成本习性估计方法

本钱習性與分析第五章學習目標1.瞭解本钱習性的意義2.區分本钱習性的類型3.認識攸關範圍4.運用本钱估計方法5.辨識全部本钱法與直接本钱法6.分析存貨變化對損益影響7.明白生命週期本钱法組織內的管理者需要瞭解本钱與營運活動的關係，也就是本钱與數量的關係分析。尤其在營運活動規劃階段，管理者在編列預算時，需要得知在不同的產量水準時所要的固定本钱與變動本钱。由歷史資料來作本钱估計，可先分析本钱的習性，明確的找出變動本钱和固定本钱兩局部，再將估計值代入預測的模式，以預測未來的本钱數。引言目次5.1本钱習性的意義與分類5.2本钱估計及迴歸分析5.3全部本钱法與直接本钱法5.4存貨變化對損益的影響5.5生命週期本钱法5.1本钱習性的意義與分類5.1.1本钱習性分析目的5.1.2本钱習性的分類5.1.3攸關範圍5.1.1本钱習性分析目的本钱習性(costbehavior)本钱因應營業活動改變而改變的性質。本钱習性分析目的(續)本钱習性分析之目的，可分為兩方面：1.決策制定：本钱習性會影響管理當局決策特性，在很多決策中，變動本钱是增量本钱或差別本钱。2.規劃和控制：管理者在規劃和控制變動本钱的方法，不同於固定本钱的控管方法。變動本钱是以投入與產出關係來衡量。5.1.2本钱習性的分類就投入與產出的關係，本钱習性可分為：(1)變動本钱(2)固定本钱(3)混合本钱1.變動本钱變動本钱(variablecost)是指本钱總額隨著產量水準而呈正比例變動之本钱。假设產量水準降低，則變動本钱也將隨之減少。成本($)黑板數量總成本102030405060150,000300,000450,000成本($)黑板數量單位成本1020304050607,500圖5.1變動本钱習性總變動本钱隨數量增加社區活動中心的咖啡販賣機，在辦活動之前要参加足夠的咖啡粉、奶精、糖，才能滿足需求。因此，咖啡販賣機的總變動本钱隨著飲用數量增加而增加，當然收入也相對增加。2.固定本钱固定本钱(fixedcost)是指本钱總額不會因產量水準變動而變動者。雖然固定本钱的總額是固定不變，但單位固定本钱則會因數量增加而降低。圖5.2固定本钱習性黑板數量黑板數量(1)約束性本钱(committedcost)主要是受公司管理者長期決策的影響，其主要特性為：a.具有長期的性質，b.短期內假设將約束性本钱降為零，會損害企業的獲利能力或長程目標。(2)酌量性本钱也稱為計畫本钱(programmedcost)或支配本钱(managedcost)。酌量性本钱(discretionarycost)在性質上屬於固定本钱，但由管理者作短期支出決策。以資訊處理證券網路下單作業

證券業鼓勵客戶網路下單，所以電腦硬體設備要有足夠容量，來作資料處理。例如，每處理100萬筆資料要一台電腦主機，要估算資料使用量來決定主機購買數量。3.混合本钱混合本钱(mixedcost)包含變動本钱與固定本钱兩局部，也稱為半變動本钱(semi-variablecost)或半固定本钱(semi-fixedcost)。圖5.3混合本钱習性成本數量固定成本部分變動成本部分作業水準成本例A作業水準成本例B作業水準成本例C作業水準成本例D圖5.4半變動和半固定本钱習性的範例5.1.3攸關範圍

當產量增加時，總變動本钱呈比例增加，單位變動本钱不變；但總固定本钱不變，單位固定本钱遞減，此現象只發生在攸關範圍(relevantrange)內，本钱關係的型態才會穩定。1,0005,0007,0003,0009,5008,00030,00060,00080,000機器小時成本($)圖5.5固定本钱總額分析圖5.6固定本钱總額與攸關範圍驗收成果隨堂小測驗-1本钱習性型態包括數種型態，除了以下何者以外？(A)變動本钱。(B)固定本钱。(C)期間本钱。(D)混合本钱。解答：(C)隨堂小測驗-2攸關範圍之外的營運：(A)大局部公司可良好控制本钱。(B)總固定本钱隨著活動水準改變而仍維持不變。(C)變動本钱將不會隨著活動水準改變而呈比例的持續變動。(D)所有本钱總是呈遞減性。解答：(C)5.2本钱估計及迴歸分析5.2.1本钱估計5.2.2迴歸分析5.2.1本钱估計本钱估計(costestimation)是用來決定某一特定本钱習性的過程。1.帳戶分類法帳戶分類法(account-classificationmethod)是在仔細分析組織內的會計科目分類帳戶後，將每個帳戶歸類於變動、固定、或混合本钱的其中一種，因此也稱為帳戶分析法(accountanalysismethod)。這種本钱分類標準，取決於會計人員對組織活動和本钱的認知經驗。2.散佈圖法當本钱習性屬於混合本钱時，會計人員不容易判斷哪一局部屬固定本钱，哪一局部屬於變動本钱。在此情況下，可把本钱和數量的資料，以圖形來表示其關係，也就是所謂的散佈圖法(scatterdiagrammethod)，也稱為視覺法(visual-fitmethod)。表5.1本钱估計的根本資料月生產量間接製造成本XY125262232340334346422220535352640375745382843405937390104239511494201230320合計4344207圖5.8散佈圖法的本钱線3.上下點法估計混合本钱的另一種方法，是找出全組資料中，最高點的產量水準和本钱，與最低點的產量水準和本钱，由這兩點的資料來求出總固定本钱和單位變動本钱，這種方法稱為上下點法(high-lowmethod)。圖5.9上下點法的本钱線5.2.2迴歸分析

