2022年中级会计师《会计实务》考前模拟试卷(三)

2022中级会计师《会计实务》考前模拟试卷（三）

2022年中级会计师考试时间为9月8日f日，考前冲刺阶段，考生必须通过习题练习来稳固考点记忆，

提高解题速度，掌握解题技巧。特此整理了《会计实务》考前模拟试卷，希望有助于考生复习。

一、单项选择题（本类题共10小题，每题1.5分，共15分。每题备选答案中，只有一个符合题意的正

确答案。多项选择、错选、不选均不）

1.2022年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，入账本钱为1000万元，

截止到2022年12月31日，甲公司该项长期股权投资账面价值为1500万元，其中投资本钱为1000万元，

损益调整300万元，其他权益变动200万元。2022年1月1日，甲公司又以银行存款2400万元购入乙公司

40%股权，从而能够对乙公司实施控制，当日乙公司可识别净资产公允价值为7000万元。在2022年1月1

日以前，甲公司和乙公司分属于不同的企业集团。甲公司的上述股权投资交易不属于一揽子交易。不考虑其他

因素，2022年1月1日甲公司该项长期股权投资的初始投资本钱为（）万元。

A.3700B.3400C.4200D.3900

答案：D

解析：非同一控制下，增资后由权益法转换为本钱法进行后续计量，原投资保持账面价值不变，增资后长期

股权投资的初始投资本钱为原股权投资的账面价值与新增投资本钱之和。

长期股权投资初始投资本钱=1500+2400=3900（万元），相应的会计分录为：

借:长期股权投资2400

贷:银行存款2400

借:长期股权投资1500

贷：长期股权投资一一投资本钱1000

一一损益调整300

——其他权益变动200

【点评】如果是通过屡次交易分步实现同一控制下企业合并，不属于“一揽子”交易的，在合并日，根据

合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资本

钱。通过屡次交易分步实现非同一控制下企业合并的，如果原投资是作为权益法核算的长期股权投资，那么初始投资本

钱=原投资的账面价值+新增投资投出对价的公允价值;如果原投资是作为金融资产核算的，那么初始投资本钱=原投资

的公允价值+新增投资投出对价的公允价值。另外，金融资产、本钱法、权益法相互转换中，权益法转为本钱法、

金融资产转为本钱法（仅包含同一控制下企业合并），原投资涉及的其他综合收益、其他资本公积暂不处理，其他情

况下涉及的其他综合收益、其他资本公积都在转换日转入投资收益。

2.2022年1月1日，A公司从B公司购入一项无形资产，双方协议采用分期付款方式购入，合同价款为

2022万元，从2022年末开始每年末付款400万元，5年付清。2022年1月3日以现金支付测试费50万元，

1月6日到达预定用途。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考虑相关税费等因素，该项无形资产的入账价

值为（）万元。[（P/A,5%,5）=4.3295]

