成本分析法概论

〔第四版〕第16章本钱分析学习目标16.1本钱分析的意义16.2本钱分析的方法16.3本钱方案完成情况的分析16.4技术经济指标变动对产品本钱影响的分析学习目标知识目标技能目标

了解本钱分析的概念和内容；了解比较分析法、比率分析法和因素分析法的含义；了解本钱降低额、产值本钱率、营业收入本钱率、本钱费用利润率等指标的含义和作用。熟悉比较分析法、比率分析法和因素分析法的应用；能够进行产品本钱方案完成情况、主要产品单位本钱方案完成情况和技术经济指标变动对本钱影响的分析。16.1本钱分析的意义16.1.1本钱分析的概念 本钱分析，是根据本钱核算资料和本钱方案资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示企业费用预算和本钱方案的完成情况，查明影响费用预算和本钱方案完成的原因，计算各种因素变动对费用预算和本钱方案完成的影响程度，寻找降低本钱、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。本钱分析是本钱核算工作的继续，是本钱会计的重要组成局部。16.1本钱分析的意义16.1.2本钱分析的作用查明费用预算和本钱方案的完成情况落实本钱管理的责任制挖掘内部增产节约潜力16.1本钱分析的意义16.1.3本钱分析的内容1.

全部产品本钱方案完成情况的分析；2.可比产品〔主要产品〕本钱方案完成情况的分析；3.主要产品单位本钱的分析；4.制造费用预算执行情况的分析：5.期间费用预算执行情况的分析：6.技术经济指标对产品本钱影响的分析。去了解 到一个工业企业去了解其本钱分析的内容。该企业本钱分析是否贯穿于费用发生和本钱形成的全过程？本钱分析的内容是否表达了本企业生产特点和管理要求？16.2本钱分析的方法16.2.1比较分析法比较分析法的涵义比较分析法的比较方式1.分析期实际数据与方案〔预算〕数据比照2.分析期实际数据与前期实际数据比照。3.分析期实际数据与本行业〔企业集团〕实际平均数据和本行业〔企业集团〕先进企业实际数据比照。16.2本钱分析的方法16.2本钱分析的方法16.2.2比率分析法 在本钱分析中，常用的比率分析法有相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法等。16.2本钱分析的方法视野拓展 工业总产值是以货币表现的工业企业在一定时期内生产的已出售或可供出售工业产品总量，反响一定时期内工业生产的总规模和总水平。工业总产值包括：在本企业内不再进行加工，经检验、包装入库〔规定不需包装的产品除外〕的成品价值，对外加工费收入，自制半成品、在产品期末起初差额价值。工业总产值采用“工厂法〞计算，即以工业企业为一个整体，按企业工业生产活动的最终成果来计算，企业内部不允许重复计算，不能把企业内部各个车间〔分厂〕生产的成果相加，但在企业之间、行业之间、地区之间存在着重复计算。16.2本钱分析的方法16.2.3因素分析法连环替代法1.根据综合性经济指标的特征和分析的目的，确定构成该项指标的因素。2.根据因素的依存关系，按一定顺序排列因素。3.确定比较的标准〔各因素的本期方案数值或前期实际数值〕后，依次以各因素的本期实际数值替代该因素的标准数值〔本期方案数值或前期实际数值〕，每次替换都计算出新的数据，有几个因素就需替换几次，直至最后计算出该指标的实际数据。4.以每次替换后计算出的新数据，减去前一个数据，其差额即为该因素变动对经济指标的影响程度。5.综合各个因素的影响程度，其代数和〔正负数抵消以后〕应等于该经济指标的实际数据与标准数据〔本期方案数据或前期实际数据〕的差异。【例6—1】金林工厂利用A材料加工成甲产品，单位产品A材料方案消耗量为10千克，实际为9.5千克；A材料方案单价为20元，实际为22元。单位产品A材料消耗方案本钱为200元〔10×20〕，实际本钱为209元〔9.5×22〕。运用连环替代法分析单位产品材料消耗量和材料单价两个因素对甲产品材料本钱的影响，计算过程数据通过编制“产品材料本钱分析表〞〔A材料〕集中反映〔见表16—1〕。表16—1金林工厂产品材料本钱分析表产品名称：甲产品材料名称：A材料20××年×月金额单位：元项目计划实际差异差异分析单耗影响单价影响甲产品单位产品A材料成本200209+9-10+19甲产品单位产品A材料消耗量（千克）109.5-0.5A材料单价2022+2190—200=-10209—190=+19第二节本钱分析的方法差额计算法差额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数值〔本期方案数值或前期实际数值〕的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程度的方法。【例16—2】根据例16—1提供的资料，运用差额计算法，分析计算过程如下：①分析对象：209-200=9〔元〕。②单位产品A材料消耗量变动对本钱的影响：〔9.5-10〕×20=-10〔元〕③A材料单位变动对本钱的影响：〔22-20〕×9.5=19〔元〕④综合以上计算结果进行评价〔与连环替代法的分析完全相同〕。16.3本钱方案完成情况的分析16.3.1全部产品本钱方案完成情况的分析按产品类别进行的本钱方案完成情况分析

