第三节交易性金融资产

第三节交易性金融资产补充知识狭义金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、存款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：〔1〕以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕存款和应收款项；〔4〕可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变卦。一、买卖性金融资产概念

买卖性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、买卖性金融资产的账务处置

〔一〕设置的科目

企业经过〝买卖性金融资产〞、〝公允价值变化损益〞、〝投资收益〞等科目核算买卖性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对买卖性金融资产科目区分设置〝本钱〞和〝公允价值变化〞等停止明细核算。公允价值变化损益是损益类科目，贷方注销添加，借方注销增加〔二〕会计处置

1.买卖性金融资产的取得

〔1〕初始计量。企业在取得买卖性金融资产时，应当依照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

【留意】

第一，实践支付的价款中包括的已宣告但尚未支付的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，应独自确以为〝应收股利〞或〝应收利息〞。第二，取得买卖性金融资产所发作的相关买卖费用应在发作时计入〝投资收益〞。

〔2〕会计处置借：买卖性金融资产—本钱【公允价值】

投资收益【发作的买卖费用】应收利息【已到付息期但尚未支付的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【实践支付的价款】

买卖费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例题1】A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万股，每股10元。另支付买卖费用0.6万元。B公司已于2008年3月15日宣揭发放现金股利，每股0.2元。于2008年4月7日实践发放。A公司购入时的会计分录如下：借：买卖性金融资产—本钱9.8

应收股利0.2

投资收益0.6

贷：银行存款10.6【例题2】B公司于2008年5月1日购入A公司债券，债券面值为100万元，票面利率为6%〔等于实践利率〕，每年于4月1日和10月1日付息。A公司本应于2008年4月1日支付的利息，至2008年5月1日仍未支付，最终于2008年5月3日支付。债券的卖价是108万元，另支付买卖费用1.6万元。B公司购入时的会计分录如下：借：买卖性金融资产—本钱105

应收利息3〔100×6%×6/12〕

投资收益1.6

贷：银行存款109.6

【例题3】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为买卖性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关买卖费用4万元。该项买卖性金融资产的入账价值为〔〕万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B

【解析】买卖性金融资产的入账价值＝2830-126=2704〔万元〕借：买卖性金融资产—本钱2704应收股利126投资收益4

贷：银行存款28342、买卖性金融资产的现金股利和利息〔1〕企业持有时期被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息支出，确以为〝投资收益〞。

〔2〕收到现金股利或债券利息时

【例题4】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为2600万元〔其中包括已宣揭发放的债券利息50万元〕，另支付买卖费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处置：〔1〕2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：买卖性金融资产—本钱2550〔2600-50〕

应收利息50

投资收益30

贷：银行存款2630〔2〕2007年2月5目，收到购卖价款中包括的已宣揭发放的债券利息时：

借：银行存款50

贷：应收利息50〔3〕2007年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息支出时：

借：应收利息l00〔2500×4%〕

贷：投资收益l00〔4〕2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款l00

贷：应收利息l003、买卖性金融资产的期末计量〔1〕原那么：资产负债表日，买卖性金融资产应当依照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。〔2〕会计处置：①当公允价值大于账面余额时：

借：买卖性金融资产--公允价值变化

贷：公允价值变化损益

②当公允价值小于账面余额时：

借：公允价值变化损益

贷：买卖性金融资产--公允价值变化

【例题5】承【上例4】，假定2007年6月30日，甲公司购置的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购置的该笔债券的市价为2560万元。

甲公司应作如下会计处置：〔1〕2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变化损益时：借：买卖性金融资产—公允价值变化30〔2580-2550〕贷：公允价值变化损益30〔2〕2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变化损益时：借：公允价值变化损益20〔2560－2580〕

贷：买卖性金融资产—公允价值变化204、买卖性金融资产的处置

出售买卖性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确以为投资收益，同时调整公允价值变化损益。

企业应按实践收到的金额，借记〝银行存款〞等科目，按该金融资产的账面余额，贷记〝买卖性金融资产〞科目，按其差额，贷记或借记〝投资收益〞科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变化转出，借记或贷记〝公允价值变化损益〞科目，贷记或借记〝投资收益〞科目。

