《金融企业会计》课件-第4章 银行业金融机构往来的核算

第三节

商业银行跨系统往来的核算商业银行跨系统行处之间由于办理汇划款项、同业拆借、代理同城票据交换及清算等业务而引起的资金账务往来。概念

跨系统往来同业存放同业拆借同城票据交换跨系统小额资金汇划存放同业同业存放资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外金融机构的款项。商业银行存放于中央银行的款项。负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。会计科目1.存放同业款项的核算一、同业间存放款项的核算

●存出款项的处理。商业银行存出款项，在资金划拨后进行账务处理。会计分录为：借：存放同业——存放××行××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款●利息的处理。资产负债表日、结息日及销户时，商业银行应计提利息收入。会计分录为：借：应收利息——××行贷：利息收入——存放同业利息收入●同业存入款项的处理。商业银行收到同业存入（划来资金）后进行账务处理。会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：同业存放——××行存放××款项结息日次日及销户，实际收到存放同业款项利息，会计分录为：借：存放同业——存放××行××款项贷：应收利息——××行●支取款项的处理。商业银行支取款项，在收到划来的资金后进行账务处理。会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：存放同业——存放××行××款项2.同业存放款项的核算●利息的处理。资产负债表日、结息日及销户时，商业银行计提利息支出。会计分录为：借：利息支出——同业存放利息支出贷：应付利息——××行结息日次日及销户时，实际支付同业存放款项利息，会计分录为：借：应付利息——××行贷：同业存放——××行存放××款项

指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。拆借资金只能用于临时性的资金需要，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。同业拆借必须通过中央银行划拨资金。●同业支取款项的处理。同业支取款项，商业银行在资金划拨后进行账务处理。会计分录为：借：同业存放——××行存放××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款二、同业拆借的核算

1.会计科目的设置拆出资金资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。拆出资金时，记入借方；收回资金时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。拆入资金负债类科目，核算商业银行从境内外金融机构拆入的款项。拆入资金时，按实际收到的金额，记入贷方；归还拆入资金时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。2.同业拆借的核算

（1）通过大额支付系统拆借的核算

①拆借的账务处理。●拆出行的处理。拆借双方签订合同后，拆出行主动发送银行间同业拆借支付报文，通过大额支付系统办理资金汇划。会计分录为：借：拆出资金——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款

●中央银行的处理。大额支付系统国家处理中心收到同业拆借支付报文后，逐笔确认无误，提交支付系统的清算账户管理系统；由清算账户管理系统代理中央银行进行账务处理。◎清算账户管理系统代理拆出行开户的中央银行进行账务处理，会计分录为：借：××存款——××拆出行贷：大额支付往来——××拆出行开户央行

②利息的处理。●计提利息。资产负债表日，拆入行和拆出行应计提利息，确认利息支出和利息收入。◎拆入行计提利息，会计分录为：借：利息支出——拆入资金贷：应付利息——××行

◎清算账户管理系统代理拆入行开户的中央银行进行账务处理，会计分录为：借：大额支付往来——××拆入行开户央行贷：××存款——××拆入行

●拆入行的处理。拆入行收到清算成功同业拆借支付报文后，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：拆入资金——××行

◎拆出行计提利息，会计分录为：借：应收利息——××行贷：利息收入——拆出资金

●实际支付和收到利息。◎拆入行实际支付利息时，会计分录为：借：应付利息——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款◎拆出行实际收到利息时，会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：应收利息——××行

③到期归还的处理。●拆入行的处理。拆借资金到期，拆入行主动发送银行间同业拆借支付报文，通过大额支付系统办理拆借资金的本息汇划。会计分录为：借：拆入资金——××行（拆入资金的本金）应付利息——××行（已计提未支付的利息）利息支出——拆入资金（借贷方差额）贷：存放中央银行款项——准备金存款（实际归还的金额）

●中央银行的处理。大额支付系统国家处理中心收到同业拆借支付报文后，逐笔确认无误，提交支付系统的清算账户管理系统，由清算账户管理系统代理中央银行进行账务处理。◎清算账户管理系统代理拆入行开户的中央银行进行账务处理的会计分录为：借：××存款——××拆入行贷：大额支付往来——××拆入行开户央行◎清算账户管理系统代理拆出行开户的中央银行进行账务处理的会计分录为：借：大额支付往来——××拆出行开户央行贷：××存款——××拆出行●拆出行的处理。拆出行收到清算成功同业拆借支付报文后，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款（实际收到的金额）贷：拆出资金——××行（拆出资金的本金）应收利息——××行（已计提未收到的利息）利息收入——拆出资金（借贷方差额）

