成本会计-第四章

第四章

生产费用在完工产品和在

产品之间的分配和归集

《成本会计》在产品和产成品成本的核算

在产品和产成品成本核算的内容

生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品和产成品成本核算的意义

在产品和产成品成本核算的任务

在产品与产成品成本计算模式

完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目在产品数量的核算

结转完工产品成本的账务处理教学目标和要求了解在产品数量核算的重要性。理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。本章内容第一节在产品数量的核算第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节完工产品成本的结转第一节在产品数量的核算月初在产品费用+

本月生产费用=

本月完工产品费用+

月末在产品费用

完工产品和月末在产品分配费用的方法有两类：一类是先确定月末在产品费用，然后计算完工产品费用；另一类是将月初在产品费用加上本月生产费用，采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。二、在产品收发结存的日常核算

在产品，广义与狭义之分。

广义：是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。

狭义：是就某一个产品步骤、某一个生产车间来说的，也就是说狭义的在产品包括尚在本步骤、本车间加工中的那部分在产品和本步骤、本车间已经完工但是尚未转出的产品。二、在产品清查的核算

为了核实在产品的数量，了解在产品的质量，必须做好在产品的清查工作。如果账实不符，还应查实原因，并及时处理。（1）当在产品发生盘盈时①按计划成本或定额成本借：基本生产成本贷：待处理财产损溢②按照规定核销，冲减管理费用借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）在产品发生盘亏和毁损时借：待处理财产损溢贷：基本生产成本（3）回收毁损的在产品的残料价值时，借：原材料贷：待处理财产损溢（4）按规定批准核销时，根据不同情况不同处理借：管理费用（批准核销的损失）其他应收款（由过失人员或部门赔偿或由保险公司赔偿的）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢第二节完工产品和在产品之间

分配费用的方法无论采用哪种方法，都应根据具体情况而定。应根据月末在产品数量的多少、各月在产品的数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理的基础好坏等具体条件确定。方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法一、不计算在产品成本方法：月末虽然有在产品，但是不计算在产品成本。适用条件：月末在产品数量很小，月初和月末在产品费用都很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小。二、按年初数固定计算在产品成本法方法：各月末不具体计算在产成本的实际数额，而固定以年初数来反映。适用条件：在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，月初和月末在产品费用基本可以抵消，算不算在产品成本的差额，对于完工产品成本的影响不大。三、在产品按所耗原材料费用计价法方法：月末只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用条件：各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。分配率=（月初在产品原材料费用+本月在产品原材料费用）/

（完工产品数量+月末在产品数量）完工产品原材料费用=完工产品数量*分配率月末在产品成本=月末在产品数量*分配率举例1（1）某企业生产甲产品，月初在产品成本为5400元，本月共发生直接材料费用62200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接工资1400元，制造费用200元。直接材料5400+62200费用分配率=————————=260200+60在产品成本=60×260=15600(元)完工产品直接材料成本=200×260=52000(元)完工产品加工费用成本=1400+200=1600(元)完工产品成本=52000+1600=53600(元)或=67600-15600+1400+200=53600(元)

产品成本计算单

2005年8月产品名称:甲产品项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本5400--5400本月发生费用62200140020063800合计67200140020069200完工产品成本52000140020053600月末在产品成本15600--15600完工产品单位成本26071268例题1（2）：某企业生产A产品，A产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。A产品月初原材料在产品成本为3000元，本月发生原材料费用52000元，完工产品340台，月末在产品60台。直接人工45000元，制造费用2000元。要求在产品成本只计算耗用的原材料成本。四、约当产量比例法如果企业的在产品既要计算原材料，又要计算工资等其他费用，就要采用约当产量比例法。适用条件：月末在产品数量较大、变化也较大的产品。

约当产量比例法，是将月末在产品数量按照完工程度拆算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量（即完工程度为100%的约当产量）与月末在产品约当产量比例分配计算完工产品费用和月末自产品费用的方法。

计算公式：在产品约当产量=在产品数量*完工百分比（完工率）某项费用分配率=该项费用总额/（完工产品数量+

在产品约当产量）完工产品应分配的该项费用=完工产品数量*费用分配率在产品应分配的该项费用=在产品约当产量*费用分配率

=费用总额-完工产品费用在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用(直接工资、制造费用等)的情况是不一样的。在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。举例2某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20件。月初在产品成本和本月发生费用如表4-1所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:

直接材料费1756+37844

用分配率=————————=330100+20月末在产品原材料成本=20×330=6600(元)完工产品原材料成本=100×330=33000(元)月末在产品约当产量=20×50％=10(件)燃料和动力139.60+6570.40

费用分配率=————————=61100+10月末在产品燃料和动力成本=10×61=610(元)完工产品燃料和动力成本=100×61=6100(元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单”中(见表4-2)。