A.2050B.1781.8

C.1731.81）.2022

答案：B

解析：分期付款购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的成本以

购置价款的现值为根底确定。入账价值=400X4.3295+50=1781.8（万元）。

借：无形资产1731.8

未确认融资费用268.2

贷：长期应付款2000

借：无形资产50

贷：银行存款50

【点评】测试费属于为使无形资产到达预定可使用状态而发生的必要支出，所以要计入无形资产的本钱中。

3.2022年1月10日，甲公司收到专项财政拨款100万元，用以购置一套大型环保设备。2022年4月

12日，甲公司购入该套设备，价款共计100万元。2022年6月25日，该套设备到达预定可使用状态。该设备

的预计可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2022年度甲公司

因该项政府补助应确认的营业外收入为（）万元。

A.100B.10

C.5D.6.67

答案：C

解析：此题是与资产相关的政府补助，所以收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确

认营业外收入，所以2022年度甲公司应确认的营业外收入=100/10X6/12=5（万元）。

【点评】政府补助的题目难度不大，重点是界定属于与资产相关还是与收益相关。如果补助款是用来取得长

期资产的，那么是与资产相关的政府补助，比方此题;如果补助款是用来弥补一些费用性支出的，那么是与收

益相关的政府补助。还有一些是对综合性工程的补助，此时要区分与资产相关的局部和与收益相关的局部分别处理,

如果难以区分，全部作为与收益相关的政府补助处理。

另外，与资产相关的政府补助，递延收益的分摊与折旧或摊销的计提时间是一致的，此题固定资产6

月份到达预定可使用状态，所以从7月份开始计提折旧，递延收益也从7月份开始分摊。

4.以下各项关于资产期末计量的表述中，不正确的选项是（）。

A.应收款项应按照摊余本钱计量

B.可供出售权益工具应按照公允价值计量，可供出售债务工具应按照摊余本钱计量C.

交易性金融资产按照公允价值计量

D.存货按照本钱与可变现净值孰低计量

答案：B

解析：选项B,不管是可供出售债务工具还是可供出售权益工具，均应按照公允价值后续计量。

【点评】此题考查资产的期末计量原那么，难度不大，属于送分题。与此题类似的另一个易错内容，是投资

性房地产的计量，不管是本钱模式还是公允价值模式计量的投资性房地产，其初始计量都是实际本钱，成本模式和

公允价值模式指的是投资性房地产的后续计量原那么，注意将初始计量和后续计量相区分。

5.以下关于以现金结算的股份支付的会计处理方法，不正确的选项是（）。

A.对于以现金结算的股份支付，除授予后立即可行权外，授予日一般不进行会计处理

B.对于以现金结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内

确认的资本公积（其他资本公积）

C.对于以现金结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日应当按照企业承当负债的公允价值，确认当

期的本钱费用

D.对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认本钱费用的增加，负债（应付职工薪酬）

公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

答案：B

解析：选项B,对于以现金结算的股份支付，不涉及到资本公积，在行权时直接作减少应付职工薪酬的

处理即可，

【点评】权益结算和现金结算的股份支付会计处理原那么，是股份支付一章的常考方向，尤其是现金结算的

股份支付在可行权日之后的处理，属于高频考点，即此题D选项的内容。关键处理原那么有.：

（1）现金结算的股份支付，等待期内以资产负债表日权益工具的公允价值为根底计量，确认应付职工薪

酬;可行权日之后负债的公允价值变动，计入公允价值变动损益。

（2）权益结算的股份支付，等待期内以授予日权益工具的公允价值为根底计量，确认其他资本公积;可行权日

之后不再确认公允价值变动;行权时，差额挤入资本公积（股本溢价或资本溢价）。

6.关于产品质量保证金的处理，以下说法中不正确的选项是（）»

A.预提产品质量保证金的产品不再生产时，要在相应的产品质量保证期满时予以冲销B.

企业确认的产品质量保证费用应计入销售费用

C.与产品质量保证有关的预计负债的计税根底为零

D.与产品质量保证有关的预计负债会形成应纳税暂时性差异

答案：D

解析：企业预提的产品质量保证金，在未来期间实际发生时允许税前扣除，所以相关的预计负债的计税根底=

账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0；该项预计负债的账面价值大于计税根底，形成可抵扣暂时性差异。

因此选项D不正确。

【分析】B选项会计分录：

①计提时

借：销售费用

贷：预计负债一一产品质量保证

②预提产品质量保证金的产品，如果企业不再生产了，应在产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，同时

冲销销售费用。

会计分录：

借：预计负债一一产品质量保证

贷：销售费用

C选项该项预计负债的计税根底=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

=0。

D选项该项预计负债的账面价值大于计税根底，形成可抵扣暂时性差异。

【点评】①因为产品质量保证金是为销售商品发生的，所以确认的预计负债计入销售费用。

借：销售费用

贷：预计负债一一产品质量保证

②预提产品质量保证金的产品，如果企业不再生产了，应在产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，同时

冲销销售费用。

分录如下：

借：预计负债一一产品质量保证

贷：销售费用

7.甲建筑公司于2022年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总本钱为1350

万元。2022年度实际发生本钱945万元。2022年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生本钱630万元。

该合同的结果能够可靠估计。甲公司按照累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例计算完工进度。2022

