成本会计第三章

1马鞍山网络电视大学成本会计第三章要素费用的核算

成本会计马鞍山网络大学本章学习目标

通过本章学习，应该了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点是费用的分配方法成本会计马鞍山网络大学为何要分配？

资本性支出各个车间生产费用产品成本支出

收益性支出各个产品

期间费用

成本会计马鞍山网络大学分配的标准1、分配间接计入费用的计算公式，可概括为：费用分配率=待分配费用总额/各分配对象的分配标准之和某种分配对象应负担的费用=该种分配对象的分配标准额×费用分配率

2、分配标准的选择分配间接费用的标准主要有三类：（1）成果类；如产品的重量、体积、产量、产值等(物理计量、货币计量）（2）消耗类（实际消耗）；如生产工时、生产工人、工资、机器工时、直接材料消耗量或直接材料费用等（3）定额类（定额消耗）：如定额消耗量、定额费用等成本会计马鞍山网络大学生产费用的核算第一节材料费用的核算一、材料的分类按其在生产中的不同用途分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品二、原材料费用分配的核算1）月末按照材料的用途及领用部门，在不同的会计账户中予以归集分配（受益部门/受益用途/受益对象）生产部门基本生产车间基本生产成本A/B

制造费用——XX车间

辅助生产车间辅助生产成本

销售部门销售费用管理部门管理费用成本会计马鞍山网络大学成本会计马鞍山网络大学2）直接材料的分配1、产生原因：一种原料用于多种产品生产耗费，形成间接计入费用2、分配标准由于需要分配的直接材料费用用于产品实体的形成。因此一般选择产品的重量、体积、产量；同时在定额资料齐备的情况下，可选用定额消耗量或材料定额费用3、例题[例1]假设xx公司采用实际成本进行材料核算，某年12月份甲产品直接耗用材料30000元，乙产品直接耗用材料20000元，两种产品共同耗用材料7200元，按定额消耗量分摊。

成本会计马鞍山网络大学间接计入材料费用分配表产品

项目产量(台)单位消耗定额(公斤）定额消耗量(公斤)分配率分配金额甲产品1002020002400乙产品805040004800合计1.27200成本会计马鞍山网络大学借：生产成本——基本生产成本——甲产品2400

——乙产品4800

贷：原材料7200[例2]教材P22表3-1成本会计马鞍山网络大学三、燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。

材料消耗特点成本项目账户设置分配表燃料费用比重大设“燃料与动力”成本项目增设“燃料”总分类账户单独编制燃料费用比重小不设“原材料”下设“燃料”二级账户材料分配表中列示成本会计马鞍山网络大学四、低值易耗品摊销的核算1）价值转移方式不同于其他材料耗费，类似固定资产逐步转移。2）摊销方法(举例：教材P23)方法项目特征适用情形一次摊销法领用时一次摊销价值低、期限短五五摊销法分多次摊销价值较高、期限长成本会计马鞍山网络大学3）一次摊销法（1）一次摊销法领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。成本会计马鞍山网络大学例题某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。领用生产工具，借：制造费用600

贷：低值易耗品600结转低值易耗品成本差异，借：制造费用24

（600×－4％）贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异24报废生产工具残料入库，借：原材料40

贷：制造费用40成本会计马鞍山网络大学（4）五五摊销法特点：低值易耗品的价值在领用和报废时分两次摊入成本、费用。分录：1）领用：借：周转材料——低值易耗品（在用）贷：周转材料——低值易耗品（在库）2）摊销：借：制造费用贷：周转材料——低值易耗品（摊销）3）报废：借：制造费用原材料贷：周转材料——低值易耗品（摊销）借：周转材料——低值易耗品（摊销）贷：周转材料——低值易耗品（在用）成本会计马鞍山网络大学第二节外购动力费用的核算一、外购动力（电力、热力、煤气）费用支出的核算1）实务背景：外购动力费用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。而会计外购动力的归集与分配在月末付款周期与会计核算周期产生错位付款周期付款日付款日付款日0123(月份）会计核算周期成本会计马鞍山网络大学2）特殊会计核算方式付款时按实际支付额：借：应付账款贷：银行存款外购动力成本按分配：借：生产成本——基本生产成本——A

——辅助生产成本——xx车间制造费用

……

贷：应付账款

期末应付账款可能借方或贷方余额。也可能没有余额。成本会计马鞍山网络大学二、外购动力费用的分配1、根据外购动力的耗用部门和用途进行分配2、间接计入外购动力费用的分配标准选择1）在有仪表的情况下（一般发生在车间、部门之间的费用分配）按照仪表显示的动力消耗数量直接分配2）在没有仪表的情况下（一般发生在某一车间内的多种产品之间）分配标准：生产工时的比例、机器功率时数的比例、定额消耗量成本会计马鞍山网络大学3、直接用于产品生产的动力耗费核算成本项目设置计入成本项目借方账户设“燃料与动力”成本项目燃料与动力生产成本不设制造费用制造费用例题：教材34表3-6成本会计马鞍山网络大学第三节工资费用的核算一、工资总额的组成（6个部分）

计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付工资。(其他会计核算中的职工薪酬组成部分，如福利费，五险一金，职工教育经费，工会经费等等，在工资的上按一定比例确认）二、工资费用的原始记录（阅读）成本会计马鞍山网络大学三、工资的计算（如何计算特定员工的月工资）（一）、计时工资的计算日工资率每月天数按出勤天数计算按缺勤天数倒挤扣除节假日20.92(现行：20.83)出勤期间节假日不计入出勤天数缺勤期间节假日从中扣除不扣除节假日30与上相反与上相反例题：教材P28成本会计马鞍山网络大学（二）计件工资1、个人计件工资计算基本公式：应付工资=∑月内每种产品的产量

×该种产品的计件单价特定产品单位生产定额耗时（小时）×小时工资率

这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。

成本会计马鞍山网络大学（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资在集体内部各工人之间按贡献进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。

劳动质的体现劳动量的体现成本会计马鞍山网络大学四、工资费用分配的核算1、工资费用分配的账务处理直接用于生产和提供劳务基本生产成本——xx产品辅助生产成本——xx车间（基本、辅助）车间一般耗用制造费用行政管理部门管理费用销售人员的工资销售费用在建工程人员工资在建工程医务及福利部门人员的工资应付职工薪酬——职工福利2、间接计入工资费用的分配标准

实际生产工时

定额生产工时成本会计马鞍山网络大学练习假设xx公司12月份应分配的工资总额为：基本生产一车间生产工人工资共计24000元（按生产工时分配），其中生产甲产品工时数为4000，生产乙产品工时数为2000；一车间管理人员工资4800元；供水车间生产工人工资4000元，供水车间管理人员工资1000元；供电车间生产工人工资3000元，供电车间管理人员工资1200元；企业行政管理人员工资6000元。成本会计马鞍山网络大学借：生产成本——基本生产成本——甲产品16000

——乙产品8000

生产成本——辅助生产成本——电4000

——水3000

制造费用——基本—车间4800

——供电车间1200

——供水车间1000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬——工资44000

成本会计马鞍山网络大学五、计提职工福利费的核算1、在职工工资的基础上按照相应的发生部门与用途，按照一定比率计提。2、特殊情况：生活福利部门人员按规定计提的职工福利，与按管理部门人员福利费一样，计入管理费用。（错误）借：应付职工薪酬——

职工福利贷：应付职工薪酬——

职工福利（正确）借：管理费用贷：应付职工薪酬——

职工福利成本会计马鞍山网络大学第四节折旧费用的核算一、固定资产折旧的范围2006年新的会计准则体系空间范围：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地（所有权）除外。（教材P36更正：不使用或不需用的固定资产会计上也需计提折旧，其目的是督促企业加强对自身固定资产的管理和投资）时间范围：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起