税法实务（第2版） 课件 第六章 个人所得税实务VIP

居民个人应纳税额的计算非居民个人应纳税额的计算特殊情况下应纳税额的计算

第三节个人所得税的计算一、居民个人应纳税额的计算

新税法采用扣缴义务人对居民个人的工作、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得累计预扣预缴个人所得税的计算方法，年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。这种方法，一方面对于大部分只有一处工资薪金所得的纳税人，纳税年度终了时预扣预缴的税款基本上等于年度应纳税款，因此无须再办理自行纳税申报、汇算清缴；另一方面，对需要补退税的纳税人，预扣预缴的税款与年度应纳税款差额相对较小，不会占用纳税人过多资金。（一）工资、薪金所得

1.工资薪金所得预扣预缴应纳税额的计算

本期应预扣预缴税额，余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，多退少补。（1）累计收入，月工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他收入。按照工资、薪金收入/月乘以纳税人当年截止本月在本单位的任职受雇月份数计算。（2）累计免税收入，按照免税收入/月乘以纳税人当年截止本月在本单位的任职受雇月份数计算。（3）累计减除费用，按照5000/月乘以纳税人当年截止本月在本单位的任职受雇月份数计算。（4）累计专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等，即“三险一金”。按照“三险一金”/月乘以纳税人当年截止本月在本单位的任职受雇月份数计算。基本养老保险基本医疗保险失业保险住房公积金专项扣除专项附加扣除子女教育婴幼儿照护费继续教育大病医疗住房贷款利息或者住房租金赡养老人注意：本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除1.子女教育专项附加扣除1

纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。2

受教育子女的父母分别按扣除标准的50%扣除；经父母约定，也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。每个子女每月1000元学前教育（年满3岁至小学入学前）。学历教育包括：义务教育阶段（小学和初中）；高中教育阶段（普通高中、中等职业教育、技工教育)；高等教育阶段（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。2.1继续教育专项附加扣除——主要内容1纳税人在中国境内接受学历继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。（有变化）注：新增“中国境内”2

纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的年度，按照年3600元定额扣除。每月400元或每年3600元2.2继续教育专项附加扣除——其他规定1个人接受同一学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。但不得同时扣除。（有变化）注：原征求意见稿为“个人接受同一学历教育事项，符合本办法规定扣除条件的，该项教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照继续教育支出扣除，但不得同时扣除。”2

纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。3.1大病医疗专项附加扣除——主要内容一个纳税年度内，减除医保报销部分，对纳税人个人负担的医疗费用支出超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在一定限额内据实扣除。大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除。（有变化）注：新增“减除医保报销部分”，每年60000元标准限额待定限额内据实扣除（超过自负15000元的基础上）3.2大病医疗专项附加扣除——其他规定1纳税人发生的大病医疗支出由纳税人本人扣除。2纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件（或复印件）。4.1住房贷款利息专项附加扣除——主要内容纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，可以按照每月1000元标准定额扣除。每月1000元4.2住房贷款利息专项附加扣除——其他规定1首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。2经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。3纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除。5.1住房租金专项附加扣除——主要内容

纳税人本人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：(一)直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1200元;(有变化)(二)除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1000元;(有变化)市辖区户籍人口不超过100万(含)的城市，扣除标准为每月800元。每月800、1000或1200元5.2住房租金专项附加扣除——其他规定1纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。2市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。3夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。4一个纳税年度内，纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。5纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。6.1赡养老人专项附加扣除——主要内容纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准扣除:12独生子女:每月2000元非独生子女与兄弟姐妹分摊:每月2000元，但每人分摊额度不能超过每月1000元

三种分摊方式:一是平均摊;二是约定摊;三是老人指定摊。约定摊和指定摊需要签订书面协议，指定摊效力优先于约定摊。6.2赡养老人专项附加扣除——其他规定1被赡养人范围:一是年满60岁(含)的父母;二是子女已经去世的祖父母、外祖父母2纳税人赡养2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除。3纳税人为非独生子女的，兄弟姐妹选择的分摊方式和额度在一个纳税年度内，不能变更。每月2000元

