浅析政府会计制度下的高校应付职工薪酬核算

PAGE目录TOC\h\z\t"标题1,1,标题3,1,标题4,1,标题5,1"摘要及关键词 I引言 11政府会计制度和应付职工薪酬的理论概述 11.1政府会计制度的理论概述 11.2应付职工薪酬的涵义 11.3高校实施政府会计制度的重要性 12政府会计制度下高校应付职工薪酬的现状 32.1计提 32.2发放工资 42.3代扣个人款的核算 43政府会计制度下高校应付职工薪酬应用存在的问题 43.1新旧会计准则制度衔接困难 53.2高校会计操作人员水平受限 53.2.1高校会计人员水平有限 53.2.2高校会计人员专业技术能力不足 53.3缺乏完善的财务信息系统，财务管理效率有待提升 63.4缺高校内部缺乏完善的薪酬核算内控制度 64政府会计制度下高校应付职工薪酬核算问题的改善措施 64.1严格执行新会计核算制度，实现新旧制度的平稳过渡 64.2强化财务人员业务培训，提升应付职工薪酬管理水平 74.3加强高校内部财务信息化建设，提高应付职工薪酬核算效率 84.4建立完善的应付职工薪酬和财务管理内控制度 85总结 9参考文献 9PAGEI浅析政府会计制度下的高校应付职工薪酬核算摘要：随着新《政府会计制度》的正式颁布及实施，对以政府为主体反映对象的高校应付职工薪酬核算工作的确认和计量成为会计核算工作中的重要组成部分。在实务中由于对会计核算的权责发生制理解不够充分，导致了高校在应用政府会计制度进行职工薪酬的核算工作时遇到了很多问题。本篇论文在充分研究了解政府会计制度的基础上，以国内高校在进行职工薪酬核算步骤中遇到的问题进行了总结：新旧政府会计制度过渡困难、财务人员专业知识不足，水平能力有限、财务系统涉及存在固有缺陷、财务管理效率有待提升、缺乏薪酬核算内部控制，并提出具有针对性的完善对策：严格执行新会计核算制度，实现新旧制度的平稳过渡、强化财务人员业务培训，提升应付职工薪酬管理水平、加强财务信息化建设,提升财务处理效率、创建健全财务管理的内部控制体制。旨在从实务角度出发对高校应付职工薪酬工作的核算进行梳理总结，探索解决问题的实践方法，从而帮助高校的会计人员合理正确的使用政府会计制度，引导高校管理工作科学有效进行。关键词：政府会计制度；高校；应付职工薪酬OnthesalaryaccountingofthestaffandworkersinCollegesandUniversitiesunderthegovernmentaccountingsystemAbstract：AsWiththeformalpromulgationandimplementationofthenew"governmentaccountingsystem",therecognitionandmeasurementofthepayrollaccountingofuniversityemployeeswiththegovernmentasthemainbodyhasbecomeanimportantpartoftheaccountingwork.Inpractice,duetotheinadequateunderstandingoftheaccrualbasisofaccounting,collegesanduniversitieshaveencounteredmanyproblemsintheapplicationofgovernmentaccountingsystemintheaccountingofemployeecompensation.Onthebasisoffullystudyingandunderstandingthegovernmentaccountingsystem,thispapersumsuptheproblemsencounteredbydomesticuniversitiesintheprocessofemployeecompensationAccounting:theoldandnewgovernmentaccountingsystemsareexcessivelydifficult,thefinancialpersonnelarelackofprofessionalknowledge,thelevelabilityislimited,thefinancialsysteminvolvesinherentdefects,thefinancialmanagementefficiencyneedstobeimproved,andtheinternalcontrolofcompensationaccountingislacking,Andputforwardthetargetedimprovementcountermeasures:strictlyimplementthenewaccountingsystem,realizethesmoothtransitionbetweentheoldandnewsystem,strengthenthebusinesstrainingoffinancialpersonnel,improvethesalarymanagementleveloftheemployeestobepaid,strengthentheconstructionoffinancialinformation,improvetheefficiencyoffinancialprocessing,andestablishandimprovetheinternalcontrolsystemoffinancialmanagement.ThepurposeofthispaperistosortoutandsummarizetheaccountingofthesalariespayabletothestaffinCollegesanduniversitiesfromthepracticalpointofview,andtoexplorethepracticalmethodstosolvetheproblems,soastohelptheaccountantsinCollegesanduniversitiestousethegovernmentaccountingsystemreasonablyandcorrectly,andguidethescientificandeffectivemanagementinCollegesanduniversities. Keywords:governmentaccountingsystem;universities;payrollpayable引言财政部于2017年颁布了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）（以下简称政府会计制度），并于2019年1月1日正式实施。然而由于在实务中会计人员对会计核算的权责发生制理解不够充分，导致了高校在应用政府会计制度进行职工薪酬的核算工作时遇到了很多问题，新政府会计制度在实施过程中遇到了一些问题，尤其是应付职工薪酬问题特别棘手。现如今这是一个科技经济飞速发展的时代，人力就是资源，高质量、高水平的人才是各大高校之间进行科技研发和发展竞争的制胜法宝。随着中国人均教育水平日益增强，各大高校之间竞争激励，因此高校的职工薪酬核算体系走进人们的视野，越来越多的学校通过优厚的薪酬待遇和教师福利吸引人才。因此，加强对职工薪酬的管理，科学正确的进行会计核算工作，对现代化高校提升竞争力显得尤为重要。1政府会计制度和应付职工薪酬的理论概述1.1政府会计制度的理论概述我国财政部于二零一七年颁布施行了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》，至此，具有中国特色的政府会计标准体系基本建立。二零一九年一月一日起，全国的行政事业单位将按照新的政府会计制度体系进行会计工作的核算与报告，鼓励行政事业单位（包括高校在内）提前执行。新制度的执行为我国的行政单位会计核算工作制定了统一的标准，极大程度上增强了行政事业单位的财务信息质量和会计核算工作的处理效率。新政府会计制度是适应新时代社会发展要求的科学化做法，与传统会计核算制度相比。其强化了财务功能，降低了核算成本并且使得会计核算内容真实可信，极大地增强了我国财务管理质量，推动了我国行政事业单位会计核算工作的发展。1.2应付职工薪酬的涵义应付职工薪酬是指行政事业单位为单位里从事日常工作业务的职工提供的薪酬和服务，这些薪酬包含项目是由国家规定的。