。业主权益酬劳率业主权益酬劳率＝税后净利÷业主权益投资酬劳率投资(总资产)酬劳率＝税后净利÷资产总额资产总额包括公司投资到流淌资产、固定资产以及其他资产上的总和。2.获利率分析【案例】青岛海尔股份有限公司财务分析表时刻2000年12月31日2001年12月31日收益率分析销货毛利率322/2,204＝14.6%362/2,740＝13.2%净利率158/2,204＝7.2%134/2,740＝4.9%业主权益酬劳率390/2,810＝13.9%618/4,932＝12.5%投资(总资产)酬劳率390/3,094＝12.6%618/5,711＝10.8%【表析】从上表能够看出，2000年，海尔的毛利率是14.6%，2001年下降到13.2%。净利率从7.2%下降到4.9%，可能是在治理、销售、财务费用方面支出提升了，因此造成净利率下跌。而业主权益酬劳率从13.9%降到12.5%，投资酬劳率从12.6%降到10.8%。交叉比例专门多企业都专门重视交叉比例，其公式是：交叉比例＝毛利率×商品周转率。每个行业的毛利率是不一样的，有的商品，如零售业的食品，它的毛利率专门低，但是每天能够卖出去专门多，薄利多销，尽管毛利率随营业额大幅成长而衰退，然而总的毛利额仍在增加。而其他比较贵重的东西，一年卖不了几个，但是它的毛利率专门高。有的商品毛利率专门低，但是周转率专门高，因此交叉比例依旧会专门高的。由于每个商品的特性不一样，其交叉比例也不一样。与同行对比看获利能力好不行时，除了能够和自己的过去比，还能够和同行比，通过对比，能够明白自己的不足和改进的方向。【案例】2000年全球三大晶圆代工厂财务状况比较表资料来源：联电提供，单位：新台币百万元公司项目联电台积电特许（Chartered）营收105,084166,23037,437毛利(毛利率)53,601(51.0%)73,920(44.5%)12,693(33.9%)营业支出(占营收比率)10,028(9.5%)13,380(8.1%)7,609(20.3%)营业净利(营业净利率)43,573(41.5%)60,540(36.4%)5,084(13.6%)税后净利(税后净利率)50,780(48.3%)65,110(39.2%)8,080(21.6%)注：2005年台积电营业收入264,588万元，税后净利93,575万元，税后净利率35%。晶圆代工是台湾最赚钞票的行业之一，其中有两家企业，联电的营业净利达41.5%，台积电是36.4%，新加坡的特许是13.6%。和同行比，台湾这两家的竞争力专门强。税后净利，联电是48.3%，台积电是39.2%，特许是21.6%，台湾这两家企业遥遥领先。因此获利能力还要与同行对比。3.获利率不高的缘故专门多企业获利率不高，收益率太差，可能是以下缘故造成的：产品竞争力不足或急需现金，一再降价销售；原料涨价，间接成本过高。原料涨得太快，而产品价格才涨了一点点或是原地踏步，整个收益率因此受到专门大的阻碍；营业费用未设预算管制；财务报表未能真实反映营业状况。此外，还有一些不正常的现象，有的公司看起来获利率专门差，但实际上它只是想少缴一点税。因此在看报表时，除了看表面的数字，有时候也要去旁敲侧击。例如公司获利率不太好，但什么缘故它每一年还在扩建，老总总是开高级车，职员都还能分到奖金等。从这些蛛丝马迹能够估量数字的可不可靠。4.解决之道要解决获利率不高或偏低的咨询题，要从以下几个方面着手：加大预算操纵，以节约支出；定期检讨产品利润率，剔除获利不良的产品；分析成本，并建立成本降低目标；实施标准成本，建立报价系统。成本分析的定义成本分析也确实是审查及评估组成产品的各项成本数据的虚实，以求证成本的合理性与适当性，成本分析有两项重点工作：1.会计查核即查核账簿、凭证和其他记录，以验证成本数据的真实性。有时候因为记账的疏忽，或是有关的凭证有所疏漏，难免有些错误，因此要回头去看看原始凭证记载有没有咨询题。2.技术分析即用技术方法对成本数据做合理性评估，包括制造技术、质量保证、工厂布置、生产效率等。