产品成本计算单表4-1200X年8月产品名称：甲产品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1略月初在产品成本1756139.60576.25275.502747.3531分配材料费用384501023855231分配工资费用110001100031分配外购动力费用2250225031分配辅助生产费用4231423131分配制造费用170001700031结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失10704.9010704.9031本月发生额378446570.4010973.7516884.5010704.9082977.55合计396006710115501716010704.9085724.90产品产量完工产品产量100100100100100-在产品约当产量2010101010-合计120110110110100-单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本330006100105001560010704.9075904.90月末在产品成本660061010501560-9820日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计（一）工资及福利、制造费用等加工费用的分配关键：完工率的测定完工率的测定方法有两种：一种是平均计算：一律按50%；二种是各工序分别测定完工率某工序在产品完工率=

（前面各工序之和+本工序工时定*50%）

/产品工时定额（二）原材料费用分配

在约当产量比例法下，在计算分配原材料费用的约当产量时，根据原材料投入方式的不同，其完工率的测定方法也有所不同。（二）原材料费用分配

（1）原材料在生产开始时，一次投入。在产品的投料率100%直接按在产品数量和完工产品数量比例分配。（2）原材料随着生产进度陆续投入，且投料程度与生产工时投入的进度一致或基本一致。根据分配加工费用的在产品约当产量加以确定，然后分配。（3）原材料随着生产进度陆续投入，且投料程度与生产工时投入的进度不一致。按每一道工序原材料的消耗定额计算完工率（一般投料率按照50%计算），进而计算确定月末在产品约当产量，最后再分配。（4）原材料随着生产进度陆续投入，在每道工序中则是在工序开始时候一次投入。把一次投料的计算方法与陆续投料的计算方法结合起来计算完工率，然后计算约当产量，最后分配费用。举例3某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表4-2）：根据表4-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表4-3和4-4)。

表4-2

在产品数量及定额资料

200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)607030160表4-3甲产品投料率和约当产量计算表工序各工序直接材料定额投料率在产品数量约当产量1280（280÷560）×100%=50%60302168[（280+168）÷560]×100%=80%70563112[（280+168+112）÷560]×100%=100%3030合计560160116产品成本计算单表4-4200X年8月产品名称：甲产品工序各工序工时定额投工率在产品数量约当产量180[（80×50%）÷300]×100%=13.33%6082160[(80+160×50%)÷300]×100%=53.33%7037360[80+160+60×50%]÷300×100%=903027合计30016072表4-5产品成本计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量116727272-合计316272272272-单位成本285507030435结转完工产品成本570001000014000600087000月末在产品成本3306036005040216043860如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：第一工序直接材料280×50％

费用完工程度＝——————×100％=25％

560第二工序直接材280+168×50％

料费用完工程度=———————×100％=65％

560第三工序直接材280+168+112×50％

料费用完工程度=——————————×100％=90％

560

第一工序直接材料在产品约当产量=60×25％=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=70×65％=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=30×90％=27(件)直接材料项目在产品约当产量＝15+45.5+27=87.5（件）表4-6产品成本计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量87.5727272-合计287.5272272272-单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本626501000014000600092650月末在产品成本2741036005040216038210例题4：某产品经过两道工序完成，各工序原材料定额消耗为：第一工序260公斤，第二工序140公斤。要求：1.当原材料随着生产进度陆续投入，每次工序开始时一次投料时，计算各工序完工率。

2.当原材料随着生产进度陆续投入，且投料程度与生产工时投入的进度不一致时，计算各工序完工率。例题5：某企业生产的甲产品经过二道工序制造完成。原材料在生产开始时一次投入，该产品各个工序的工时定额和月末在产品数量如表所示，该企业12月份完工600件，12月份产品费用如表2所示。

要求：根据以上资料，采用约当产量法分配计算完工产品和月末在产品成本，并编制有关会计分录（各工序在产品的完工程度均按50%计算）。

表1

表2

产品费用表工序各工序工时定额月末在产品数量190500260400合计150900成本项目月初在产品成本本月产品成本合计直接材料2097220972直接人工费401038017811制造费用203516033638合计27017540432421解：第一工序：90*50%/150=30%；第二工序：（90+60*50%）/150=80%直接材料分配率=20972/（600+500+400）=13.9813完工产品应分担的直接材料费=600*13.9813=8388.8月末在产品应分担的直接材料费=900*13.9813=12583.2在产品约当量=500*30%+400*80%=150+320=470直接人工费用分配率=7811/（600+470）=7.3完工产品应负担的直接人工费=600*7.3=4380；在产品应负担的直接人工费=470*7.3=3431制造费用分配率=3638/（600+470）=3.4完工产品应负担的制造费用=600*3.4=2040；在产品应负担的制造费用=470*3.4=1598完工产品总成本=8388.8+4380+2040=14808.8元月末在产品成本=12583.2+3431+1598=17612.2借：产成品—甲产品14808.8