按照每个婴幼儿每月1000元的标准定额扣除。婴幼儿的父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。7.1婴幼儿照护费【实务操作4】2021年1-6月，某员工在一单位工作，每个月工资18000元，三险一金每月扣除3200元，累计基本减除费用（按照5000元/月乘以当前月份数计算），不考虑其他情况，子女教育费、赡养老人等专项附加扣除每月2500元，前5个月已预交税额1130元，则6月份预交税额是多少？

解析：本期应预扣预缴应纳税所得额＝18000×6-3200×6-5000×6-2500×6＝43800（元）本期应预扣预缴应纳税额＝43800×10%-2520-1130＝730（元）结果分析：（1）一月份预扣预缴所得额＝18000－3200－5000－2500＝7300（元）应纳税额＝7300×3%＝219（元）（2）二月份预扣预缴所得额＝（18000－3200－5000－2500）×2＝14600（元）

应纳税额＝14600×3%－219＝219（元）（3）三月份预扣预缴所得额＝（18000－3200－5000－2500）×3＝21900（元）应纳税额＝21900×3%－219×2＝219（元）（4）四月份预扣预缴所得额＝（18000－3200－5000－2500）×4＝29000（元）应纳税额＝29000×3%－219×3＝219（元）（5）五月份预扣预缴所得额＝7300×5＝36500（元）

应纳税额＝36500×10%－2520－219×4＝254（元）（6）六月份预扣预缴所得额＝7300×6＝43800（元）应纳税额＝43800×10%－2520－219×4－254＝730（元）【实务操作6】秦某2021年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，假设秦某从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况。要求：计算秦某3月份应预扣预缴的个人所得税。

解析：

（1）1月份应预扣预缴应税所得额＝10000－5000－1500－1000＝2500（元）应预扣预缴税额＝2500×3%＝75（元）（2）2月份应预扣预缴应税所得额＝10000×2－5000×2－1500×2－1000×2＝5000（元）应预扣预缴税额＝5000×3%－75＝75（元）（3）3月份应预扣预缴应税所得额＝10000×3－5000×3－1500×3－1000×3＝7500（元）应预扣预缴税额＝7500×3%－75－75＝75（元）【实务操作7】若秦某2021年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免税收及减免税额等。要求：计算秦某3月份应预扣预缴的个人所得税。解析：（1）1月份应预扣预缴所得额＝30000－5000－4500－2000＝18500（元）应预扣预缴税额＝18500×3%＝555（元）（2）2月份应预扣预缴所得额＝30000×2－5000×2－4500×2－2000×2＝37000（元）应预扣预缴税额＝37000×10%－2520－555＝625（元）（3）3月份应预扣预缴所得额＝30000×3－5000×3－4500×3－2000×3＝55500（元）应预扣预缴税额＝55500×10%－2520－555－625＝1850（元）（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴应纳税额的计税方法1.劳务报酬所得预扣预缴应纳税额的计税方法：（1）劳务报酬所得每次收入≤4000元时，减除费用800元，则：预扣预缴应税所得额＝每次收入－800元（2）劳务报酬所得每次收入＞4000元时，按每次收入的20%减除费用，则：预扣预缴应税所得额＝每次收入（1－20%）【实务操作8】王教授到某公司专题讲座三场，共取得报酬35000元。计算王教授预扣预缴个人所得税额。

解析：预扣预缴应税所得额＝35000（1－20%）＝28000（元）预扣预缴应纳税额＝28000×30%－2000＝6400（元）

2.稿酬所得预扣预缴应纳税额的计算

预扣预缴应纳税额＝预扣预缴应税所得额×70%×20%稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：第一种：同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。第二种：同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。第三种：同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计征个人所得税。第四种：同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计为一次第五种：同一作品出版、发表后因添加印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计征个人所得税。稿酬所得应纳税所得额的确定：（1）稿酬所得每次收入≤4000元时，减除费用800元，则：预扣预缴应税所得额＝（每次收入－800元）×70%

（2）稿酬所得每次收入＞4000元时，按每次收入的20%减除费用，则：预扣预缴应税所得额＝每次收入（1－20%）×70%【实务操作9】2021年某作家的一篇小说在某日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬4000元，第二个月月末报社支付稿酬8000元。请计算该作家两个月所获稿酬应预扣预缴税额。