也确实是把一个产品生产出来，要投入多少料，用多少直截了当人工，制造和管销费用是多少等，对这些方面进行技术分析。【案例】某电子产品成本分析表1、直截了当原料成本品名数量单价总价IC5＄94.50＄472.50二极体4＄8.2032.80印刷线路板1＄12.30＄12.30电阻25＄0.80＄21.25其他7＄124.60合计＄663.452、直截了当人工成本工不工作时刻工资/小时总成本原料加工10分＄280.00＄46.70装配20分＄280.00＄93.30包装5分＄280.00＄23.30合计＄163.303、制造费用：直截了当人工成本的25%＄163.30×25%﹪＄40.804、管销费用：制造成本的40%（663.45＋163.30＋40.80）×40%＄347.025、利润：总成本的10%＄1,214.57×10%＄121.466、售价（未含税）＝总成本＋利润＄1,366.03【表析】从上表能够看出，该电池产品的原料包括印刷线路板、电阻等，而原料的数量一样由技术部门、研发部门提供，单价的部分由采购部门向市场去查询，或来自于供应商的报价，如此就能够把直截了当材料成本估算出来。职员的标准工时是按照流水线的工人组装一个产品的过程算出职员的平均工时，然后得出直截了当人工成本。制造费用一样是由会计按照过去的体会做一个估算。从上表能够看出，它是按照直截了当人工的25%来估算所需要的制造费用。管销费用能够参考过去的损益表得出。上表中，它是按制造成本的40%来估算的。制造成本（上）无疑，一样的制造业最大的支出是制造成本。制造成本由三部分组成：料、工、制造费用；要紧成本是直截了当原料与直截了当人工；直截了当人工与制造费用属于加工成本，专门是现在专门多企业流行外包，承包这些外包工程，可能自己要投入流水线，需要工人、厂房设备、制造费用，这就属于加工成本。【案例1】1995年美国Fortune杂志列出的制造业成本结构财物与劳务55％直截了当人工6%制造费用3%制造成本64％管销研费用及利润36％合计（销货收入）100％从那个数字来看财物务和劳务，即直截了当原料成本占了55%，直截了当人工是6%，制造费用3%，合起来，制造成本大致占销售收入的64%，原料和直截了当人工比例占绝对大头，因此其他的制造费用、管销研费用，也值得去探讨。【案例2】个人运算机电源供应器成本分析表直截了当材料72%直截了当人工13%制造费用12%托付加工3%制造成本100%【案例3】半导体单位制造成本分析表（台湾）公司直截了当原料直截了当人工制造费用合计1996年度2,40843611,70114,545％16.62.980.51001997年度3,25143611,63915,325％21.22.876.01001998年度3,26367214,17818,113％183.778.31002000年度2,25344717,37220,071％11.22.286.6100资料来源：台积电与联电报表行业不同，成本的差异专门大。例如电源供应器，它的原料占72%，直截了当人工是13%，制造费用12%，外加工是3%，因此哪一个支出的比例最高，就必须投入更多的人力，来进行分析和操纵。相反，半导体工业和其他的制造业有专门大的差异。它的制造费用占86.6%，人工只占2.2%，原料11.2%。因为半导体是高新科技，它的仪器设备专门周密，价格昂贵，而且使用寿命都专门短，而新技术、新产品持续更新，老的机器、设备剔除率高，那个行业对机器设备的投资专门大，折旧年限又太短，造成整个成本结构要紧依旧在制造费用上。因此分析如此的公司，重点在制造费用，也确实是它的固定资产投资到底合不合理。第六讲个不成本因素分析与操纵（二）（一）直截了当原料成本分析一样制造业，占比例最高的是直截了当原料，分析直截了当原料成本有几个要点。1.需要把握的分析标准按照产品的结构、技术的规范以及原料清单，审定材料的项目及其使用的数量是否正确；产品质量的好坏，在于产品的设计。