留意：

出售时的投资收益＝净售价－初始入账金额

【例题6】承【上例5】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处置：

借：银行存款2565

贷：买卖性金融资产—本钱2550

—公允价值变化10投资收益5同时，

借：公允价值变化损益l0

贷：投资收益10【例题7】A公司有关买卖性金融资产业务如下〔答案中的金额用万元表示〕：

〔1〕2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股票100万股，作为买卖性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付买卖费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：买卖性金融资产—本钱500[100×〔5.2－0.2〕]

应收股利20

投资收益5

贷：银行存款525〔2〕2007年3月16日收到最后支付价款中所含现金股利。

借：银行存款20

贷：应收股利20

〔3〕2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变化损益50[〔5－4.5〕×100]

贷：买卖性金融资产—公允价值变化50〔4〕2008年4月21日，该公司宣揭发放的现金股利为0.3元。借：应收股利30〔100×0.3〕

贷：投资收益30

〔5〕2008年4月26日，收到现金股利。

借：银行存款30

贷：应收股利30

〔6〕2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：买卖性金融资产—公允价值变化80

贷：公允价值变化损益80[〔5.3－4.5〕×100]〔7〕2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，支付买卖费用为5万元。借：银行存款505〔510－5〕投资收益25

贷：买卖性金融资产—本钱500—公允价值变化30借：公允价值变化损益30

贷：投资收益30【例题8】2008年1月1日，甲公司从生动市场购置了一项乙公司债券，年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为961万元〔含买卖费用为10万元〕，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

〔1〕2008年1月1日

借：买卖性金融资产—本钱951

投资收益10

贷：银行存款961〔2〕2020年末，公允价值为1000万元①借：应收利息33〔1100×3%〕

贷：投资收益33②借：买卖性金融资产—公允价值变化49〔1000-951〕

贷：公允价值变化损益49〔3〕2009年1月5日按票面利率3%支付利息。

借：银行存款33

贷：应收利息33

〔4〕2009年1月20日出售，售价为1120万元，应作如下会计处置：

借：银行存款1120

贷：买卖性金融资产—本钱951—公允价值变化49投资收益120同时，

借：公允价值变化损益49

贷：投资收益49【要点提示】买卖性金融资产罕见于单项选择题测试，以其数据链条中某目的的计算为测试方式，罕见测试目的有：

〔1〕买卖性金融资产出售时投资收益额的计算；出售时的投资收益＝净售价－初始入账金额

在计算买卖性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此买卖性金融资产的初始本钱，不用去思索其持有时期的公允价值变化，由于此价值暂时变化只要在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账本钱就可认定出售时的投资收益。

〔2〕买卖性金融资产在持有时期所完成的投资收益额计算。(持有时期累计投资收益)

①买卖费用；②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；③转让时的投资收益。

【例题9】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括买卖费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为买卖性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该买卖性金融资产，收到价款960万元。甲公司2020年利润表中因该买卖性金融资产应确认的投资收益为〔〕。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B

【解析】应确认的投资收益＝960－〔860－4－16〕－4＝116〔万元〕借：买卖性金融资产－本钱840〔860－4－16〕

投资收益4

应收股利16贷：银行存款860借：银行存款960

贷：买卖性金融资产--本钱840

投资收益120【例题10】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为买卖性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价钱全部出售该股票。假定不思索相关税费，甲公司出售该金融资产构成的投资收益为〔〕万元。

A.－20B.20C.10D.－10【答案】B

【解析】出售买卖性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确以为当期投资收益。故出售构成的投资收益＝〔1.4－1.3〕×200＝20〔万元〕或〔1.4－1.1〕×200＋〔1.1－1.3〕×200＝20〔万元〕。【例题11·单项选择题】M公司以赚取价差为目的于2020年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付卖价108万元，另支付买卖费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日债券的公允价值为96万元。2009年2月1日M公司兜售此投资，售价为116万元，假定无相关税费，那么M公司因该投资发生的累计投资收益为〔〕。