年12月31日，甲公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）万元。

A.810和45B.900和30

C.945和75D.900和22.5

答案：B

解析：2022年12月31日，甲公司建造合同完工进度=945+（945+630）X10（»=60%,甲公司应确认的营

业收入=1500X60%=900（万元），，资产减值损失=（945+630-1500）X（卜60%）=30（万元）。

注：在2022年底，由于该合同预计总本钱（1575万元）大于合同总收入（1500万元），预计发生的损失总

额为75万元，由于已在“工程施工一一合同毛利"中反映了45（945-900）万元的亏损，因此应将剩余的、未

完成工程将发生的预计损失30万元确认为当期费用。

分录为：

借：主营业务本钱945

贷：主营业务收入900

工程施工一一合同毛利45

借：资产减值损失30

贷：存货跌价准备30

【点评】关于建造合同，注意以下几点：①按照累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例计

算完工进度的情况下，当年营业本钱=当年实际发生的本钱，客观题可以直接根据当年实际发生的本钱来确定

当年营业本钱，这样可以节省一些计算时间。如此题2022年12月31日应确认的营业本钱

=（945+630）X60%=945（万元）=2022年度实际发生的本钱。但如果是按照其他方法确定完工进度，那么必须按

公式计算，不适用上述简便方法。②合同发生损失的，只有未完工局部才确认资产减值损失，完工局部的减值

损失表达在“工程施工——合同毛利"科目的贷方。③上述资产减值损失，在建造期间内，如果合同总收入超

过了预计合同总本钱，且导致减值的因素消失的，减值可以转回，做反分录即可;否那么，在合同完成后，做存货

跌价准备冲减工程本钱的处理，即：

借：存货跌价准备

贷：主营业务本钱

提示：减值转回的前提条件是导致减值的因素消失，如果是其他原因导致的合同总收入超过了预计合同总本

钱，减值不能转回。比方：发生减值是因为材料价格上涨导致的，后期合同总收入超过预计合同总本钱，是因增加合同

价款导致的，并不是减值因素消失，此时不能转回资产减值损失。

8.以下关于会计估计及其变更的表述中，正确的选项是（

）。A.会计估计应以最近可利用的信息或为根底

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.

会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更处理答

案：A

解析：选项B,会计估计不会削弱会计信息的可靠性;选项C,会计估计变更应采用未来适用法处理;选

项D,作为会计估计变更处理。

9.关于民间非营利组织特定业务的核算，以下说法中正确的选项是（

）oA.捐赠收入均属于限定性收入

B.对于捐赠承诺，不应予以确认

C.当期为政府专项资金补助工程发生的费用应计入管理费用

D.一次性收到会员缴纳的多期会费时;应当在收到时将其全部确认为会费收入

答案：B

解析：选项A,如果捐赠人没有对捐赠资产设置限制，那么属于非限定性收入;选项C,当期为政府专项资

金补助工程发生的所有费用均应计入业务活动本钱;选项D,民间非营利组织的会计核算根底是权责发生制，

所以一次性收到多期会费时，属于预收的局部，应计入预收账款，不应全部确认为收到当期的会费收入。

10.2022年3月30日，甲事业单位购入一台不需安装就能投入使用的专用检测设备，设备价款为576000

元，发生的运杂费为24000元，该事业单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。该设备的预计使用