如果一个产品的成本太高，和同行没有方法竞争，这时就需要在产品的设计上做一些修改，针对消费者的需求，决定产品的结构和技术规范。审查材料使用量及损耗率是否正常；确定本地制造及进口器材的范畴与内容；逐项或抽样查对采购记录等凭证，审定材料每单位合理成本；依据基准日材料成本或单价，审定当前各项材料成本或单价涨跌是否合理；参考过去采购价格、市场行情或同业采购价格，确认合理的价格；有许多量折扣使得单位价格下降，或不合理的付款方式使得单价上升。2.材料用量差异分析材料成本与原先预算之间有差异，第一个可能是存在量的差异。产品设计、制造方法或程序变更，用料标准未随之配合调整；有时实际的用量并不和原先设计的标准用量一致，例如生产出来的耗用量比原先设计的偏高，或者是工程师设计的时候没有考虑制作过程中的实际困难，标准太严等，都会造成用量差异。所用机器或工具变更，或其效率增进或减退；例如所用的机器、工具等有变更，都有可能增加原料的损耗。材料质量低劣，或规格不合；溢领材料，未予退库；例如有些工厂在材料的领用流程上，控管得不是专门好，造成成本有专门大的偏差。操作疏忽或生疏，废料超过标准数量。3.材料价格差异分析当确定了产品的结构以及规格之后，接下来确实是它的价格。有时材料的价格会受到以下因素的制约而产生价格差异。材料市价波动，市价往往和事先所建立的标准及预算有一些差距；为求低价，未按标准规格采购；承接非打算内的订单，紧急购料，价格和运费均较贵；有时企业会有一些紧急订单，紧急购料会增加成本，或者有时候会因为缺某一种材料，用比较差或更好的材料来做替代品，这些都会产生价格的差异。采购人员适逢低价大量购料；缺乏某种或某等级材料，使用替代品。4.操纵直截了当原料数量对直截了当原料数量的操纵，有以下几个要点：要有健全的材料清单如此在生产产品的时候，生产部门到仓库领多少料，就有了一个客观的依据。建立标准耗用率产品在制造过程中会有一些正常的损耗，因此在运算量的时候，要把损耗率考虑到里面去。【案例】有一家美资公司在台湾专门生产硬盘。由于做硬盘损耗率大，为了减少磁头的损耗，该公司特地从美国总公司找了一个流水线的班长。这位班长到台湾挑工人，当时她要找的工人标准是，刚念完小学，书念得不多，视力专门好。那个班长在现场挑工人，亲自看对方的手灵不灵活，把这些优秀的工人招进来之后，结果最后材料的损耗降到最低。建立完善的领料、退料流程为了幸免成本的运算有偏差，要建立完善的领料和退料的流程，多还少补。操纵周转率正常情形下，存货越高，负担的利息费用也越高。定期盘存有时账上的数字和仓库实际放置的有出入，本来以为账上有，临去领料时才发觉没有，就产生紧急采购，造成买的料专门贵。定期清理呆滞料该卖的卖，一定要壮士断臂，否则最后就变成零了。幸免断料5.如何操纵直截了当原料价格对原料价格的操纵，有以下两种不同的做法：事前操纵设计一个价格变动报告表，如果原料比过去贵，要有缘故分析，是汇率上升的关系依旧其他缘故，要一一分析出来。如果是买得廉价，也要分析什么缘故廉价，跟同行相比，有没有优势，是不是比同行廉价，依旧一样。【案例】价格变动报告表第联年月日品名单位编号供货商电话原购金额日期新购金额日期增减金额比率（%）缘故分析原料成本制造加工费：汇率：评核总经理：采购主管采购经办：稽核室：事后操纵在美资企业，有采购价格分析，但这是一种事后操纵。它是把实际上购买的价格，到月底会计结账以后，做一个PPV报表。【案例】PPV——采购差价分析表料号品名数量(a)标准成本(b)实际价格(c)单位价差(c)-(b)＝(d)差价总计(a)x(d)＝(e)(1)小计(2)外汇兑换损益(3)短装或超装损益(4)总计以上报表中，第一个是料号，第二个是评货规格，第三是数量，第四是标准成本，在预算时也能够写成目标价格。用标准成本和实际价格做比较，之后得出单位价差。单位价差乘上数量，得到总差价。上面的报表是美资公司的，因此涉及到外币兑换损益，由于外币经常起伏不定，支付款项时，可能外币差不多升值，因此必须付的人民币就会比往常多，就会产生一定缺失。另外，也会产生一些短装或超装的损益，其中短装是缺失，超装是得利。