解析：该作家“同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计征个人所得税”，则：预扣预缴应税所得额＝（4000＋8000）×（1－20%）×70%

＝6720（元）预扣预缴应纳税额＝6720×20%＝1344（元）3.特许权使用费所得预扣预缴应纳税额的计算

预扣预缴应纳税额＝预扣预缴应税所得额×20%特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。一个纳税人，可能不仅拥有一项特许权利，每一项特许权的使用权也可能不止一次地向他人提供。因此，对特许权使用费所得明确为每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次收入计征个人所得税。特许权使用费所得适用20%的预扣率。（1）特许权使用费所得每次收入≤4000元时，减除费用800元，则：预扣预缴应税所得额＝每次收入－800元（2）特许权使用费所得每次收入＞4000元时，按每次收入的20%减除费用，则：预扣预缴应税所得额＝每次收入（1－20%）【实务操作10】陈先生2021年4月取得两项专利，其中一项专利许可给A公司，获得特许权使用费3000元；另外一项专利许可给B公司使用，获得特许权使用费8000元。计算陈先生上述两项特许权使用费应预扣预缴税额。解析：＝3000－800＝2200（元）＝8000（1－20%）＝6400（元）

＝440＋1280＝1720（元）预扣预缴应纳税额＝2200×20%＝440（元）预扣预缴应纳税额＝6400×20%＝1280（元）（三）综合所得年度汇算清缴

综合所得汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税法规定，自行汇总计算全年取得的综合所得（工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得）收入额，汇总后适用统一的扣除规定，按照适用的税率计算应纳税额，结合已扣缴税款，确定该年度应补或应退税额，并填写年度纳税申报表，向主管税务机关办理年度纳税申报、结清全年税款的行为。1.取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：（1）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（2）取得劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；（4）纳税人申请退税。纳税人申请退税，应当提供其在中国境内开设的银行账户，并在汇算清缴地办理税款退库。汇算清缴的具体办法由国务院税务主管部门制定。

2.居民个人取得综合所得，需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月办理汇算清缴。3.居民个人综合所得年终汇算清缴的计算

＝｛全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数全年应纳税所得额＝全年收入额－各项扣除额其中，各项扣除是：（1）基本减除费用：60000元/年；（2）专项附加扣除：“三险一金”；（3）专项附加扣除：子女教育费、继续教育费、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、大病医疗、婴幼儿照护费七项；（4）其他扣除：免税收入；（5）劳务报酬所得＝全额（1－20%）；（6）稿酬所得＝全额（1－20%）×70%；（7）特许权使用费所得＝全额（1－20%）32按收入全额作为收入额工资、薪金所得按扣除20%的费用作为收入额劳务报酬所得按扣除20%的费用作为收入额特许权使用费所得扣除20%的费用再减按70%计入稿酬所得综合所得——收入额的确定

【实务操作11】

孙先生在A企业工作，2021年1月至12月每月在A企业取得工资薪金16000元，无免税收入；每月缴纳“三险一金”2500元，从1月份开始享受住房贷款利息和赡养老人专项扣除附加共计为3000元，无其他扣除。2021年5月取得劳务报酬收入3000元，8月取得稿酬收入2000元，9月取得特许权使用费2000元，劳务报酬所得30000元。（孙先生到12月累计个人预扣预缴应纳税额为4080元，当月预扣预缴应纳税额为550元。）要求：（1）计算孙先生1、2、、3月工资薪金所得预扣预缴税额。（2）计算孙先生其他综合所得预扣预缴税额。（3）计算孙先生全年应纳税额。（4）年终汇算清缴后孙先生应退（补）税？解析：1.工资薪金所得预扣预缴的计算：（1）2021年1月：1月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝16000－5000－2500－3000＝5500（元），适用预扣率3%；预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额