以转账方式进行拆借时，可以直接由拆出行向中央银行提交其备付金存款账户的转账支票，办理资金划转。中央银行收到拆出行提交的转账支票，审核无误办理划款。会计分录为：借：××存款——××拆出行贷：××存款——××拆入行拆借资金到期，由拆入行主动向中央银行提交其备付金存款账户的转账支票，归还借款。中央银行收到拆入行提交的转账支票，审核无误办理划款。会计分录为：借：××存款——××拆入行贷：××存款——××拆出行其他账务处理与通过大额支付系统拆借相同。（2）通过转账方式拆借的核算

三、同城票据交换的核算

同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。1.同城票据交换的基本做法参加票据交换的银行提出行

提入行

向他行提出票据的银行提回票据的银行

●参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。

提出交换的票据代收票据（贷方凭证）

由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等由本行开户单位提交，由他行开户单位付款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等

代付票据（借方凭证）

代收票据

提出行提出提入行提入本行应付款项

本行应收款项

代付票据提出

本行应收款项

本行应付款项

提入（1）提出行的处理

●提出借方凭证时，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理2.同城票据交换的核算清分登记票据填制计算表登记清算总数表提出交换●提出贷方凭证时，会计分录为：借：吸收存款——××存款（各付款人户）贷：清算资金往来——同城票据清算①对于即时抵用的票据，如本票等，应及时将资金划入客户账内。会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（各收款人户）②对于收妥抵用的票据，如支票等，先将应收票款记入“其他应付款”账户。会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款●对提入的贷方凭证，如提入凭证正确无误，则办理转账。会计分录为：

借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（各收款人户）●对提入的借方凭证，如提入凭证正确无误，并经审核可以付款，则办理转账。会计分录为：借：吸收存款——××存款（各付款人户）贷：清算资金往来——同城票据清算若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账户内：借：其他应付款贷：吸收存款——××存款（各收款人户）（2）提入行的处理（3）票据交换差额的轧计与清算

提出、提入票据

清分核对登记清算总数表

结出应收金额合计和应付金额合计轧计出应收差额或应付差额填制票据清算差额专用凭证

向当地中央银行当场清算

●应收金额合计=提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额●应付金额合计=提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制中央银行转账支票。其会计分录为：

借：清算资金往来——同城票据清算贷：存放中央银行款项中央银行根据参加票据交换各行应收、应付差额情况，进行转账。会计分录为：

借：××银行准备金存款——应付差额行贷：××银行准备金存款——应收差额行3.同城票据交换的退票核算（1）退票行的处理

退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。

●对提入的贷方票据（如进账单）需要退票时：

借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——托收票据退票户

下次交换提出退票时，会计分录为：借：其他应付款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算

●对提入的借方票据（如空头支票）需要退票时：借：其他应收款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算

下次交换提出退票时，会计分录为：

借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——托收票据退票户（2）原提出行的处理

原提出行接到退票通知后，若查明确属本行提出的票据，则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进行账务处理。

●对提出的贷方票据发生退票时，会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（各付款人户）

●对提出的借方票据发生退票时，会计分录为：

借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算●退回的票据视同提入票据，在下次票据交换前通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算。

模块B商业银行业务核算金融企业会计

是指异地的同业银行之间，因为客户办理异地结算等原因而相互转汇划的款项。各商业银行间的跨系统大额（规定额度以上）的汇划款项，应通过现代化支付系统进行汇划和资金清算。实际工作中，在限额以下的异地跨系统汇划款项采用“相互转汇”的办法进行，即汇出行通过一定的方式将款项转入当地跨系统商业银行办理系统内资金划拨，并在处理过程中随时清算资金。

模块B商业银行业务核算金融企业会计

四、跨系统小额汇划款项的核算1.汇出行所在地为双设机构地区

汇出行所在地区设有汇入行系统内的银行机构。当发生异地汇划款项业务时，汇出行先直接或通过同城票据交换将汇划款项凭证交给跨系统的转汇行，再由转汇行通过本系统内的联行往来将款项划往汇入行，即采取“先横后直”的转汇方式。