年限为10年，预计净残值为0,采用直线法计提折旧。假设不考虑其他相关税费，甲事业单位2022年4月

份应编制的会计分录为（）。

A.借：非流动资产基金一一固定资产5000

贷：累计折旧5000

B.借：事业支出5000

贷：累计折旧5000

C.借：事业支出4800

贷：累计折旧4800

D.借：非流动资产基金一一固定资产4800

贷：累计折旧4800

答案：A

解析：固定资产的入账价值=576000+24000=600000（元），2022年4月份应计提的折旧金额

=600000/10/12=5000（元），相关会计分录为：

借：非流动资产基金一一固定资产5000

贷：累计折旧5000

【点评】此题考核事业单位固定资产计提折旧的处理。事业单位固定资产计提折旧、无形资产计提摊销，都是冲

减对应的非流动资产，不计入管理费用等科目，这里比拟特殊，要特别记忆一下。

二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。每题备选答案中，有两个或两个以上符合题

意的正确答案。多项选择、少选、错选、不选均不）

1.以下各项中，属于利得的有（）o

A.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

B.采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，投资企业享有被投资单位增加的其他综合

收益变动的份额

C.债务重组收益

D.持有交易性金融资产期间获得利息而确认的投资收益

答案：BC

解析：选项A,计入资本溢价或股本溢价，不属于利得;选项B,计入其他综合收益，属于利得;选项C,

计入营业外收入，属于利得;选项D,属于利息收入，不属于利得。

【点评】利得的来源有两个，一个是营业外收入，另一个是其他综合收益。

计入营业外收入的常见事项：①固定资产处置收益;②无形资产处置收益;③债务重组收益;④接受捐

赠;⑤现金盘盈收益。

计入其他综合收益的常见事项：①可供出售金融资产公允价值的暂时波动;②权益法下长期股权投资确认

的其他综合收益;③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额;④非投资性

房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，产生的贷方差额。

2.在确定存货可变现净值时，估计售价确实定方法有（）。

A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的

根底

B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出局部的存货可变现净值，应当以产成品或商品

的合同价格作为计量根底

C.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格

（即市场销售价格）作为计量根底

D.用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量根底

答案：ACD

解析：如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出局部的存货可变现净值，应当以产成品或商

品的一般销售价格作为计量根底。

【点评】此题考查存货可变现净值的计算，难度不大，易错点主要有：①为继续生产产品持有的存货，

比方原材料，其可变现净值以终端产品的预计售价为根底计算，而不是材料本身的预计售价计算，这一点要熟记。

②当存货有合同时.，预计售件合同价;存货没有签订合同时.，预计售价=市场价。所以选项D说以预计售价为根底

计算可变现净值，是没有问题的。

3.以下有关建造合同的会计处理，正确的有（）。

A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

B.因建造合同收到的索赔款项，不属于建造合同收入的内容，收到该款项时应计入营业外收入C.

建造合同结果不能可靠估计且合同本钱能够收回的，按能够收回的实际合同本钱确认合同收入

1）.建造合同结果不能可靠估计且合同本钱不能收回的，不确认合同收入，合同本钱在发生时确认为合同

费用

答案：ACD

解析：选项B,因建造合同变更、索赔、奖励等形成的收入，属于建造合同收入的内容。

【点评】此题考核建造合同的简单处理原那么，合同结果能可靠估计的，要采用完工百分比法核算，而完工

进度确实定，在计算型题目中，题目条件会明确指出应采用哪种方法确定完工进度，但如果题目条件直接给出专业

测量的完工进度，那么就用测量的完工进度，不需要自己再行计算;合同结果不能可靠估计的，分别按照选项C、

D的表述处理。提示：提供劳务交易的处理原那么，与建造合同的处理原那么一样。

4.以下各项外币资产发生的汇兑差额，应计入当期损益的有（）。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.可供出售权益工具投资