因此有时这些额外的数字，如果事前没有报告，造成价格差异，会计做报表时才会发觉，如果想严格操纵原料采购成本，就需要进行严密的事前监控。例如，按照美国统计局的分析，1998年，美国原料的采购大致占53%。现在估量达到60%左右，尽管有些行业例外，但一样来讲，原料成本的比例依旧最高的，因此要严格加以操纵。（二）直截了当人工成本分析除了原料成本，直截了当人工成本是企业比较大的开支。直截了当人工有两个重点，一是效率，即直截了当人工成本的高低；二是工资率。1.需要把握的分析标准做直截了当人工成本分析时，应该把握以下几个要点：查核人工成本记录，人员、人数、时数与工资率是否正确？查看企业人工资料的记录，有多少人，是不是等级过高，实数是多少，有没有虚报等。每月标准人工数设定是否合理？一项工作，需要多少人去做，有一个运算公式：每月标准人工数＝每月生产量×标准工时÷（每日工作时数×每月工作日数），专门是关于流水线的产品，必须投入专门多直截了当人工，采纳如此的运算公式，就能够算出来。产品开发时期与后续大量生产时期，工时是否不同？单位（每小时）人工成本是否偏高？工资上涨幅度的估确实是否合理？2.人工成本差异分析——量差与价差【案例】某企业人工成本差异分析表实际工时×实际工资率实际工时×标准工资率（实际产量×每单位标准工时：（标准工时）×标准工资率24,000hr.×＄10＝＄240,00024,000hr.×＄9.5＝＄228,00012,500×2hr.（24,000hr.）×＄9.5＝＄237,500人工价格差异＄12,000（不利）人工成本总差异＄2,500（不利）人工数量差异＄9,500（有利）从以上资料可知，实际的工时乘上实际的工资率，总工资是24万，而实际的工时乘上标准工资率，工资为22.8万。差异发生在哪里？是实际的工资率，人工价格的差异是1.2万，这是不利的差异。而把标准工时乘上标准的工资率来比的话，它的差不是在工时部分，那么它的标准工时应该是1.25万，算下来的结果再乘上2个小时，是2.4万，再乘上工资率9.5，实际的工时应该是2.5万，现在实际的工资率只有2.4万，因此比标准工时还节约了0.1万，产生了有利的差异。这就能够看出来到底是在量方面依旧在价方面产生差异。第七讲个不成本因素分析与操纵（三）制造成本（下）（一）直截了当人工成本1.人工工作时刻差异分析工人工作调动频繁俗语讲，熟能生巧。假设某个工人经常调动生产线，本来他做那个产品专门熟练，现在要从事一个新的产品，等于讲他过去的体会派不上用场。如此一来，会造成整个工时比原先多。制造方法变更有时工厂的制造方法或程序也会做一些变更。结果有的变更对工人来讲相当生疏，因此要达到重新熟练的地步，则需要一段时刻进行调整。机器故障在上班过程中，如果电脑发生故障，是一件专门恼人的情况，专门是正在赶制文件或处理情况的时候。不仅思路被打断，心情被破坏，还延误工作，被上司批判。因此机器故障是一个专门大的咨询题。送料迟误另外，延迟送料，导致工人被动等待，也是造成工作时刻差异的一个因素。材料质量低劣，返工频繁流水线上的工人，一样宁愿做新的产品，也不情愿返工。专门是IT产业，电脑、手机卖出去以后，客户不中意，退回来修理，是专门苦恼的情况，要白费专门多时刻，因现在间差异也是要紧因素。工人对公司政策或领班措施不满出于对公司或上司的不满，有的工人会有意消极怠工，本该赶着能做完的工作迟迟不能完成，延误交货时刻，白费人力物力，甚至给公司造成庞大经济缺失。2.人工工资率差异分析每个国家都有最低工资率的规定，因此不能有意把工资率一直往下压。造成人工工资率差异的缘故要紧有以下几个方面：由于加班工资，或临时工工资等缘故，发生差异专门多企业，同岗却不同酬，有时是因为人力缺乏或不足。一个专门简单的工作，找一个工资比较高的人来做，自然会造成人工的差异。另外，因为加班的因素，整体的工资会突然变化。或者为了完成工作，找些临时工来帮忙，这都会引起工资率变动。工资变动，标准未改工资会随着物价或者业绩等缘故有相应的调整，但是有的企业多年的工资标准却一直未变，这确信会引起差异。