主要包括基本工资、奖金、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。1.3高校实施政府会计制度的重要性（1）有利于统一会计制度，提高其财务信息的质量在政府会计制度出台后，政府会计制度对会计科目、财务报表、核算内容等方面做了统一的规定。这是政府会计制度的一项重要变革，使得各行政企业事业单位财务信息有了横向对比性。此外，政府会计制度不光对会计核算内容做了统一要求，还对通用和共性业务的一些内容也做出了一定的调整。政府会计制度的这些措施提高了财务信息的质量，对财务信息使用者做出决策有了更大的帮助。高校在新政府会计制度的要求下从事会计工作，运用权责发生制，使得资产、负债、收入和支出项目的确认核算更为准确。在新制度下的会计核算要求下，根据权责发生制的要求，增加了两个会计要素，即资金支出和资金收入，并按照配比原则，将属于当前会计周期的会计事项都计入本期，同时要加强会计工作实践中的安全性和可比性。此外，新政府会计制度还要求了高校需对有资产和非有形资产进行审核登记并定期落实核查，对计提折旧、减值损失和摊销做出了明确的规定。（2）有利于加强高校资金使用效率和收益水平政府会计制度下，应付职工薪酬核算工作中扩展了很多内容，例如增加了应付的概念。这很大程度上提高了高校财务信息的质量并对反映出当期经营成本。此外，按照政府会计制度的要求，高校开展会计工作增加了预算会计的概念，由此更能准确真实的反映出内部各单位部门的收支预算明细，为高校进行预算管理工作奠定了基础。会计核算体系包括权责发生时以及收入实现制，高校开展财务工作必须结合权责发生制和收付实现制，将两种会计体系结合起来，有针对性的应用于会计信息的确认计量，使得高校的会计信息与当前施行的财务制度步调一致。并且，新制度构建了完善的会计预算和管理体系，一定程度上是对高校应用会计制度和财务报表的有机调整。同时，政府会计制度也为高校正确科学高效的进行成本核算和绩效考核工作保驾护航，推动了我国高等教育学校内部会计核算和管理工作，加强了内部资金的使用效率和收益回报率。（3）有利于优化会计核算工作，提高财务工作效率在政府会计制度的规定下，政府会计对一些会计科目和内容做出了明确的规定。在应付账款项目中增加了固定资产的核算，拓展了高校惠及核算工作的范围和内容，如涵盖了公共基础设备科目并且充实了资产负债会计要素的核算内容等等。政府会计制度下，高校将这些新颖的概念引入日常财务工作中，合理科学的开展会计核算工作，在优化了会计核算工作的同时，更能准确清晰地反映出我国高校开展应付职工薪酬工作的现状和存在的问题。高校按照政府会计制度的要求进行应付职工薪酬核算工作可以提高其财务工作效率。同时，在政府会计制度的要求下，高校对财务工作进行更为细化科学的优化整理，可以提供更为真实有效的财务信息。此外，政府会计制度要求高校开展财务工作中使用权责发生制，并对会计核算内容和科目进行了拓展，赋予了新的定义，高校实施政府会计制度有利于提高财务工作效率。2政府会计制度下高校应付职工薪酬的现状2.1计提政府会计制度对工资业务最大的变化是：先计提，后发放。计提时还要根据不同的部门计入不同的费用科目。根据政府会计准则的规定，高校在进行职工薪酬核算缴纳工作中，需要对国家明文规定的项目进行计提，如社会保险费、住房公积金，这部分费用是分两部分组成的：单位和职工个人。计提应付职工薪酬，按照当月计提工资，费用算入当期的原则，每当月末需要将当月的工资计入费用，没有发放前对应负债类科目“应付职工薪酬”。不同的人员工资还要分费用科目来核算，主要是“业务活动费用”和“单位管理费用”两个科目，当然还有其他业务事项对应的科目。（1）当计提工资时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”，由于计提工资并未涉及到现金收付，所以没有对应的预算会计分录，不用平行记账。若产生个人所得税，此个人所得税应该完全由个人承担，作为个人基本工资的扣除项，具体分录如下：借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”（2）社会保险费和住房公积金计提分两部分，一部分为个人应当承担部分，另一部分为单位应当承担部分。