答案：ABC

解析：选项A,计入财务费用;选项B,计入公允价值变动损益;选项C,计入财务费用;选项D,计入所

有者权益工程（其他综合收益）。

【点评】关于可供出售金融资产，属于货币性资产还是非货币性资产，要在不同的情况下区别对待，在非货

币性资产交换中，可供出售金融资产不管是权益工具还是债务工具，均为非货币性资产;但在外币折算中，可

供出售权益工具是非货币性资产，而可供出售债务工具视为货币性资产处理。

5.职工薪酬准那么所界定的职工范围包括（）。

A.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工

B.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如独立董事

C.未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供效劳与职工所提供效劳类似的人员，包括通

过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供效劳的人员

D.企业的股东

答案：ABC

解析：此题考查职工的范围，难度不大，上述选项均属于教材原文，可以参考2022年教材188页第一

段的内容。

6.以下关于企业发行别离交易可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，正确

的有（）。

A.将不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值确认为应付债券

B.发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为其他权益工具

C.认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的局部转入资本公积（股本

溢价）

D.认股权持有人行权时，不影响应付债券的账面价值

答案：ABCD

解析：选项D,对于别离交易可转换公司债券，在债券发行后，认股权和债券是相互独立的，认股权证

转股时，不影响债券的核算，即转股时不影响应付债券的账面价值。

【点评】此题考查别离交易可转债的处理，要注意与普通可转债的区别，初始计量及持有期间的处理是类似

的，不同的是转为股份时的处理，普通可转债转股时，要将对应的应付债券和其他权益工具都转销;而别离交

易可转债的认股权在行权时，只转销对应的其他权益工具，不转销应付债券

7.以下固定资产中，应计提折旧的有（）o

A.以经营租赁方式租出的固定资产

B.未使用不需用的固定资产

C.正在改扩建的固定资产I）.

融资租入的固定资产

答案：ABD

解析：选项A,经营租赁的固定资产由出租方计提折旧;选项B,企业未使用不需用的固定资产，应计提

折旧并计入管理费用;选项C,尚未到达预定可使用状态的在建工程工程不提折旧;选项D,融资租入的固定

资产视同自有资产处理，应计提折旧。

【分析】不计提折旧的固定资产

（1）己提足折旧仍继续使用的（2）

提前报废的固定资产

(3)按照规定单独计价作为固定资产入账的土地

(4)改扩建期间的固定资产(已转入在建工程)

【注意】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧(5)

持有待售的固定资产

(6)专项储藏购入的固定资产一次性计提折旧，以后不再计提

【点评】除了特殊情况外，所有的固定资产都需要计提折旧。特殊情况包含：①已提足折旧仍继续使

用的固定资产。②单独计价入账的土地。原因：首先，这里的土地是指所有权，而非使用权;其次，这属于历史

遗留问题，我国曾经对局部公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。根据这一规

定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这局部作为固定资产入账的土地，是不能计提折

旧的，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。③改扩建或自建过程中的固

定资产。实际上这属于在建工程，而在建工程本身就不需要计提折旧的。

8.长期股权投资采用权益法核算时，不会引起其账面价值发生增减变动的事项有()。

A.被投资单位实际发放股票股利

B.持股比例不变的情况下，被投资单位增加的其他资本公积

C.被投资单位股东大会宣告分派股票股利

D.实际收到已宣告的现金股利

答案：ACD

解析：被投资单位宣告分派和实际分派股票股利，投资企业均不作账务处理，不会引起长期股权投资账面价

值发生增减变动，选项A、C符合题意。

被投资单位宣告分派股票股利时：

借：利润分配

贷：股本

资本公积

持股比例不变的情况下，被投资单位增加的其他资本公积，投资方确认长期股权投资一其他权益变动，增加长

期股权投资账面价值。

借：长期股权投资一一其他权益变动

贷：资本公积一一其他资本公积

因此选项B不符合题意;实际收到已宣告的现金股利，借记银行存款，贷记应收股利，对长期股权投资账

面价值没有影响。

借：银行存款

贷：应收股利

因此选项D符合题意。

9.以下属于编制合并财务报表前期准备事项的有（）。

A.统一母子公司的会计政策

B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

D.收集编制合并财务报表的相关

答案：ABCD

解析：此题为教材原文，考查编制合并报表的前期准备工作，可以参考2022年教材378~379页的内容。

10.事业单位以下收入中，期末转入“事业结余”科目的有（）o

A.事业收入（专项资金）

B.上级补助收入（非专项资金）

C.附属单位上缴收入（非专项资金）

D.财政补助收入

答案：BC

解析：期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入

“事业结余”科目。选项A,应结转入“非财政补助结转”科目;选项D,应结转入“财政补助结转"科目。

【点评】此题考查事业单位收入类科目期末结转的处理，因本章内容平时接触不多，所以虽然简单，但却

极易出错，这里总结一下：财政补助收入、事业支出（财政资金）——转入“财政补助结转〃；事业收入、

上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入、事业支出、其他支出（非财政专项资金）——转入'‘非财政补助结

转〃；事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入、事业支出、其他支出（非财政非专项资金）、对附属