【例16—3】金枫工厂本年产品实际生产本钱资料见表15—2，本年产品本钱方案资料见表16—2，根据本年本钱报表和本钱方案的有关资料，编制“全部产品本钱方案完成情况分析表〔按产品类别分析〕〞，见表16—3。16.3本钱方案完成情况的分析按本钱工程进行的本钱方案完成情况分析

【例16—4】金枫工厂根据本年本钱方案和本钱报表〔见表15—3〕的有关资料，编制“全部产品本钱方案完成情况分析表〔按本钱工程分析〕〞，见表16—416.3本钱方案完成情况的分析16.3.2主要产品本钱方案完成情况的分析确定分析对象16.3本钱方案完成情况的分析确定影响本钱降低任务完成的因素16.3本钱方案完成情况的分析计算各个因素变动对本钱降低任务完成情况的影响程度产品单位变动本钱的影响产品品种结构变动的影响16.3本钱方案完成情况的分析产品产量变动的影响影响因素对成本降低额的影响对成本降低率的影响产品单位成本③972500-969250=3250④3250÷1000000=0.325%产品品种结构⑥1000000×0.03%=300⑤0.355%-0.325%=0.03%产品产量⑦6270-3250-300=2720合计①6270②0.355%表16—7主要产品本钱降低任务完成情况分析表——各因素影响程度计算编制单位：金枫工厂20××年度金额单位：元16.3本钱方案完成情况的分析16.3.3产品单位本钱方案完成情况的分析产品单位本钱方案完成情况的一般分析【例16—6】根据金枫工厂本年主要产品单位本钱表〔见表15—4〕提供的资料和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制“产品单位本钱方案完成情况表〞，见表16—8。16.3本钱方案完成情况的分析产品单位本钱方案完成情况的因素分析直接材料工程的分析【例16—7】根据16—8提供的资料，金枫工厂本年生产的甲产品与方案比较，直接材料费用超支6元，超支1.367%。甲产品消耗A、B、C、D四种材料，根据各种材料耗用量和价格资料，用差额计算法分析，编制“直接材料费用分析表〞，见表16—9。16.3本钱方案完成情况的分析直接人工工程的分析【例16—8】根据表16—8提供的资料，金枫工厂本年生产的乙产品，单位产品本钱中的直接人工费用实际比方案超支3元，超支1.176%。为了分析本钱超支的原因，搜集整理有关乙产品产量、工时、薪酬的资料，见表16—10。16.3本钱方案完成情况的分析制造费用工程的分析【例16—9】根据表16—8提供的资料，金枫工厂本年生产的乙产品，产品单位本钱中的制造费用实际比方案超支12.6元，超支3.706%。表16—10提供的乙产品单位产品工时消耗本年实际为86小时，本年方案为88小时；根据制造费用资料，乙产品小时制造费用分配率本年实际为4.1元，本年方案为3.864元。分析乙产品单位本钱中制造费用超支12.6元的原因，计算过程如下：①分析对象〔乙产品单位本钱中制造费用实际脱离方案的差异〕：352.6-340=12.6〔元〕②由于单位产品工时消耗降低对本钱的影响：〔86-88〕×3.864=-7.7〔元〕③由于小时制造费用分配率提高对本钱的影响：〔4.1-3.864〕×86=20.3〔元〕④两个因素共同影响数额：-7.7+20.3=12.6〔元〕16.3本钱方案完成情况的分析16.3.4制造费用预算执行情况的分析运用比较分析法分析分别固定费用和变动费用进行分析【例16—10】根据金源工厂本年有关资料编制的“制造费用分配表〞〔见表16—11〕，该厂本年产量方案完成率为110%。表16—11中，调整的预算书900万元，是对本年预算数818万元按产量方案完成率〔110%〕进行调整后计算求得的，即818×110%=900万元；本年制造费用实际数880万元与调整后的制造费用预算书900万元相比，减少了20万元。16.3本钱方案完成情况的分析分析重点费用工程分析费用工程的构成比例16.3.5期间费用预算执行情况的分析16.4技术经济指标变动对产品本钱影响的分析16.4.1产品产量变动对本钱影响的分析去了解 到一个工业企业去了解其技术经济指标体系。该企业是如何分析技术经济指标对本钱的影响？16.4技术经济指标变动对产品本钱影响的分析16.4.2产品质量变动对本钱影响的分析16.4技术经济指标变动对产品本钱影响的分析16.4.3工人劳动生产率变动对本钱影响的分析16.4技术经济指标变动对产品本钱影响的分析16.4.4材料利用情况变化对本钱影响的分析本章小结本钱分析是根据本钱核算资料和本钱方案资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示企业费用预算和本钱方案的完成情况，查明影响费用预算和本钱方案完成的原因，计算各种因素变动对费用预算和本钱方案完成的影响程度，寻找降低本钱、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约潜力的一项专门工作。本钱分析包括：全部产品本钱方案完成情况的分析；主要产品本钱方案完成情况的分析；主要产品单位本钱方案完成情况的分析；制造费用、期间费用预算执行情况的分析；技术经济指标对产品本钱影响的分析等。比较分析法，是将两个或两个以上相关的可比数据进行比照，从数量上确定差异的方法，包括分析期实际数据与方案〔预算〕数据比照、与前期实际数