＝5500×3%

＝165（元）2021年1月，A企业在向孙先生发放工资环节预扣预缴所得税165元。（2）2021年2月：2月份累计预扣预缴应纳税所得额＝（16000－5000－2500－3000）×2＝11000（元），适用预扣率3%；2月份应预扣预缴税额＝11000×3%－165＝165（元）2021年2月，A企业在向孙先生发放工资环节预扣预缴所得税165元。（3）2021年3月：3月份累计预扣预缴应纳税所得额＝（16000－5000－2500－3000）×3＝16500（元），适用预扣率3%；3月份应预扣预缴税额＝16500×3%－165－165＝165（元）2021年3月，A企业在向孙先生发放工资环节预扣预缴所得税165元。2.其他综合所得（劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）的预扣预缴应纳税额的计算：

按照上述方法以此类推，计算得出孙先生到12月累计个人预扣预缴应纳税额为4080元，当月预扣预缴应纳税额为550元。（2）8月份孙先生稿酬所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入－800）×70%＝（2000－800）×70%＝840（元）预扣预缴应纳税额＝840×20%＝168（元）（1）5月份孙先生劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入－800＝3000－800＝2200（元），适用预扣率20%，速算扣除数为0；预扣预缴应纳税额＝2200×20%＝440（元）（3）9月份孙先生劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额

＝每次收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）＝24000（元）预扣预缴应纳税额＝24000×30%－2000＝5200（元）（4）9月份孙先生特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入－800＝2000－800＝1200（元）预扣预缴应纳税额＝1200×20%＝240（元）3.2021年孙先生全年应纳税额的计算：（1）全年收入额＝工资薪金收入额＋劳务报酬收入额＋稿酬收入额＋特许权使用费收入额

＝16000×12＋（3000＋30000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋2000×（1－20%）＝221120（元）（2）综合所得应纳税所得额＝全年收入额－60000－专项扣除－专项附扣除－依法确定的其他扣除

＝221120－60000－（2500×12）－（3000×12）＝95120（元）（3）全年应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

＝95120×10%－2520＝6992（元）

4.年终汇算清缴的计算（1）全年累计已预扣预缴应纳税额＝工资、薪金所得预扣预缴税额＋劳务报酬所得预扣预缴税额＋稿酬所得预扣预缴税额＋特许权使用费所得预扣预缴税额＝4080＋（440＋5200）＋168＋240

＝10128（元）（2）年终汇算清缴应补（退）税额＝全年应纳税额－全年累计已预扣预缴应纳税额＝6992－10128＝-3136（元）

年终汇算清缴孙先生应退税额3136元。

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。（四）全年一次性奖金应纳税额的计算

1.居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：＝×适用税率－速算扣除数计算方法如下：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。①如果雇员当月工资、薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额，则适用如下公式：

应纳税额＝×适用税率－速算扣除数【实务操作12】2021年12月王芳取得如下收入：当月工资收入为7400元，全年一次性奖金为12000元。请计算王芳全年一次性奖金应纳的个人所得税额。解析：2021年12月费用扣除额为5000元/月，王芳月工资高于扣除额，则：全年一次性奖金应纳个人所得税额的计算步骤：第一步：商数＝12000÷12个月＝1000（元）第二步：依据商数确定适用税率为3%、速算扣除数为0。第三步：计算应纳个人所得税额。应纳所得税额＝全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

＝12000×3%

＝360（元）②如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额则适用如下公式：＝（）×－【实务操作13】2021年12月张青取得如下收入：当月工资收入为4400元，全年一次性奖金为12000元。请计算张青全年一次性奖金应纳的个人所得税额。解析：第一步：商数＝12000÷12个月＝1000（元）第二步：依据商数确定适用税率为3%、速算扣除数为0。应纳所得税额＝[12000－（5000－4400）]×3%＝342（元）2.居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得。【实务操作13】李强每月工资收入均为14000元，2021年12月“三险一金”等专项扣除为1500元，享受子女教育1000元。取得全年一次性奖金120000元，假设前11个月已预扣预缴应纳税额3555元。要求：（1）计算李强12月份预扣预缴应纳的个人所得税额。

（2）计算李强全年应纳税额。解析：（1）12月份预扣预缴应纳所得额＝（14000－5000－1500－1000）×12＋120000＝198000（元）适用综合税率为20%，速算扣除数为16920元。

