税法实务（第2版） 课件 第八章 税收征管法

第二节税款征收目录税款征收措施叁税款缴纳方式贰税款征收方式壹其他法律规定肆税款缴纳程序伍一．税款征收方式

税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式。(一)查账征收。指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。适用于账簿、凭证、会计等核算制度比较健全，能够据以如实核算生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。(二)核定征收。税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，采用特定方法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式。

具体包括:

1.查定征收。指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料消耗等因素，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品，查实核定产量、销售额并据以征收税款的一种方式。适用于生产规模较小、账册不健全、产品零星、税源分散的小型厂矿和作坊。

2.查验征收。指税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。适用于对城乡集贸市场中的临时经营者和机场、码头等场所的经销商的课税。

3.定期定额征收。指对一些营业额、所得额不能准确计算的小型工商户，经过自报评议，由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率，实行多税种合并征收方式。(三)代扣代缴、代收代缴征收。

前者是指支付纳税人收入的单位和个人从所支付的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为;

后者是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。

这两种征收方式适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。(四)自核自缴

自核自缴也称"三自纳税"，是指纳税人按照税务机关的要求，在规定的缴款期限内，根据其财务会计情况，依照税法规定，自行计算税款，自行填写纳税缴款书，自行向开户银行缴纳税款，税务机关对纳税单位进行定期或不定期检查的一种税款征收方式。(五)委托代征

是指税务机关为了解决税务专管员人力不足的矛盾，根据国家法律、法规的授权，并根据加强税款征收，保障国家税收收入实际需要，依法委托给其他部门和单位代为执行税款征收任务的一种税款征收方式。二．税款缴纳方式

（一）自核自缴方式

生产经营规模较大，财务制度健全，会计核算准确，一贯依法纳税的企业，经主管税务机关批准，企业依照税法规定，自行计算应纳税额，自行填写纳税申报表，自行填写税收缴款书，到开户银行解缴应纳税款，并按规定向主管税务机关办理纳税申报，报送纳税资料和财务会计报表。（二）申报核实缴纳方式

生产经营正常，财务制度基本健全，账册、凭证完整，会计核算较准确的企业依照税法规定计算应纳税款，自行填写纳税申报表，按照规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送纳税资料和财务会计报表，经主管税务机关审核，并填开税收缴款书，纳税人按规定期限到开户银行缴纳税款。（三）申报查验缴纳方式

对于财务制度不够健全，账簿凭证不完备的经营场所固定的业户，应当如实向主管税务机关办理纳税申报并提供其生产能力、原材料、能源消耗情况及生产经营情况等，经主管税务机关审查测定或实地查验后，填开税收缴款书或者完税凭证，纳税人按规定期限到开户银行或者税务机关缴纳税款。（四）定额申报的缴纳方式

对于生产规模较小，确无建账能力或者账证不健全，不能提供准确纳税资料的经营场所固定的业户，按照税务机关核定的销售额和征收率在规定期限内向主管税务机关申报缴纳税款。

纳税人采取何种方式缴纳税款，由主管税务机关确定。三．税款征收措施

（一）加收滞纳金

纳税人、扣缴义务人未按规定期限缴纳、解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从应缴税款期限届满之日的次日起到实际缴纳的当天，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。

（二）调整计税金额不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应税收入或所得额的，税务机关有权对其计税金额进行合理调整。（三）提供纳税担保

纳税担保是税务机关为使纳税人能及时履行纳税义务而要求作出保证的一种控制管理措施。

其主要内容如下：

（1）提交纳税保证金。

（2）担保人担保。

（3）财产担保。（四）税收保全措施

税收保全是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。

（1）冻结存款。书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。

（2）扣押财产。扣押、查封纳税人的商品、货物或其他财产，其价值以相当于纳税人应纳税款为原则。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。（五）税收强制执行措施

税收强制执行是指纳税人等税收管理相对人在规定的期限内未履行法定义务，税务机关采取法定的强制手段强迫其履行纳税义务的行为。

（1）扣缴税款。书面通知纳税人、扣缴义务人或纳税担保人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴应缴纳、应解缴、应担保的税款。

（2）拍卖抵缴。扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。拍卖的财产，由拍卖机构执行或由商业企业按市场价格收购。（六）阻止出境

欠缴税款的纳税人或其他的法定代表人需要出境的，应在出境前向主管税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供纳税担保；未结清税款、滞纳金，又不提供纳税担保的，主管税务机关可通知出境管理机关阻止其出境。四．税款征收的其他法律规定

（一）税收优先权

税收优先权是指当税款与其他债权并存时，税款有优先受偿权。税收优先是国家征税的权利与其他债权税收优先权同时存在时，税款的征收原则上应优先于其他债权，也称为税收的一般优先权，这是保障国家税收的一项重要原则。当纳税人财产不足以同时缴纳税款和偿付其他债权，应依据法律的规定优先缴纳税款。（二）税收代位权与撤销权

1.代位权是债权人因债务人怠于行使到期债权，而直接向次债务人，即债务人的债务人提起民事诉讼，要求次债务人直接向原稿履行义务的制度。

2.撤销权是债权人因债务人放弃到期债权、无偿转让财产或者以明显不合理低价转让财产且受让人知道该情形，债权人提起民事诉讼，要求法院撤销债务人的放弃、转让行为的制度。4．税款退还与追征

（1）税款的退还。税款退还的前提是纳税人已经缴纳了超过应纳税额的税款。

1）退还的方式。可以是税务机关发现后立即退还，也可以是纳税人发现后申请退还。

2）退税的时限要求：税务机关发现的多征税款，无论多长时间都必须退还给纳税人；纳税人发现的多征税款，可以自结算缴纳税款之日起3年内要求退还。（2）税款的追征。追征税款是指在实际的税款征缴过程中，由于征纳双方的疏忽、计算错误等原因造成的纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款，税务机关依法对未征少征的税款要求补缴，对未缴少缴的税款进行追征的制度。

1）追征税款的范围：税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法造成的未缴或少缴税款；纳税人、扣缴义务人非主观故意的计算错误以及明显笔误造成的未缴、少缴税款；偷税、骗税和抗税。

2）追征税款的时限：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内应要求纳税人、扣缴义务人补缴税款；因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内应追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。

五．税款缴纳程序

（一）正常缴纳税款

税款缴纳程序因征收方式不同而有所不同。（二）延期缴纳税款

纳税人或扣缴义务人必须按法律、法规规定的期限缴纳税款，但有特殊困难不能按期缴纳税款的，按照《税收征