第三章会计核算基础

第三章会计核算基础重点：1.会计假设的内容及其意义2.会计信息质量特征的内容3.会计要素的确认条件4.会计计量属性的种类及选择5.会计要素确认与计量的要求6.权责发生制与收付实现制的区别会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条件标准要求第一节会计假设一、会计假设的定义

◆也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法二、会计假设的内容（一）会计主体假设1.会计主体假设的定义P28

企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体注:法律主体与会计主体的关系法律主体必然是不一定是会计主体例1.某母公司拥有10家子公司，母公司均为不同法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。例2.某基金管理公司管理了10只证券投资基金。对于该公司而言，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面各只基金尽管不是法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金的财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体

2.会计主体假设的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量要求原则建立的基础。(二)持续经营假设P29

1.持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。

(三)会计分期假设

1.会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。

◆会计期间分为年度和中期。

2.确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。

(四)货币计量

1.货币计量的定义P30企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。◆企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可以选定该种货币为记账本位币，但会计报表应折算为人民币反映◆采用币值稳定的货币为前提。

2.确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

◆使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。基本假设示意图第二节会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义P30◆会计信息的质量要求。◆会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容

（一）可靠性P30

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告例：某公司于2007年末发现公司销售萎缩，无法实现年初制定销售收入目标，但考虑到2008年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在2007年末制作了若干虚假的存货出库凭证，并确认销售收入实现。该公司虚构交易事项（二）相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者（三）可理解性-决策者与决策有用性的连接点企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。（四）可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。

●同一企业在不同时期的纵向可比；

●不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比

★如提取固定资产折旧方法的使用等（五）实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。在融资租赁方式下，租赁的法律形式决定了这一租赁物的所有权属于出租方，承租方只拥有使用权、收益权。这显然不符合“资产是企业拥有的资源”的定义。然而，由于融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，作为本企业资产进行会计确认和核算。实质重于形式例：甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，甲公司从乙公司租入生产线一条，时间从2002年1月1日至2004年12月31日租赁期三年，每年年末支付租金100万元，该生产线在2002年1月1日乙公司的公允价值为260万元。租赁合同规定的利率为8%，该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。2003年和2004年两年，甲公司每年按该生产线所生产的微波炉的年销售收入的1%支付经营分享收入。（六）重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性具有相对性重要性的判断，很大程度上取决于会计人员的职业判断1.性质上：某会计事项的发生可能对决策产生重大影响2.数量上：某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响例：我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则出发，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。

注：会计上的重要性原则使用也是有其严格的规范程序和原则的，是以影响到企业财务状况、经营成果（会计报表），才能进行使用的。而不是直接在账务处理中使用。也不能以重要性原则来简化账务处理程序案例：某上市企业2008年是亏损20万，在2009年发现2008年某项业务计算错误使企业少记利润1万，根据重要性原则会计上可以不用去2008年做调整（由于税收上每个年度企业享受的税收政策优惠不同，可能需要去调整），因为该项经济业务的重要性没有大到足以影响企业财务状况、经营成果（调整了企业还是亏损）。可以直接在2009年做调整，会计上的数据本来就由于企业持续经营都是累计数据。该差错属于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关的期初数（七）谨慎性原则（又称稳健性原则或保守性原则）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。例：企业应收账款计提坏账准备注意：不能以谨慎性原则为由，任意计提秘密准备

（八）及时性原则

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。注：及时性可能会损坏可靠性-两者平衡：最佳满足使用者的经济决策需要

及时性原则有两重含义：（1）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；（2）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。

实践中要在及时性和可靠性之间作出权衡。为得到时效性极强的会计信息，可能要放弃一些精确性和可靠性。前者将大大增强会计信息的有用性；后者则又会降低会计信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的减少幅度，这种及时性就是必要的，即关键是如何最佳满足会计信息使用者的经济决策需要。及时性原则是相关性的重要保证。任何信息的价值都有其时间性，且在某种程序上信息越及时其价值越高。过时的信息只能作为历史资料，对决策毫无用处。所以，没有及时性也就谈不上相关性。相关的信息如不及时，也就不相关。

1.月度财务会计报告。应于月份终了后6日内报出。

2.季度财务会计报告。应于季份终了后15日内报出。

3半年度财务会计报告。应于年度中期结束后60日内报出。

4年度财务会计报告。应于年度终了后4个月内报出。

第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认●将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确认；●将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最终确认。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿

1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能（50%）流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿

2.最终确认条件

（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。

二者必需同时具备，缺一不可。（二）会计要素计量●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额

2.会计计量属性的选择

●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计要素确认与计量的要求

●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。

●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。（一）划分收益性支出与资本性支出2002年2003年2004年购入原材料4000元用于产品生产该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用收益性支出资本性支出购入A设备一台，价值200000元该设备可能会在经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。（二）收入与费用配比

●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较●时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认（三）历史成本计量

●也称实际成本计量，或原始成本计量●企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价●其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。2001年8月2002年2月购买M设备一台发生支出100000元按实际成本100000元登记在“固定资产”账户M设备的市场价格降低为95000元，但企业不能自行调整固定资产账户记录对于发生减值的5000元，企业可以根据会计准则，计提相应的减值准备（具体方法在以后的知识点中讲解第四节权责发生制与收付实现制一、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。结论：以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。举例参见教材第37页

二、收付实现制（现收现付制或现金制）1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。

2.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。收付实现制确收入与费用的期间与收付款的期间一致三、权责发生制（应收应付制或应计制）1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。★对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务已经发生为标准。（应收应付制）

2.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。业务序号业务内容实际收付款期确认收入与费用期间17月10日销售产品，7月25日收到货款，存入银行本年7月本年7月收入27月10日销售产品，8月10日收到货款，存入银行本年8月本年7月收入37月10日预收货款存入银行9月向供货方提供产品本年7月本年9月收入412月30日用银行存款预付次年全年保险费本年12月次年12个月费用512月30日购入办公用品，次年3月付款次年3月本年12月费用612月30日用银行存款支付本月水电费本年12月本年12月费用收付实现制权责发生制与权责发生制

相同本年8月收入本年7月收入本年12月份费用次年3月份费用与权责发生制

相同3.收付实现制与权责发生制确认收入和费用的比较P.37权责发生制确认收入与费用的期间与其权利形成及义务的发生期一致收付实现制确收