预扣预缴应纳税额＝198000×20%－16920－3555＝19125（元）

（2）全年应纳税额＝19125＋3555＝22680（元）（五）经营所得应纳税额的计算：个人取得生产、经营所得应纳所得税的计算方法，主要有以下两种：1.查账征收（1）应纳税额的计算。个人的生产、经营所得，应以其每一纳税年度的收入总额减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除、成本、费用、损失以及依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。其中，收入总额是指个体工商户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入。相关计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数对主要扣除项目规定如下：1）个人于2019年1月1日（含）以后取得的生产、经营所得，适用的费用减除标准为60000元/年（即5000元/月），业主工资不能扣除。2）公益性捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。3）个人在生产、经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产、经营过程中发生的费用准予扣除。4）个人所取得的工资不能作为个人生产经营所得的税前扣除项目，但计算个人所得税时符合税法规定的业主的费用扣除标准的可以减除。5）其他关于从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费、借款利息、租赁费、汇兑损益、亏损弥补等的规定，均与企业所得税一致。（2）应纳税额的预缴。个人的生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法。因此，年度中间按月预缴时，应当根据当月累计应纳税所得额换算出全年所得额，乘以适用税率得出全年应纳的所得税税额，再将全年应纳税额换算为当月累计应纳税额，求得本月应纳税额。其计算公式为：1）全年应纳税所得额＝（当月累计应纳税所得额÷当月月份数）×全年月份数（即12个月）2）全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

3）当月累计应纳税额＝（全年应纳税额÷12）×当月月份数4）本月应纳税额＝当月累计应纳税额－上月累计应纳税额

【实务操作14】

李华从事饮食服务，2021年1月份营业收入10000元，扣除成本费用及各项费用后应纳税所得额为3000元，已缴纳税款175元，2月份应纳税所得额为2200元，累计应纳税所得额5200元。其2月份应纳税额时多少？解析：（1）全年应纳税所得额＝（5200÷2）×12＝31200（元）（2）全年应纳税额＝31200×10%－1500＝1620(元)（3）当月累计应纳税额＝（1620÷12）×2＝270（元）（4）2月份应纳税额＝270－175＝95（元）2.核定征收账册不健全的个体工商户，其生产经营所得应纳税额由税务机关依据税收征管规定自行确定征收方式。核定征收方式应纳税额的计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用进税率－速算扣除数应纳税所得额＝收入总额×应税所得率（五）财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。1.应纳税所得额的计算（1）每次（月）收入不超过4000元的应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目金额（其中修缮费用以800元为限）－800元（2）每次（月）收入超过4000元的应纳税所得额＝{每次（月）收入额－准予扣除项目金额（其中修缮费用以800元为限）}×（1－20%）2.应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率3.“每一次收入”的确定财产租赁所得以个人一个月内取得的收入为每一次。4.费用扣除方法财产租赁所得的费用扣除按照下列范围和顺序扣除：（1）财产租赁过程中的税费。在出租财产过程中缴纳的城市维护建设税、印花税、房产税等税金和教育费附加等税费，要有完税（缴款）凭证才能够扣除。（2）修缮费用。对于发生的修缮费用，若能够提供有效、准确凭证证明由纳税人负担该出租财产的实际开支，允许扣除的修缮费用每月以800元为限，一次扣除不完的，未扣完的余额可无限期向以后月份结转抵扣。（3）法定扣除费用。财产租赁所得法定费用扣除实行定额与定率相结合的扣除方法，每次收入不足4000元的，费用实行定额扣除，扣除800元的费用；每次收入在4000元（含4000元）以上的，费用实行定率扣除，扣除一次收入的20%。

2020年刘女士将自家的两间房出租给某企业，4月和5月获得租金收入均为8500元（含增值税），应承租方要求，出租前将房屋小修，共花费1000元，当月出租房屋缴纳的增值税（税率为9%）701.84元、教育费附加21.06元以及城市维护建设税49.13元，均有完税凭证。试计算刘女士4月和5月房屋出租应纳的个人所得税（不考虑其他税费）。解析：