迴歸分析(regressionanalysis)的目的，是用來分析自變數(independentvariable)與依變數(dependentvariable)之間的關係。所謂自變數是指除了自身的變化之外，不受其他因素影響的變數。依變數則是受自變數影響而產生的變數1.圖形分析圖形分析(plotanalysis)是迴歸分析的輔助工具，可藉由圖形來瞭解資料的特性。2.簡單迴歸模式簡單迴歸模式(simpleregressionmodel)，即是模式中只有一個自變數。表5.2最小平方法的計算月(n)生產量(X)間接製造成本(Y)X2XY125262625655023234010241088033434611561176442222048448405353521225123206403751600150007453822025171908434051849174159373901369144301042395176416590114942024012058012303209009600總和4344207164221571593.模式的合適性及相關係數有了代表資料的迴歸模式後，自然希望知道此模式對於資料的解釋程度。針對此目的，推導出判定係數(coefficientofdetermination)，亦即R2(R-SQUARE)。依變數的變異可分成兩局部，一是可以被自變數解釋的局部，另一局部為自變數無法解釋的局部。4.迴歸分析的根本假設迴歸分析的假設根本上有以下數點：(1)

自變數與依變數必須有直線關係。(2)

誤差項必須符合常態分配之假設。(3)

誤差項的期望值為零。(4)

誤差項之變異數需為常數(固定的)變異數。(5)

誤差項之間具獨立性。

驗收成果隨堂小測驗-3以下何種本钱估計方法較為客觀且正確？(A)帳戶分類法。(B)散佈圖法。(C)上下點法。(D)迴歸分析法。解答：(D)5.3全部本钱法與直接本钱法5.3.1全部本钱法5.3.2直接本钱法5.5.3全部本钱法的優缺點5.5.4直接本钱法的優缺點全部本钱法與直接本钱法(續)產品本钱的計算方法可採用一般公認會計準則所認定的全部本钱法(fullcosting)，也稱為吸納本钱法(absorptioncosting)。

直接本钱法(directcosting)也可稱為變動本钱法(variablecosting)。這兩種方法的主要不同點在於本钱累積方法和損益表的編製方式。5.3.1全部本钱法全部本钱法的由來，是因為產品本钱的計算包括全部的製造本钱，由直接原料本钱、直接人工本钱、變動製造費用和固定製造費用四項要素所組成。圖5.10全部本钱法5.3.2直接本钱法直接本钱法下，產品本钱只包括直接原料本钱、直接人工本钱和變動製造費用三種，可說是變動製造本钱。這類本钱的增減，與生產數量呈正比方向變化。直接本钱法(續)在直接本钱法下，損益表的編製方式是依本钱習性來排列，銷貨收入減銷貨本钱，此局部的銷貨本钱應該是等於變動本钱，結果得到產品邊際貢獻(contributionmargin)。也可說是對固定本钱和營業利潤的貢獻。圖5.11直接本钱法的模式表5.3全部本钱法與直接本钱法的本钱歸類成本類別全部成本法直接成本法直接原料成本產品成本產品成本直接人工成本產品成本產品成本變動製造費用產品成本產品成本固定製造費用產品成本期間成本變動銷售費用期間成本期間成本固定銷售費用期間成本期間成本變動管理費用期間成本期間成本固定管理費用期間成本期間成本利息費用期間成本期間成本5.3.3全部本钱法的優缺點全部本钱法也就是傳統本钱法，固定製造費用當作產品本钱，為一般企業會計人員所熟悉的方法，其優缺點分別敘述如下。1.全部本钱法的優點：(1)符合對外財務報導的要求及稅法的規定。(2)減少劃分固定與變動本钱的困擾。(3)就長期而言，將固定製造本钱分攤至產品本钱中，將有助於長期生產本钱的衡量，利於長期訂價策略。2.全部本钱法的缺點：(1)不符合彈性預算觀念。(2)將固定製造本钱逐期分攤，將使報告所表示的績效不明確。(3)全部本钱法較不能直接提供管理人員所需要的營運分析性資料。5.3.4直接本钱法的優缺點從不同的角度來看，直接本钱法有以下的優點及缺點。1.直接本钱法的優點：(1)營運規劃：直接本钱法與彈性預算、標準本钱等本钱控制方法相結合，有利於管理者作營業利潤規劃。(2)利量分析或損益平衡分析：直接本钱法的觀念與本钱-數量-利潤分析相符合，使管理者易獲取分析損益平衡的資料。(3)管理決策：直接本钱法將變動與固定本钱作一適當分類，有助於管理者瞭解與評估資料，進而幫助其判定決策。直接本钱法的優點(續)(4)產品訂價：瞭解邊際貢獻的計算，乃是銷售部門制訂價格決策的首要步驟，而直接本钱法能提供此一訊息。(5)管理控制：直接本钱法之報表較能反映出與當期營業利潤目標及預算的配合度，且其有助於組織單位責任的劃分。2.直接本钱法的缺點：(1)直接本钱法最大的缺點，就是不符合對外財務報導的要求及稅法之規定。(2)將本钱明確劃分為變動本钱與固定本钱，在實務上執行有其困難。(3)就長期觀點而言，假设存貨本钱僅含變動生產本钱，將會影響企業長期的營業利潤。驗收成果隨堂小測驗-4無論在全部本钱法或直接本钱法之下，皆被視為產品本钱的是？(A)管理人員本钱。(B)變動行銷費用。(C)廠房折舊費用。(D)為使機器能運轉所需耗費的電費。解答：(D)5.4存貨變化對損益的影響5.4.1全部本钱法與直接本钱法的損益5.4.2全部本钱法與直接本钱法的損益差異分析5.4.3存貨變化對損益的影響5.4.1全部本钱法與直接本钱法的損益在直接本钱法下，固定的製造費用並沒有包括在銷貨本钱中，其所編製的損益表乃屬於貢獻式的損益表。所謂的邊際貢獻(contributionmargin)即是銷貨收入減除所有的變動本钱而得的數目。表5.4桃芝公司的根本資料