工资运算方法变更(例如计件改为计时制)企业的工资一样有两种，一种是计件，一种是计时。如果运算方法变更，工资率一样也会变动。工人类不或工资率与所任工作不配合季节性或紧急性生产工资调整紧急性或季节性生产不仅会加大原料的使用量，同时还会引起整体工资率的上升。3.直截了当人工成本的操纵有效地操纵直截了当人工成本，要紧有以下几种方法：建立标准工时第一，应有一个标准的工时。也确实是讲要生产产品，应该用流水线上多少作业员，每个人的标准工时如何，总体标准工时如何，都要有一定的指标。【案例】表1年度人力需求（1）年度人力需求表（1）标准工时1月2月3月4月5月6月工作天数191920212121A系列产品生产打算3.4413,00014,00013,00015,00015,00015,000标准人数(Ⅰ)314338298328328328B系列产品生产打算4.0002002,1003,4004,8006,100标准人数(Ⅱ)065686122155总计生产打算13,00014,20015,10018,40019,80021,100总标准人数(Ⅲ)314344354414450483今年底实际人数285调整前新增人数293010603633人力需求打算调整后新增人数301057(Ⅱ)0(Ⅱ)0生产线人数314344354411411411返工人数101010101010总打算需求人数(Ⅲ)324354364421421421表2年度人力需求（2）年度人力需求表（2）7月8月9月10月11月12月工作天数212319192121A系列产品生产打算13,00012,00010,0008,0008,0008,000标准人数(Ⅰ)284239241193175175B系列产品生产打算5,0008,90010,10012,10014,00015,000标准人数(Ⅱ)127206284340356381总计生产打算18,00020,90020,10020,10022,00023,000总标准人数(Ⅲ)411445525533531556去年底实际人数调整前新增人数-7234808-225人力需求打算调整后新增人数034806025生产线人数411445525531531556返工人数101010101010总打算需求人数421455535541541566备注:(Ⅰ)标准人数等于生产量乘以标准工时除以工作天数除以每天7.5工时(Ⅱ)五月及六月生产线必须加班(Ⅲ)新进人员必须参加二周的训练课程建立运算标准人工数(HeadCount)每个月的标准人工数＝（每个月的生产量×标准工时）÷每天的作业时数×每个月的工作日数。上述案例中该企业A系列产品的标准工时是3.44，它的产量是1.3万，需要314个人。而生产一个单位的B产品，需要4个标准工时，需要6个人工。那么，1月份，为了生产AB这两种产品，总共需要314个人，但是该企业现在只有285个人，短缺29个人，因此再补29人。但是到2月份，标准人数又变为344个人，然而1月份只有314个人，又短缺30人，再雇佣30个人，依此类推。然而，直截了当人工和产量有关，就上例而言，直截了当人工一直增加，产量也一直增加。但资料显示，整个生产的数量从7月份开始从2.11万台减少到1.8万台。如果按照产量减少直截了当人工就要减少如此一个前提，只能让直截了当人工下岗。俗语讲，请神容易，送神难。然而有如此的预算之后，该企业在4月份，本应补60个人，结果只补了57个人，到5月份，应该补36个，但一个都不补，到6月份，要补33个人，又一个都没补，如此到7月份，本来要减少72个人，现在也不用裁减了，因为少补的数量刚好是72人。灵活运用调班、加班要达到产量，人数不够如何办？有的企业采取调班或加班的方法以及其他方式。操纵工资率，幸免工资变化过大提升工作效率提升工作效率是降低人工成本的最有效的手段。加大教育训练人力是企业最重要的资本。一个企业要持续地加大职员的培训，才能鼓舞职员的士气，跟上技术潮流，提升工作效率。