单位补助支出、上缴上级支出——转入“事业结余”。

三、判断题（本类题共10小题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，每题答题正确的得1

分，答题错误的扣0.5分，不答题的不也不扣分，本类题最低为零分）

1.对于一项资源，只要其符合资产的定义且与该资源相关的经济利益很可能流入企业，就可以将其确认为

一项资产。（）

答案：X

解析：对于一项资源，只有当其符合资产的定义且同时满足以下条件时，才能将其确认为企业的一项资

产：

（1）与该资源相关的经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的本钱或价值能够可靠地计量。

【点评】此题考查资产确实认条件，属于根底内容，难度不大，但平时容易忽略，考前复习应注意熟读根底

性理论，防止不必要的失分，2022年考题中就有类似题目的考查。

2.如果合同或协议规定一次性收取使用费、且不提供后续效劳的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。

（）

答案：V

解析：如果一次性收取使用费、且提供后续效劳，那么应分期确认收入;如果分期收取使用费，也应分期

确认收入。

3.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔款局部后的差额，计

入营业外收入和营业外支出。（）

答案：X

解析：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔款局部后的差额，如果工

程工程尚未完工的，计入或者冲减所建工程工程的本钱；

如果工程工程己到达预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期

营业外收入或营业外支出。

【点评】工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，不需要区分正常原因还是非正常原因导致。

4.如果企业对股份支付协议中的可行权条件做出修改，减少了所授予的权益工具的公允价值，那么企业应

当以减少后剩余的公允价值为根底，确认取得效劳的金额。（）

答案：X

解析：如果企业对股份支付协议中的可行权条件做出修改，减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当

继续以权益工具在授予日的公允价值为根底，确认取得效劳的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

【点评】股份支付条件的修改：（1）授予权益工具公允价值的修改：增加授予权益工具的公允价值一

应按修改后权益工具的公允价值确认取得的效劳的金额;减少授予权益工具的公允价值——应按修改前权益

工具的公允价值确认取得的效劳金额。（2）授予权益工具数量的修改：增加授予权益工具的数量——应按修

改后权益工具的数量确认取得的效劳金额;减少授予权益工具的数量——将减少局部作为已授予权益工具的取

消处理。

5.使用寿命不确定的无形资产以及尚未到达预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，均至少

应当于每年末进行减值测试。（）

答案：V

解析：按照准那么规定，无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试的资产有三类：企业合

并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未到达预定可使用状态的无形资产。

【牢记】无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试的资产有三类：企业合并形成的商誉；

使用寿命不确定的无形资产;尚未到达预定可使用状态的无形资产。总结一字：虚。

6.企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日

应按账面价值计量。（）

答案：X

解析：发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融

负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额，借记

或贷记“资本公积——股本溢价（或资本溢价）"o

【点评】如果是金融负债重分类为权益工具，那么在重分类日是按账面价值计量。

7.分期付息、到期一次还本的长期借款所计提的利息，应增加长期借款的账面价值。（）

答案：X

解析：分期付息、到期一次还本的长期借款所计提的利息，应记入“应付利息”科目，不影响长期借款的账

面价值。

8.附有使用条件的政府对企业的经济支持属于政府补助。（）

答案：V

解析：政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不说明该项补助有偿，而

是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

【点评】政府补助可以有条件，但一定是无偿的。

9.一般情况下，企业应当将效劳本钱和设定受益方案净负债或净资产的利息净额计入当期损益。（）

答案：-J

10.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重

组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）

答案：X

解析：以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额，在

实际收取时才予以确认。

实际收到或有应收金额时：

借：银行存款

贷：营业外支出一一债务重组损失

【点评】因为多收回一局部钱，会导致债权人的重组损失减少，而重组损失是计入营业外支出的，所以收到

或有应收金额时，要冲减营业外支出——债务重组损失。

四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的，应列出

必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五人保存小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，

