成本会计第八章

第八章产品成本计算的分步法教学目的和要求：

理解产品成本计算分步法的概念、特点和适用范围；

掌握逐步结转分步法与平行结转分步法的成本计算程序和具体应用。

教学重点与难点：

重点：逐步结转分步法、平行结转分步法的运用

难点：成本还原目录8.1分步法的含义及应用范围8.2分步法的特点8.3分步法的分类8.4逐步结转分步法8.5平行结转分步法

8.1分步法的含义及应用范围分步法是按照产品的品种和生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法。应用范围；大量、大批生产，且管理上要求分步骤计算产品成本的多步骤生产企业连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等装配式复杂生产企业，比如：汽车制造企业例如可口可乐的生产过程调制可罐装的液体（原材料：糖浆和碳酸水）空罐被检测和清洗后装入可乐加盖并包装成箱

8.2分步法的特点（一）成本计算对象——各种产品及其各种产品的生产步骤对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算（二）成本计算期——月末进行，与会计报告期相同（三）在产品成本的计算——分配月末在产品和完工产品的成本（四）需要计算和结转产品的各步骤成本8.3分步法的分类由于成本管理对于各步骤的成本资料的要求不同，产品成本计算的分步法，按是否计算各生产步骤的半成品成本，分为：（一）逐步结转分步法：计算半成品成本

1.综合结转分步法

2.分项结转分步法（二）平行结转分步法：不计算半成品成本逐步结转分步法成本计算程序p155图8-1甲产品第一步骤甲产品第二步骤甲产品第三步骤耗用原材料加工费用加工费用上步骤转来半成品成本上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本半成品成本在产品成本产成品成本在产品成本＋＝＋＋＝＝有几个步骤依此类推各步骤的生产费用的归集和分配的方法类似于品种法平行结转分步法成本计算程序

p166图8-2甲产品第一步骤原材料加工费用甲产品第三步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分甲产品第二步骤加工费用产成品成本8.4逐步结转分步法8.4.1逐步结转分步法的特点8.4.2逐步结转分步法的计算程序8.4.3综合结转分步法8.4.4分项结转分步法8.4.1逐步结转分步法的特点按照生产步骤逐步结转半成品成本，最后算出产成品成本的分步法，也称分步计算半成品成本法。1.成本计算对象——各种产成品成本及各步骤半成品的成本各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转。计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本2.成本计算期——按月计算3.生产费用需在完工产品与在产品之间的分配完工产品——广义的，既包括最终完工产品成本，又包括各步骤完工的半成品成本；月末在产品——狭义的在产品4.半成品成本的结转方式，可分为综合结转和分项结转两种。8.4.1逐步结转分步法的特点适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比，或者实行厂内经济核算。例如，棉纺厂的棉纱、钢铁厂的钢锭逐步结转分步法计算程序图示一车间成本计算单二车间成本计算单三车间成本计算单产成品半成品半成品8.4.2逐步结转分步法的成本计算程序p156（一）按生产步骤和产品品种设置产品成本明细账（二）归集和分配各步骤的生产费用，并记入各步骤的成本明细账（三）半成品成本随半成品实物的转移而结转

１、半成品如果不通过半成品库收发为下一步直接领用，半成品成本的结转不必编会计分录。

２、如果通过半成品库收发，应编制会计分录。（四）各步骤成本明细账内归集的各项费用，月末应在完工的半成品（最后一步为产成品）和在产品之间进行分配

逐步结转分步法按半成品在下一步骤成本明细账中的反应方法不用分为综合结转分步法和分项结转分步法。8.4.3逐步综合结转分步法（一）综合结转分步法的特点将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤最后一步以前各步骤所耗用的半成品成本都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原（二）逐步综合结转分步法举例综合结转按半成品的实际成本结转（P156例1）综合结转按半成品的计划成本结转（P159）成本还原P1601.为什么进行成本还原？2.什么是成本还原？成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料。3.如何进行成本还原

P160例法一：将半成品按上步所产半成品中各成本项目占全部成本的比重还原的方法（成本项目比重法）(1)计算各步骤成本项目比重(2)将半成品的综合成本按照成本项目比重分解(3)计算还原后成本(4)重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原（还原分配率法）还原分配率=本月产成品所耗上一步半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计