標準單位成本直接原料$50直接人工100製造費用變動50固定25$75生產量10,000單位銷售量8,000單位固定銷管費用$100,000銷貨收入($300×8,000)$2,400,000表5.5全部本钱法下的損益表桃芝公司損益表(全部成本法)96年度銷貨收入$2,400,000銷貨成本1,800,000銷貨毛利$600,000減：銷管費用100,000營業利潤$500,000表5.6全部本钱法下的期末存貨本钱表桃芝公司期末存貨成本表(全部成本法)96年度投入生產標準成本：

直接原料$50直接人工

100製造費用變動

$50固定

2070產品單位成本

$225期末存貨價值：2,000×$225=$450,000表5.7直接本钱法下的損益表桃芝公司損益表(直接成本法)96年度銷貨收入$2,400,000變動銷貨成本：1,600,000邊際貢獻$800,000減：固定製造費用$250,000固定銷管費用100,000(350,000)營業利潤$450,000表5.8直接本钱法下的期末存貨本钱表桃芝公司期末存貨成本表(直接成本法)96年度投入生產標準成本直接原料$50直接人工100變動製造費用50產品單位成本$200期末存貨價值=2,000×$200=$400,0005.4.2

全部本钱法與直接本钱法的損益差異分析(1)在全部本钱法下，所有的製造本钱，不論是固定本钱或變動本钱，都由銷貨收入中減去，獲得銷貨毛利；在直接本钱法下，所有的變動本钱皆先從銷貨收入中扣除，以求得邊際貢獻。(2)在全部本钱法下，因有分攤的固定製造費用，所以就可能會有生產數量差異的發生；在直接本钱法下，由於沒有將固定製造費用分攤至產品本钱中，因此就沒有「生產數量差異」。5.4.3存貨變化對損益的影響在年度之間，期初存貨數量與期末存貨數量的數量比較，有三種可能的情形：(1)存貨量未增加。(2)存貨量增加。(3)存貨量減少。表5.9存貨變化對損益的影響96年度97年度98年度期初存貨量00400本期製造量5,0004,8005,600可供銷售量5,0004,8006,000本期銷售量5,0004,4006,000期末存貨量04000存貨增(減)量0400(400)(全部成本法：每單位成本$30)期初存貨成本$0$0$12,000本期製造成本150,000144,000168,000可供銷貨成本$150,000$144,000$180,000銷貨成本150,000132,000180,000期末存貨成本$0$12,000$0(直接成本法：每單位成本$25)期初存貨成本$0$0$10,000本期製造成本125,000120,000140,000可供銷貨成本$125,000$120,000$150,000銷貨成本125,000110,000150,000期末存貨成本$0$10,000$0損益增(減)額$0$2,000($2,000)5.5生命週期本钱法生命週期本钱(lifecyclecosting)是指某組織要獲得産品或資産的終身所有權，以達到可銷售情況，所需花費的資源總額資本支出與景氣資