贷：基本生产成本14808.8五、在产品按照完工产品成本计算法方法：将在产品视为完工产品分配费用，按照完工产品和在产品数量分配费用。适用条件：月末在产品已经接近完工或者已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。六、在产品按定额成本计价法方法：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，某种产品全部费用（月初在产品费用加上本月生产费用），减月末在产品定额成本，就是完工产品成本。也就是说首先确定月末在产品成本，然后通过倒挤的方法，计算出完工产品成本。原材料可根据在产品数量和单位在产品原材料成本定额计算，其他项目一般可根据全部产品的定额工时和各项费用的计划分配率计算。有关计算公式：月末在产品成本=在产品单位成本*月末在产品数完工产品成本=月初在产品成本定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本适用条件：定额管理基础较好，各项消耗定额或者比较准确、稳定，且各月在产品数量变化不大的产品。例题6（1）：A产品月末在产品200件，每件在产品定额原材料费用120元，全部在产品定额工时500小时。每一定额工时的各项费用分别为：直接人工2.5元，制造费用2.00元。月末在产品定额成本的计算：月末在产品定额成本的计算：200*120+500*2.5+500*2=26250元举例6（2）某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50％，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25000元，直接工资15000元，制造费用8500元。完工产品数量为200件。月末在产品直接材料定额成本=48×15×4.30+48×24×3.75=7416(元)月末在产品直接工资定额成本=48×200×50％×0.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本=48×200×50％×0.53=2544(元)月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元)完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元)完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元)完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元)产品成本计算单

200X年8月产品名称:甲产品项目直接材料直接工资制造费用合计生产费用合计2500015000850048500月末在产品成本74163648254413608完工产品成本1758411352595634892完工产品单位成本87.9256.7629.78174.46七、定额比例法定额比例法，是产品的生产费用按照完工产品产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。方法：原材料按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等加工费用，按定额工时比例分配，也可以按定额费用比例分配。适用条件：定额管理基础比较好，各项消耗费用或定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。计算公式：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时）或=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月定额原材料费用或定额工时）月初在产品费用可依据上月末结账结果转入；完工产品定额根据完工产品数量乘以原材料费用定额或工时定额计算；本月投入的定额依有关原始凭证或原始纪录获得。在月末在产品定额直接测定较难的情况下，可采用倒挤的方式进行：

月末在产品定额原材料费用或定额工时=月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入的定额原材料费用或定额工时-本月完工产品定额原材料费用或定额工时例题7大新工厂生产的B产品有关的定额资料如表所示，产品有关定额资料如下：单位：元项目月初在产品本月投入完工产品定额材料费用160084009000定额工时3309201050产品成本计算单

产品名称金额单位：元成本项目月初在产品本月实际投入合计分配率完工产品月末在产品定额实际定额实际定额实际定额实际定额实际①②③④⑤⑥=②+④⑦=③+⑤⑧=⑦/⑥⑨⑩=⑨*⑧⑾=⑥-⑨⑿=⑾*⑧直接材料16001500840080001000095000.95900085501000950直接人工330

60092024001250（小时）30002.410502520200（小时）480制造费用3301509208501250（小时）10000.81050840200（小时）160合计-2250-11250-13500--11910-1590举例8某企业生产甲产品，有关资料如下（见表4-7）：

甲产品有关资料

表4-7项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量(千克)实际消耗量(千克)金额(元)定额消耗量(小时)实际消耗量(小时)月初在产品18001600352080008400240013007220本月发生2820026000572001700019500210361432492560合计3000027600607202500027900234361562499780材料单价、工资、费用率2.200.840.56本月完工2500021000月末在产50004000根据上述资料，计算的结果如下:定额比例1600+26000

(直接材料)=————————=0.9225000+5000定额比例8400+19500

(其他费用)=————————=1.11621000+4000完工产品实际耗用量(直接料)=25000×0.92=23000(千克)完工产品实际耗用量(工时)=21000×1.116=23436(小时)完工产品直接材料实际成本=23000×2.20=50600(元)完工产品直接工资实际成本=23436×0.84=19686.24(元)完工产品实际制造费用=23436×0.56=13124.16(元)完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品实际耗用量(直接材料）=5000×0.92=4600(公斤)月末在产品实际耗用量(工时）=4000×1.116=4464(小时)月末在产品直接材料实际成本=4600×2.20=10120(元)月末在产品直接工资实际成本=4464×0.84=3749.76(元)月末在产品制造费用=4464×0.56=2499.84(元)月末在产品实际成本=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)表4-8产品成本计算单200X年8月项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量实际消耗量金额定额消耗量实际消耗量合计3000027600607202500027900234361562499780定额比例0.921.1161.1161.116完工产品250002300050600210002343619686.2413124.1683410.40月末在产品5000460010120400044643749.762499.8416369.60计算举例9某企业生产丁产品，月初在产成本资料为:直接材料3520元，直接工资2400元，制造费用1300元。本月发生的生产费用为:直接材料57200元，直接工资21036元，制造费用14324元。完工产品原材料定额消耗量为55000千克，定额工时21000小时，月末在产品原材料定额消耗量为11000千在克，定额工时为4000小时。计算结果如下:材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率完工产品实际成本:直接材料=55000×0.92=50600(元)直接工资=21000×0.9374=19686.24(元)制造费用=21000×0.62496=13124.16(元)_____________________

合计83410.40(元)在产品实际成本:直接材料=11000×0.92=