作为职工薪酬重要组成部分的单位应缴纳资金由高校财务支出，其处理方法如下：借记“教育事业支出”、“业务活动费用”、“单位管理费用”，贷记“应付职工薪酬——住房公积金、医疗保险费（单位缴纳）、失业保险（单位缴纳）、工伤生育保险、住房公积金（单位缴纳）”科目。个人负责承担的部分应该列入个人工资扣除项，其具体操作如下：借记“应付职工薪酬”，贷记“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”科目。2.2发放工资现行工资发放模式包括纳入财政统发、单位自行发放及财政统发和单位发放相结合三种方式。在发放工资时，新制度执行之前是不需要计提，直接通过事业支出和银行存款科目发放工资，新制度执行后，先通过应付职工薪酬科目计提之后再发放工资，社会保险费、住房公积金等缴纳跟着工资一起。根据政府会计准则，高校在发放职工工资时，需要按照相关规定并依据单位人事部审核批准过工资核算表进行会计核算对教职工发放工资。（1）核算本期教职工应付薪酬，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”、“经营支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（2）支付教职工人员工资和津贴等薪酬时，要根据政府会计准则借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.3代扣个人款的核算按照政府会计制度的要求，职工在个人款项代为扣除中包括个人应缴纳的社保费用、住房公积金、水电费以及依据税法明文规定的单位为职工代扣代缴的个人所得税。具体业务操作如下：（1）缴纳社保费用和个人住房公积金时，借记“应付职工薪酬——医疗保险费（单位缴纳）、失业保险（单位缴纳）、住房公积金（单位缴纳）”，借记“其他应付款——医疗保险费（个人缴纳）、失业保险（个人缴纳）、住房公积金（个人缴纳）”，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（2）高校为职工代扣代缴个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应交水费——应交个人所得税”科目。（3）高校为职工代扣垫付的水电费、房租等费用时，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”等科目。（4）高校从应付职工薪酬中为职工代扣社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬”，贷记“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”科目。3政府会计制度下高校应付职工薪酬应用存在的问题3.1新旧会计准则制度衔接困难在新政府会计制度出台后，我们可以看到新制度对行政事业单位会计核算内容做出了很多调整，这就导致了会计人员无法快速学习并吸收新政府会计制度。高校进行会计核算时，在与旧政府会计准则的衔接过渡方面做的不是很到位。新制度调整了一些旧的科目，从而扩大了政府会计的适用范围，这些与旧制度相差较大的内容给财务人员造成了不小的困难。此外，在新的政府会计制度，政府机构采用权责发生制，以便在执行会计业务时，更准确地反映特定会计期间的实际会计期间，实际的特定会计期间的而不是像之前那样利用政府支付系统实现，为了获得财务状况和经营状况和经营业绩的成本进行全面核算。无论是在财务管理方面还是制度运用方面亦或是会计核算项目，新制度都与旧制度有着较大的差别，这造成了新旧会计准则衔接过渡困难的问题。3.2高校会计操作人员水平受限3.2.1高校会计人员水平有限在国内的高校和行政事业单位中，会计岗位人员大部分不是由非专业性人员担任，他们的日常工作大多是按照单位规定并依据财政部规章做基础的会计工作，如简单的记账，这些工作并不需要会计人员具有高强的专业能力，也不需要大量的会计理论知识储备，会计岗位人员进行日常简单培训即可上岗。正因为高校财务人员已经习惯做简单的日常工作，他们缺少学习培训的主观积极性，认为学习新的政府会计制度并没有什么实际意义，即使不学习也可以从事日常工作，这种心理导致会计岗位人员培养学习新的会计制度缺乏主观能动性，会计业务人员的能力有限，限制了高校按照政府会计制度开展会计核算工作。