加大出勤治理职员的出勤率是保证企业能否顺利完成生产任务的重要保证，如果一个企业职员的出勤率差或者离职率高，会严峻地阻碍企业的效益。因此要加大治理。善用外包采纳外包不仅能够迅速完成生产打算，同时还能够节约企业的人工和办公成本，这是专门多企业乐于同意的一种方式。制造费用【案例】某企业制造费用差异分析表部门预算（1）实绩（2）差异（3）=（1）-（2）可操纵费用（4）不可操纵费用（7）产量增（减）（10）差异度（11）头份厂441,207416,27724,75012,726(5)4.91%(6)12,024(8)6.61%(9)(5.13%)6.39%中和厂260,696242,11918,57711,4586.95%7,1197.42%0.44%14.81%莺歌厂244,304241,8532,4516520.48%1,7991.66%8.36%10.50%桃园厂64,00161,5882,4131,9115.40%5021.75%(0.32%)6.83%中坜厂53,23854,016(778)(1,931)(5.89%)1,1535.63%6.96%6.70%注：a、（3）=(5)+(8)；b、(6)：可操纵费用差异数与可操纵费用预算之比率；c、(9)：不可操纵费用差异数与不可操纵费用预算之比率；d、另假设可操纵费用为变动费用，应随产量之增减同比率变动，不可操纵费用为固定费用，不随数量变动，故(9)的差额比率为0；e、(11)：差异度＝(6)+(9)+(10)。从上表能够看出，这5个工厂的制造费用，其预算和实际有专门大差异。第一个工厂的差异是2，475万，其中可操纵的部分大致是1，272万，不可操纵部分1，202万，总差异数是两个数相加。费用的增减，与产量有关系，产量增加，有些费用就增加，产量减少，有些费用就减少。整个制造费用能够分为价格和数量两个方面。1.制造费用差异分析——价格能源价格波动制造费用之因此产生价格的差异，有时是因为能源价格的波动。例如最近几年，石油涨价涨得厉害，有些工厂用油料和电，一涨价，单价就节节上升。运费价格波动对企业来讲，运费是一个比较大的制造成本，运费价格波动，对企业有直截了当的阻碍。费率变更原先编预算的费率差不多有一些大的落差，从而造成制造费用差异。间接人工工资调整有些企业运营情形不错，职员也期望调薪。而调薪后和原先的预期有一些差距，造成价格差异。例如厂长的薪水，假设去年表现得专门好，老总加薪的幅度专门大，就会造成间接人工增固定费用的调整固定费用的调整，例如，新年度了，本来要补充一些机器设备，也许这些机器设备安装试车都专门顺利，因此它提早加入运营的行列，造成折旧提早发生，也会让整个制造费用产生差异。间接材料价格波动间接材料的品质专门差，损耗量就高。2.制造费用差异分析——数量导致制造费用数量差异一样有以下几个方面的缘故：间接材料滥用；间接材料质量低劣；间接人工过多（效率太差）；机器临时整修；停工待料或产能过剩。3.制造费用的操纵做好机器设备的保养，降低修理费用；幸免制造费用（折旧、技术权益金等）的归属、分摊方式与比率的错误；订定水、电、蒸气、油料等能源的使用标准，并设法回收使用；应对产量的减少，随时调降变动制造费用预算；限制厂房、机器设备等的过度增置；严格审查间接材料的领用。销售费用企业的制造成本一样占到60%～70%以上，销售费用占的比例也不低，一样在10%以上。销售费用的多寡与企业所设定的年度销售目标有关。例如某一家企业，2007年的销售目标比2006年增长30%以上，那就一定会投入更多的销售活动。同时交通费、住宿费、活动经费等也会相应地增加。（一）销售费用分析1.销售费用分类用人费用，包括销售人员以及主管的薪资和奖金；销售部门的可操纵费用，包括广告费用、交际费、旅费、邮电费等；不可操纵的费用，包含税金、租金、折旧费用等，这些差不多上销售部门的差不多配备。2.行销活动分类销货预算设定后，必须执行各项营销活动以达成之。