除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答案中的金额单位用万元表示）

第一题

1.2022年3月1日，A公司与B公司签订了一份写字楼建造合同，合同总价款为60000万元，建造期限

2年，B公司于开工时预付20%的合同价款。该建造合同的结果能够可靠估计，A公司采用累计实际发生合同

本钱占合同预计总本钱的比例确定完工进度。

-：A公司于2022年4月1日开工建设，估计工程总本钱为50000万元。当日收到预付的价款。

二：至2022年12月31日，A公司实际发生本钱25000万元(假设全部为原材料)。由于建筑材料价格

上涨，A公司预计完成合同尚需发生本钱37500万元。

三：2022年12月31日，结算合同价款30000万元。

四：2022年4月，B公司决定将原规划的普通写字楼升级为高档写字楼，经与A公司协商一致，增加合同

价款10000万元。2022年度，A公司实际发生本钱35750万元，年底预计完成合同尚需发生本钱6750万元。

五：2022年12月31日，结算合同价款20220万元。收到价款22022万元

六：2022年2月底，工程按时完工，A公司累计实际发生工程本钱67750万元。七：

2022年12月31日，结算合同价款20220万元。收到其余价款。

八：假定不考虑增值税因素。要求：

(1)计算A公司2022年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

(2)编制A公司2022年有关建造合同的会计分录。

(3)计算A公司2022年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

(4)编制A公司2022年有关建造合同的会计分录。

(5)计算A公司2022年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

(6)编制A公司2022年有关建造合同的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

(1)计算A公司2022年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

答案：

(1)2022年完工进度=25000/(25000+37500)X100%=40%

2022年应确认的合同收入=60000X40%=24000（万元）

2022年应确认的合同费用=（25000+37500）X40%=25000（万元）

2022年应确认的合同毛利=24000-25000=T000（万元）

2022年末应确认的合同预计损失=（25000+37500-60000）X（1-40%）=1500（万元）

【点评】合同预计总本钱超过合同总收入时，产生合同损失，因已经完工局部的损失通过“工程施工

一—合同毛利"反映了，所以合同预计损失仅指未完工局部，要确认资产减值损失。计

算公式：预计合同损失=（合同预计总本钱-合同总收入）X（1-完工率）

分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

⑵编制A公司2022年有关建造合同的会计分录。

答案：

⑵借:银行存款12022

贷：预收账款12022

借：工程施工一一合同本钱25000

贷：原材料25000

借：主营业务本钱25000

贷：主营业务收入24000

工程施工——合同毛利1000

借：资产减值损失1500

贷：存货跌价准备1500

登记已结算的合同价款：

借：预收账款12022

应收账款18000

贷：工程结算30000

⑶计算A公司2022年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

答案：

(3)2022年完工进度=(25000+35750)/(25000+35750+6750)X100%=90%

2022年应确认的合同收入=(60000+10000)X90^24000=39000(万元)

2022年应确认的合同费用=(25000+35750+6750)X90%-25000=35750(万元)

2022年应确认的合同毛利=39000-35750=3250(万元)

(4)编制A公司2022年有关建造合同的会计分录。答

案：

⑷借：工程施工——合同本钱35750

贷：原材料35750

借：主营业务本钱35750

工程施工——合同毛利3250

贷：主营业务收入39000

登记已结算的合同价款：

借：应收账款20220

贷：工程结算20220

借：银行存款22022

贷：应收账款22022

⑸计算A公司2022年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

答案：

(5)2022年完工进度=100%

2022年应确认的合同收入=70000-24000-39000=7000(万元)

2022年应确认的合同费用=67750-25000-35750=7000(万元)

2022年应确认的合同毛利=0

(6)编制A公司2022年有关建造合同的会计分录。

答案:

(6)借：工程施工——合同本钱7000

贷：原材料7000

借：主营业务本钱7000

贷：主营业务收入7000

借：存货跌价准备1500

贷:主营业务本钱1500

借：应收账款20220

贷：工程结算20220

借：银行存款36000

贷：应收账款36000

借：工程结算70000

贷：工程施工——合同本钱67750

一合同毛利2250

【点评】预计的合同损失，在合同完成前，如果合同总收入超过预计总本钱了，且之前导致减值的因素消失

的，要转回资产减值损失，此题中合同总收入超过合同预计总本钱，是因为增加合同价款导致，当初发生减值的因

素(建筑材料价格上涨)并未消失，所以不能转回减值损失。

在合同完成时，将己提取的损失准备冲减合同费用，即将存货跌价准备的科目余额冲减主营业务本钱。分

录为：

借：存货跌价准备

贷：主营业务本钱

第二题

2.甲股份（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为

记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

-：甲公司有关外币账户2022年5月31日的余额如下：

二：甲公司2022年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月4日，将200万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.85人