3.2.2高校会计人员专业技术能力不足在新政府会计制度的要求下，高校在进行会计核算工作时要采用平行记账的方法，也就是我们说的在财务会计系统上进行预算会计，这些核算方式大大增加了高校在职工薪酬核算工作中的难度。新制度既对会计核算基础也对会计核算模式做出了实质性更改，这种大幅度的更改对会计人员要求极为严格，他们必须具备高超的专业水平并已经熟练掌握吸收新政府会计制度。但是就目前各大高校的实际情况来看，内部从事会计核算工作的人员水平和能力是远远不够的，他们对知识学习掌握的速度慢，缺少会计专业理论的支持，会计电算化能力太弱，这些缺点都严重影响到了高校在应用政府会计制度开展会计核算工作的质量。3.3缺乏完善的财务信息系统，财务管理效率有待提升在新政府会计制度中，增加了大大小小许多科目，这使会计工作的核算范围扩大了一定程度。在资产类别科目中，新增加了一些科目，例如“其他货币资金”“研发支出”“工程物资”“在途物资”以及部分经营类资产科目等，某些科目会得到全面使用，例如“公共基础设施”“政府储备物资”“委托代理资产”等科目，在预算管理体系纳入了“平行记账”等方式。由此可以看出，以前的会计电算化系统和软件已经不满足会计业务的核算要求，是被淘汰的。用传统的财务管理软件进行核算会使会计科目有缺失、财务信息不完善。财务人员和管理层通过该系统得到的信息不是完全正确的，很难通过信息系统进行业务处理,降低了财务管理效率。此外，财务报表反馈信息的不完整会使得各部门之间信息交流不及时，管理人员不能依据财务信息做出有效决断，降低了财务管理的效率。3.4缺高校内部缺乏完善的薪酬核算内控制度内部控制体系引入国内会计制度时间并不长，高校等新行政业单位在这一环节中有很多问题有待改善，可以说相对完善科学的内部控制体系在高校里并没有建立起来。内部控制体系的不完善导致了高校缺乏建立财务核算内部控制体系认识，很多高校的管理层认为内控体系只是屈于形式，没有什么实质性作用。很多高校就算有财务内控制度，也是形同虚设。此外，目前还有很多高校运用传统方式从事会计核算工作，这种运作模式使得会计工作开展速度缓慢，效率不高，新制度的管控力和执行力都不能完全落实到位，缺乏相应的监管机制导致很多违反规定的业务操作发生。以上这些会计开展工作中出现的问题极大程度的降低了高效财务工作执行效率和质量。4政府会计制度下高校应付职工薪酬核算问题的改善措施4.1严格执行新会计核算制度，实现新旧制度的平稳过渡依据国家相关规定，行政事业单位应按照政府会计准则的要求开展会计核算工作。同时结合自身单位的实际情况，及时调整财务工作计划，为配合核算工作重新定位会计目标。第一，高校应该将工作重点放在新会计账目的设置以及资金余额申报项目上，按照新政府会计制度的要求，对不同科目进行分类整编，期初余额资产负债项目都要有序的编制在册，这是新旧制度过度衔接最有力的方法；第二，为了使新旧制度过渡更为平缓，减少出错率，使高校更有效率的利用新政府会计制度进行会计核算工作，高校需要对单位的固定资产和负债项目及时进行盘点复查工作，同时要注意权责发生制。比如，在债权债务角度，旧制度下由于收付实现制的影响，高校不需要对潜在的债权债务进行处理，只需要在已经有资产流入流出时做账，而在新制度的规定下由于施行权责发生制，一定要将其挂账处理。基于此，为了更好地实现新旧制度的平缓衔接，高校财务人员在做好固定资产盘查清理记录在册的工作的同时，还要对以往的固定资产进行折旧摊销的补提业务，并且对单位潜在的债权债务，做好债权债务的挂账处理。4.2强化财务人员业务培训，提升应付职工薪酬管理水平（1）国家对于财政收入的管控极为严格，它是国家治理中非常重要一部分，对行政企业单位会计工作的管理是财政管控的一个环节。我国执行新的政府会计制度，建立一个公开、透明的行政机构，不仅推动了我国财政事业的发展，在对披露角度以及核算角度的问题上得到了解决，但是“资产管理和财务管理、加强和规范单位预算管理”也都是行政事业单位还需要的财务管理制度。所以就得需要高校中从事财务工作的会计人员及时学习掌握新制度，这样才能把财务工作做得更好。