要紧的行销活动包括以下几个方面：拜望客户次数(按等级区分)；举办讲明会、展现会、意见调查；订单处理；专门的促销方案(折换、赠品、折扣、招待、参观)；宣传、广告；经销商训练；客户投诉处理；售后服务。【案例】某企业各营业处的销售费用表部门预算（1）绩效（2）差异（3）=（1）-（2）税费、运费、佣金、出口费其他（6）差异度（7）销售量增（减）（4）费用率增（减）（5）第一营业处29,89017,13012,7604,4087,46588725%第二营业处29,08433,692(4,608)(4,240)(343)251%第三营业处55,36651,1794,1875,966(1,077)(702)2%第四营业处20,66815,2475,421(1,314)6,955(220)34%注：a、（3）=(4)+(5)+(6)，（7）=(5)÷(1)；b、(4)：系指预算因销售量变更（增减）应予调整的金额；c、(5)：系指预算的费用率高估或低估，即预算偏差的金额。从上面的表格中，能够看到，该企业有四个营业处，第一营业处的整体预确实是2，989万，实际的支出是1，713万，差额为1，276万。造成差异的要紧缘故是因为销售数量的减少，销售费用减少440万，这是量的部分。而费用率在编预算的时候可能高估了，在实际付出的时候比较少，这些费用率包括税金运费、佣金、出口费等。因此费用率的差距也有746万多，这是价差的部分。所谓差异度，在那个案例里面，是费用率除以原先编的预算。（二）销售费用之广告费用1.按照企业目标确定广告目标在销售费用里，广告费用这项是专门大的。假设营业额2007年比2006年增长30%，仅靠销售人员去推销全然不可能，还必须按照企业的目的去做广告。2.编制广告预算按照广告的覆盖率要达到多少来编制广告预算。3.广告费用分配编制预算之后，接下来对广告金额进行分配，例如花在电视上多少、报纸上多少、杂志上多少，这叫广告费用的分配。【案例】某企业年度广告预算分配表媒体123456789101112比例备注电视110万30万120万140万140万160万160万144万1,004万83.68%选择2%以上之收视率家庭主妇观赏及老少咸宜之节目报纸60万30万48万146万12.16%选择全国性要紧报纸刊登杂志50万50万4.16%选择要紧的家庭美化及休闲杂志刊登其他合计170万68万120万140万140万258万160万144万1，200万比例14.16%5.67%10%11.67%11.67%21.5%13.33%12%100%备注4.广告成效测定在执行以后，还需要对广告成效进行测定，即确定广告到底有没有成效。【案例】中国汽车销售的竞争专门猛烈，因此汽车公司会做一个统计，由汽车的代理商每年报数字，不同品牌的汽车一年卖了多少辆，然后按照数字决定广告费。如一辆车，代理商只要花人民币2000块的广告费就能够卖一辆，而品牌车要花人民币2万块的广告费才能卖一辆车，因此要去评估是产品本身的咨询题，依旧广告的制作咨询题，做一个报告看看整个广告费用的支出有没有偏差。5.编制广告费用操纵报告与广告预算分配表对比，看是否存在偏差，分析其中的缘故。6.采取改进措施，纠正偏差【案例】某一家装公司为了卖瓷砖，请了一位女明星做形象代言人。结果一连换了两个女主角，老总都不中意，觉得两个女主角的腿都配不上瓷砖。因此，一再的换主角。等到广告片拍好的时候，卖瓷砖的旺季差不多过了，尽管广告片拍好了，但是业绩并没有提升。点评：广告费用每个月要花多少钞票，选哪个时刻点，要拿捏好，否则钞票花出去了，消费者却没有什么反应，不就等于钞票白扔了。因此在销售费用操纵时，一定要注意成效的咨询题。第八讲个不成本因素分析与操纵（四）（三）销售费用之操纵——呆账在整个销售费用的操纵里，如何操纵呆账至关重要。为了降低呆账的风险，每一个事业部，即利润中心都要实施没有背呆账的奖金。1.运算基准以各事业部（利润中心）年度实际营业额（扣除退货、折让）总额之千分之三预估呆账总和为依据。做生意难免吃倒账，因为行业的不同，千分之三是能够同意的范畴；以年度为核算基准；公司各事业部（利润中心）预估呆账总和扣除当年事业部（利润中心）实际呆账总和之余额，从中提40％作为各事业部（利润中心）之奖金。