民币元，当日银行买入价为1美元=6.81人民币元。

②6月11日，从国外购入一批原材料，货款总额为500万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元=6.9人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税200万人民币元，增值

税620.5万人民币元。

③6月15日，出口销售一批商品，销售价款为800万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85

人民币元。假设不考虑相关税费。

④6月21日，收到应收账款200万美元，款项己存入银行。该笔应收账款产生于上期。当日市场汇率为

1美元=6.86人民币元。

⑤6月25日，以每股15美元的价格（不考虑相关税费）购入一只B股股票1万股作为交易性金融资产，

当日市场汇率为1美元=6.92人民币元。

⑥6月30日，计提一笔长期借款在第二季度的利息，并于当日以美元银行存款支付了该利息。该项长期

借款系2022年1月1日从中国银行借入的专门借款，用于购建某生产线。借款总金额为1000万美元，借

款期限2年，年利率为弱，按季度于每个季度末计提并支付本季度的利息，到期一次还本。甲公司已于2022

年1月1日将借入的款项支付给生产线所需专用设备的外国供给商。该生产线的建造工程己于2022年10

月开工。该生产线的相关专用设备于2022年1月1日投入安装。至2022年6月30日，该生产线尚处于建

造过程中，预计将于2022年10月份完工。

⑦6月30日，甲公司所持有的B股股票的收盘价为11美元/股。

⑧6月30日，市场汇率为1美元=6.9人民币元。

要求:

⑴编制甲公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。

⑵计算甲公司2022年6月30日外币货币性工程发生的汇兑差额，并编制相关汇兑差额的会计分录。

⑶计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

答案：

⑴①6月4日

借：银行存款一一人民币户(200X6.81)1362

财务费用一一汇兑差额8

贷：银行存款一一美元户(200X6.85)1370

②6月11日

借：原材料(3450+200)3650

应交税费一一应交增值税(进项税额)620.5

贷：应付账款一一美元户(500X6.9)3450

银行存款——人民币户820.5

③6月15日

借：应收账款一一美元户(800X6.85)5480

贷：主营业务收入5480

④6月21日

借：银行存款一一美元户(200X6.86)1372

贷：应收账款一一美元户(200X6.8)1360

财务费用12

⑤6月25日

借：交易性金融资产——本钱(15X1X6.92)103.8

贷：银行存款——美元户（15X1X6.92）103.8

⑥6月30日

计提外币借款利息=1000X4%X3/12=10（万美元）

借：在建工程69

贷：应付利息（10X6.9）69

借：应付利息69

贷：银行存款——美元户（10X6.9）69

【点评】①外币兑换业务，不管是将外币兑换为人民币，还是将人民币兑换为外币，均产生汇兑损失，

不会产生汇兑收益。④另一种做法，是收回款项时不确认汇兑损益，待期末再一并确认。即6月21日：借：银

行存款~~~美元户（200X6.86）1372贷：应收账款一一美元户1372这笔应收账款的余额

=200X6.8=1360（万人民币元），上述结转了1372,没有结平，贷方有余额1372-1360=12（万人民币元），月

末计算汇兑差额时将其结平，即：借：应收账款一一美元户12贷：财务费用12但教材上采用的是上

述答案的方法，考试时建议按教材方法解答。

外币银行存款账户汇兑差额=(1000-200+200-15-10)X6.9-(6800-1370+1372-103.8-69)=98.3(万人民

币元)

外币应收账款账户汇兑差额=(500+800-200)X6.9-(3400+5480-1360)=70(万人民币元)

外币应付账款账户汇兑差额=(400+500)X6.9-(2720+3450)=40(万人民币元)

外币长期借款账户汇兑差额=1000X6.9-6800=100(万人民币元)

借：银行存款一一美元户