从以上也可以得到：相关政府财务政策学习，可以让财务人员更深入了解改革要求，同时提升学习制度、学习准则的效果。（2）要让新制度稳健的渡过这个磨合期，掌握好新旧制度的衔接规定、新旧制度的对比学习等都是为这个磨合期打好根基。从事会计工作人员经过多次培训，学习、理解衔接原理与逻辑，为新的制度做好准备。高校一定要确保内部会计人员完全掌握了新政府会计制度增加的会计科目和核算内容，并能在新政府会计制度的指导下有效运用这些科目开展财会工作，以确保会计信息的真实可靠，从而提高对应付职工薪酬核算环节的效率和管理水平。（3）高校要对内部会计人员要开展实务培训，学习新政府会计制度的理论知识与实践操作。在新政府会计制度的实施下，会计科目、会计内容还有会计核算的方式等都发生了一定程度的变化，高校内部会计人员即使以最快的速度学习了解了新制度，也不一定能完全掌握并运用到实务中。只有对会计人员进行实务培训，在会计实务中领悟新制度的执行方式和方法，才能在最短的时间里高校科学的应用政府会计制度。在内部实务培训和会计人员自己的学习努力下，高校开展会计工作才能更有效和规范。（4）高校内部会计人员要严格遵守会计职业道德并提高会计专业素质。会计人员是依据法律承担职业义务的专业人员，在具备专业知识技能储备的基础上还应该遵守道德观念。在日常工作中，会计人员应该热爱岗位，积极工作，准确无误的进行会计操作，同时要做到及时学习新政策新准则，以便更好的配合行政事业单位开展会计核算工作。4.3加强高校内部财务信息化建设，提高应付职工薪酬核算效率科学完善的财务核算系统是高校在新政府会计制度指导下正确高效开展会计核算工作的基础性保障。由于新制度在会计核算方式以及会计科目上都做出了明显的变动，这些变动都需要在会计电算化平台中体现出来，实时更新核算系统，实现财务信息现代化处理。第一，我们需要依据新政府会计制度的变更内容找出与高校当前使用的会计电算化软件不相容之处，及时的与软件开发商沟通，告知我们的更新需求，根据新政府会计制度实时更新会计电算化系统。第二，高校在做好及时更新财务软件使其符合会计制度的同时，需要提升单位会计核算信息的安全性。比如定期对财务软件进行木马查杀，防止病毒和黑客的入侵导致信息泄露。高校内部的重要性财务信息需要有专员负责保管，每一步都落实到具体的财务人员身上，设置信息分享门槛以此来合理降低财务风险。第三，高校要通过及时更新的现代化财务软件建立各个部门层级之间的联系网络，加强各部门之间的沟通合作，从而实现财务信息平台的自动化功能，提高财务及处理效率和会计核算工作质量。4.4建立完善的应付职工薪酬和财务管理内控制度从国内高校以及其他行政事业单位落实开展政府会计制度内容看来，只有设立完善的财务管理内控制度，才能完善高校应付职工薪酬制度。在内部健全的应付职工薪酬制度的保证下，高校积极响应政府会计制度，才能提高会计工作的效率和信息质量。需要制定科学完善的会计核算制度规章，使得其在开展会计核算工作时做到“有法可依、有章可循”。在财务工作中越少的出现不规范不符合长长的行为，会计核算工作的质量和财务信息的质量才能越高。同时，高校应做到互不相容岗位分离，做到互相监督起到内部控制作用。并且在高校内部财务信息授权审批工作中，需要对层级进行严格的把关，具体落实到每一位员工。还有高校对于会计体系的选择应用,要根据自身实际情况并结合政府会计制度进行科学设计。除此之外，高校内部审计机构需要定期高质量的进行内审，开展评估工作，发现高校财务工作中的问题，并有针对性的给出具体有效地解决方案。5总结政府发行新政府会计制度对我国行政事业单位的财务工作具有十分重要的意义，新制度的颁布不仅进一步规范了我国行政事业单位的会计核算工作，还推动了我国财务工作的发展进步。下一步，要想使新政府会计制度落实的更为彻底，指导行政事业单位更科学有效的开展会计核算工作，就需要将信息科技产业技术与手段融入财务工作中。例如，在全国范围内的行政事业单位推广会计电算化系统、运用科技信息手段在互联网平台宣传新政府会计制度，通过这些手段更进一步的推行和宣传新政府会计制度。同时，行政事业单位要在运用新政府会计开展会计核算工作时应结合自身实际情况对财务工作进行总结，提高单位内部会计人员的专业素质与业务能力，从而提高行政事业单位会计工作开展的水平和效率。综上所述，在当前全球重视文化教育发展，注重教