（1）4月房屋修缮费用按800元扣除，法定扣除实行按率扣除。【实务操作15】应纳税额＝5542.38×20%

＝1108.48（元）（2）5月房屋修缮费用按200元扣除，其他扣除项目不变。应纳税额＝6022.38×20%

＝1204.48（元）（七）财产转让所得应纳税额的计算

财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。个人进行的财产转让主要是个人财产所有权的转让。1.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×税率2.应纳税所得额的计算财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，适用比例税率20%。

应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理税费扣除财产原值，纳税人必须提供完整、准确的财产原值凭证。若未能提供，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。【实务操作16】2021年5月某城镇居民王鑫将自建的造价为16万元的一栋别墅以200万元（不含税）的价格出售，王鑫按规定缴纳了增值税（税率为9%）、城市维护建设税（税率为5%）、教育费附加（税率为3%）。假定还缴纳了土地增值税10000元、印花税200元。请计算王鑫应缴纳的个人所得税。解析：应纳增值税额＝200×9%＝18（万元）房屋出租应交的教育费附加＝18×3%＝0.54（万元）房屋出租应交的城市维护建设税18×5%＝0.9（万元）财产转让所得应纳税所得额＝200－0.54－0.9－1－0.02＝197.54（万元）财产转让所得应纳个人所得税＝197.54×20%＝39.51（万元）

（八）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳所得税额的计算

利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖，是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次并获得奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税一律由发奖单位或机构代扣代缴。1.应纳税额的计算：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2.应纳税所得额的确定应纳税所得额＝每一次收入【实务操作17】周某2021年3月购买福利彩票中奖，获得奖金500万元。要求：计算周某该项所得应纳个人所得税税额。解析：周某该项所得属于“偶然所得”，则：应纳税额＝每次收入×适用税率＝500×20%＝100（万元）二、非居民个人代扣代缴方法（一）工资、薪金所得1.代扣代缴应纳税所得额的计算应纳税所得额＝每月工资收入额－5000元2.代扣代缴应纳所得税额的计算

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（二）劳务报酬所得，特许权使用费所得1.代扣代缴应纳税所得额的计算应纳税所得额＝每次收入（1－20%）2.代扣代缴应纳所得税额的计算

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（三）稿酬所得1.代扣代缴应纳税所得额的计算应纳税所得额＝每次收入（1－20%）×70%2.代扣代缴应纳所得税额的计算

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【实务操作18】陈栋为非居民个人，2021年取得特许权使用费所得13000元。出版学术专著，获得稿酬50000元。假设陈栋当年没有工资薪金所得与劳务报酬所得。要求：请计算陈栋应缴纳的个人所得税。解析：（1）特许权使用费所得：

应纳税所得额＝13000×（1－20%）＝10400（元）

应纳税额＝10400×10%－210＝830（元）（2）稿酬所得：

应纳税所得额＝50000×（1－20%）×70%＝28000（元）

应纳税额＝28000×25%－2660＝4340（元）三、几种特殊情况下个人所得税应纳税额的计算（一）个人发生公益、救济性捐赠个人所得税的计算个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。但是，纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受益人的捐赠，不得扣除。

个人通过非营利的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：（1）向红十字事业的捐赠；（2）向农村义务教育的捐赠；（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠。（二）境外缴纳税额抵免的计税方法符合新税法中规定的居民个人，应就其从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。我国的居民纳税人在境外从事生产、经营、投资活动或提供劳务取得的各类境外所得，依照我国税法的规定，应缴纳个人所得税，但依照国际惯例，所得来源国或地区通常也要对以上收入课征个人所得税。为了避免对同一所得项目的国际重复课税问题，同时维护我国的税收权益，我国《个人所得税法》规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。具体规定及计税方法如下所述。1.抵免限额的确定（1）综合所得抵免限额：（2）经营所得抵免限额：（3）来源于某国（地区）的抵免限额：

2.超限额与超限额结转在某一纳税年度，如果发生实际在境外缴纳的个人所得税款超过了抵免限额，即发生超限额时，超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可以在以后纳税年度该国家或该地区扣除限额的余额中补扣。下一年度结转后仍有超限额的，可以继续结转，但超限额结转期最长不得超过五