（三）综合结转分步法的评价p162优点：（1）能提供各步骤完工半成品的成本信息，全面反映各步骤生产耗费水平（2）半成品的成本结转同实物转移一致，有利于考核生产资金占用情况缺点（1）下一步骤的产品成本只有在上一步产品成本计算完毕并结转后才能计算，影响成本核算的及时性（2）下一步骤产品成本受上一步骤产品成本水平的影响（3）需要进行复杂的成本还原8.4.4分项结转分步法分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本成本明细账的各个项目中。分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原。P162例题

分项结转分步法的评价优点：可以提供按原始成本项目反映的产品成本，不需要成本还原。缺点：记账工作复杂；各步骤完工产品中看不出所耗上步骤半成品成本的数额，不便于进行成本分析和成本考核。

逐步结转与分项结转的比较1、成本计算的程序一样，结转完工半成品的分录一样2、自制半产品明细账的格式不同，前者以一个数“实际成本”反映半成品成本，后者以多个数“成本项目和合计”反映半成品成本；3、下一步骤的生产成本明细账的格式略有不同，前者“半成品”项目综合反映半成品成本，后者按原始成本项目设专栏，分项反映半成品成本。4、计算结果存在差异。前者是将“半成品”成本看成原材料按照数量在完工产品和在产品间分配，半成品成本中包括工资、制造费用；后者将各步骤累计的工薪费用、制造费用在完工产品和在产品间分配。所以前者在产品成本高，后者低。5、前者一般需要成本还原，后者不需要逐步结转分步法小结优点：（1）能够提供各步骤的半成品成本资料；（2）能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据；（3）能够反映各生产步骤所耗用上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，有利于成本管理。缺点：（1）各生产步骤半成品成本要逐步结转，核算工作量大；（2）采用综合结转法结转半成品成本，需要进行成本还原。8.5平行结转分步法8.5.1平行结转分步法的特点8.5.2平行结转分步法的计算程序8.5.3生产费用在产成品和在产品（广义）之间的分配8.5.1平行结转分步法的特点只平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，然后汇总计算产成品成本的分步法，也称不需分步计算半成品成本法。1.成本计算对象——各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额

各生产步骤不计算、也不逐步结转半成品成本，只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额；半成品的实物收发不论是否通过半成品库，一律不通过“自制半成品”账户核算，但应加强半成品收发的数量核算。2.成本计算期——按月计算8.5.1平行结转分步法的特点3.生产费用需在完工产品与在产品之间的分配完工产品——狭义，仅指最终完工的产成品；月末在产品——广义，既包括本步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成、但从全厂角度而言尚未最后完工的半成品。适用范围：大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本。8.5.2平行结转分步法的计算程序p165-166（一）按生产步骤和产品品种设置产品成本明细账（二）归集和分配各步骤的生产费用，并记入各步骤的成本明细账半成品成本不随半成品实物的转移而结转（三）各步骤成本明细账内归集的各项费用，月末应采用一定的方法在计入产成品的“份额”和“广义在产品”之间进行分配（四）将各步计入产成品的“份额”从各步明细账中平行结转、汇总，得出该种产品的总成本和单位成本平行结转分步法成本计算程序甲产品第一步骤原材料加工费用甲产品第三步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分甲产品第二步骤加工费用产成品成本8.5.3生产费用在计入产成品份额与广义在产品之间的分配（一）目的：计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额（二）分配方法

1.定额比例法（P167-例2）

2.约当产量法（P170-例3）关键——计算各步骤的约当产量

某步骤的约当产量＝最后完工产品数量＋以后各步骤月末在产品数量＋本步骤月末在产品的约当产量平行结转分步法小结1.各步骤只核算本步骤本月发生费用及月末计入产成品成本份额，不计算完工半成品成本2.厂部会计部门月末汇总各车间成本计算单，计算出完工产成品成本3.在产品是指广义在产品4.关键是计算各步骤期末产品约当产量合计本章重点提示分步法的概念及应用范围分步法的特点各种分步法的计算程序及其运用各种分步法的评价1、某种产品的月初在产品原材料费用为1800元，本月发生原材料费用9400元。本月完工产品400件，每件原材料消耗定额为5千克。月末在产品250件，完工程度为40%，原材料随产品完工程度陆续投入。要求：按定额消耗量比例法，分配计算完工产品和月末在产品的实际原材料费用。2、假定某工厂经过三个生产步骤加工生产甲产品，该