2.奖金方法发放对象为各事业部（利润中心）营业人员及总经理室人员；奖金分配由各公司总经理室统筹规划。在企业运营实务上，经常用到差异分析表，也确实是把实际费用和预算费用做一个比较。【案例】费用预算操纵表公元年月份部处课经理副理课长制表费用子目代号本月份累计全期编号预算(1)实绩(2)(2)/(1)预算(3)实绩(4)(4)/(3)预算(5)(4)/(5)备注(差异缘故)用人费用薪资业务奖金定期奖金职员退休金职工福利费职工保险费部门可操纵费用爱护保养费广告费交际费运算机及软件使用费国外旅费国内旅费研发费教育训练费运费出口费用佣金费用文具印刷杂项购置修缮费杂费不可操纵费用租金费用——机器税费保险费水电费租金费用——其他折旧费用劳动费呆账费用注：1.本表请于每月23日往常送达稽核室。2.如遇下列情形之一，请填表单位于备注栏讲明差异缘故。预算金额实绩超过预算实绩低于预算100万元以上5%10%50万元－100万元10%15%10万元－50万元15%20%1万元－10万元20%25%3千元－1万元25%30%3千元以下不做差异讲明一样企业在设计费用预算操纵表时，都有本月的预算和实绩以及累计的预算和累计。上表还有全年的预算，它表示的是到该月为止，整个花费占全年的百分比。之因此设置此栏，确实是起到预警的作用，如3月份花的钞票差不多占全年12个月的90%，超过了预算，那下次就会采取适当的措施。销售部门的费用分析，应该由谁来写呢？责任的归属一定要明确，由财务会计向销售人员提供咨询，但实际上动手来写，仍是销售部门。另外，企业在做销售差异分析时，需遵循一定的标准，例如当月支出预确实是100万以上，实际超过预算的5%，才需要做分析。反过来，实际低于预算，如果低于10%以上，就要查明缘故，是因为没达成目标少花了，依旧为了费用少支，一定要搞明白。治理费用（一）费用的编列1.预算总额的编列要操纵治理费用，第一应先编写预算。编写预算包括以下内容：定额定额确实是固定金额，即每个月或每一年，定一个支出的上线。如果公司的业务专门稳固，没有起起落落，这不失为一个简便的方法，但是现在企业变化太多，因此只是编定额依旧不够的。按销售的百分比编列按销售的百分比，即按照营业的百分比来编列，随着营业额增加，治理费用总额也在增长。2.各项预算之编列编制基准治理费用的科目专门多，不同的治理费用，不同的科目，该如何编。需要遵循的一个基准是按每人多少钞票，每个月多少钞票，用多少平方米运算。共同费用共同费用包括水电、基金、税费、折旧、书报、文具等。这些治理费用在编制的时候，有些是由主办部门来编列和控管，例如水电费，一样由总务部门控管。3.预算与实际之比较（差异分析）实际和预算之间确信会产生差异，因此在实施过程中要对当月或累计的咨询题做一些调整或修正。【案例】有一家电脑公司，为了节约照明的电力费用，把整个办公室分成好几个区，只要有开关的地点，邻近的人就被当作一个区。总治理处的协理每天下班都要到各层楼去检查哪一个开关没关，开关没关的那个区翌日就会接到一张提醒单，表示该区昨天开关没关，可能白费了电。而且还定期夸奖关了开关的，每个月由总经理来颁奖，看该月哪一个部门关灯的次数最多，总经理就把录音笔送给他。如此一来，不关灯的现象几乎灭绝了。（二）治理费用差异分析【案例】治理费用差异分析表部门预算（1）实际（2）差异3＝（1）-（2）可操纵费用（4）不可操纵费用（7）差异度（10）总务处10,2909,826464316(5)8.8%(6)148(8)2.2%(9)11%采购处1,6791,693(14)3524.1%(49)3.2%27.3%财务处3,4472,942505163.4%48916.5%19.9%会计处3,2722,3089461,06283.6%(98)4.9%38.5%运算机中心2,3582,292668813.7%(22)1.3%15%注：a、包括核实申请追加预算在内；b、3=(4)+(