A.11B.－11.6C.12.4D.1.4『正确答案』C

『答案解析』

①M公司以赚取价差为目的而购置的债券投资应界定为买卖性金融资产；

②买卖费用1.6万元列入当期的投资损失；

③10月1日计提利息收益认定投资收益3万元〔＝100×6%×6/12〕；

④2009年2月1日M公司兜售债券投资时，发生的投资收益为11万元［＝116－〔108－100×6%×6/12〕］；

⑤M公司持有该债券投资累计完成的投资收益＝－1.6＋3＋11＝12.4〔万元〕。【例题12·单项选择题】〔2020年〕2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元〔含已到付息日但尚未支付的利息100万元〕购入乙公司发行的债券，另发作买卖费用10万元，划分为买卖性金融资产。当年12月31日，该买卖性金融资产的公允价值为2200万元。假定不思索其他要素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变化损益为〔〕万元。

A.90B.100C.190D.200『正确答案』D

『答案解析』甲公司应就该资产确认的公允价值变化损益＝2200－〔2100－100〕＝200〔万元〕。留意买卖性金融资产发作的买卖费用直接计入投资收益。【例题13·单项选择题】〔2020年考题〕甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元〔含已到付息期但尚未支付的债券利息40万元〕，另支付买卖费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%〔票面利率等于实践利率〕，每半年付息一次，甲公司将其划分为买卖性金融资产。甲公司2020年度该项买卖性金融资产应确认的投资收益为〔〕万元。

A.25B.40C.65D.80『正确答案』甲公司2020年度该项买卖性金融资产应确认的投资收益为：2000×4%×6/12–15=40–15=25此题的分录是：

借：买卖性金融资产—本钱2060

应收利息40

投资收益15

贷：银行存款2115

借：银行存款40

贷：应收利息40

借：应收利息40〔2000×4%×6/12〕

贷：投资收益40

借：银行存款40

贷：应收利息40

依据分录剖析，确认的投资收益＝－15+40＝25〔万元〕，答案是A。【例题14·多项选择题】以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产，正确的会计处置方法有〔〕。

A.企业划分为以公允价值计量且其变化计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当依照取得时的公允价值和相关的买卖费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包括已宣揭发放的现金股利或债券利息，应当独自确以为应收项目

C.企业在持有时期取得的利息或现金股利，应当确以为投资收益

D.资产负债表日，公允价值变化计入当期损益『正确答案』BCD

『答案解析』A选项，买卖性金融资产，应当依照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用在发作时计入当期损益.【例题15】2007年3月至5月，甲上市公司发作的买卖性金融资产业务如下：

〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发作相关的买卖费用2万元，并将该股票划分为买卖性金融资产。

〔2〕3月31日，该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股7.70元。

〔3〕4月30日，该股票在证券买卖所的收盘价钱为每股8.10元。

〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不思索相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示〕【答案】

〔1〕借：买卖性金融资产——本钱800投资收益2贷：银行存款802〔2〕借：公允价值变化损益30〔800－100×7.7〕贷：买卖性金融资产—公允价值变化30〔3〕借：买卖性金融资产—公允价值变化40〔8.1×100－7.7×100〕

贷：公允价值变化40〔4〕借：银行存款825贷：买卖性金融资产—本钱800—公允价值变化10投资收益15借：公允价值变化损益10贷：投资收益10【例题16·单项选择题】甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为买卖性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的买卖费0.52万元，购卖价款中包括已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价钱为每股9.18元，支付买卖费用0.54万元。甲公司2020年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为〔〕万元。

A.12.59B.12.60C.7.54D.11.54『正确答案』D

『答案解析』实践收到的金额〔9.18×20－0.54〕－取得本钱〔175.52-0.52-4〕-取得时的发作税费0.52＝11.54〔万元〕。

借：买卖性金融资产－本钱171〔175.52-0.52-4〕

投资收益0.52

应收股利4

贷：银行存款175.52

借：银行存款4

贷：应收股利