中级财务会计第一章：绪论

中级财务会计第一章绪论财务会计的涵义及特征财务会计与环境财务会计的基本理论会计规范

第一节财务会计的涵义和特征

一、财务会计的涵义

财务会计是指对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等主要程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主的财务报告形式，向企业的利益相关各方提供以财务信息为主的经济信息的活动。二、财务会计的特征1、主要为企业的外部信息使用者提供信息。2、核算已经发生或完成的交易或事项。3、要受外在的统一的会计规范的约束。4、有一套统一的、定型的会计处理程序和方法。

第二节财务会计与环境一、环境对会计的影响

1.经济环境对会计的影响

包括经济发展水平、资金来源及企业组织形式，所有制结构等

2.其他环境因素对会计的影响

二、会计对环境的反作用

1、用于宏观经济调控

2、优化社会资源配置

3、强化企业内部管理

第三节财务会计的基本理论

一、财务会计目标基本准则对财务会计目标进行了明确定位：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。主要包括：

（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量

三、会计确认基础在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。基本准则规定：企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

在权责发生制下，收入是否实现，就要看产品是否已经完成销售过程，劳务是否已经提供，如果已经完成或提供，并已取得收款的权力，收入就算作实现。权责发生制下判断费用是否发生，则要看与其相关的收入是否已经实现。如果收入已经实现，那么与之相关的费用不论是否付款，均应视作发生。

四、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据基本准则规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

（一）可靠性

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（二）相关性

企业提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。

（三）可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。财务报告提供的信息，对于那些于企业经营活动和会计方面具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，应当是可理解的。

（四）可比性

同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。(纵向可比）

不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。（横向可比）

（五）实质重于形式

企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。

（六）重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。在会计实务中，凡是能够改变信息使用者对决策问题看法的信息，都是重要性。重要性往往应从项目的性质和金额的大小两方面加以判断。

（七）谨慎性

企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法。如固定资产采用加速折旧法，应收帐款计提坏账准备等都是谨慎性要求在会计实务中的体现

（八）及时性

企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。具体地说：

—及时收集原始单据

—及时处理会计信息

—及时传递会计信息

五、会计要素及其确认与计量（一）会计要素会计要素是对会计所要反映对象的基本分类。对会计要素的划分各国不尽相同。我国基本准则规定，会计要素分为六项，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益反映企业财务状况，又称资产负债表要素；收入、费用和利润反映企业的经营成果，又称利润表要素。

1、资产

资产是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、负债

负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

3、所有者权益

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

4、收入

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5、费用

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

6、利润

是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

（二）会计要素的确认与计量

1、确认

确认是财务会计的一项重要程序。它是指交易和事项中的一个项目应否、何时、以何种要素的形式加以记录和计入财务报表的过程。

会计确认主要解决应否确认、何时确认、如何确认三个关键问题.

应否确认：取决于是否符合确认标准。我国会计准则规定，如果要对会计要素加以确认，必须在满足定义的同时还需符合相应的确认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。一般来说，一个项目是否应确认为财务报表要素，取决于是否同时符合以下三条标准：

1、符合财务报表要素的定义。

2、与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业。

3、该项目的成本或价值能够可靠计量。

何时确认：原则上按照权责发生制。在信用制度介入交易和事项之前，只要交易和事项已经发生，经辨认符合确认的基本标准，就可以确认。但随着信用制度广泛介入交易和事项，交易和事项的发生时间和与之相关的款项的收付时间可能并不在同一会计期，由此便产生收入和费用何时确认的时间问题。权责发生制主要解决收入和费用确认问题，同时也连带决定了信用制度中的资产和负债的确认时间。因为在确认一项收入时，必然要同时确认一项资产的增加或负债的减少；相反，在确认一项费用时，必然要同时确认一项资产的减少或负债的增加。故，权责发生制涉及所有会计要素的确认时点。

如何确认：分两步：1）初始确认（入账确认）2）后续确认（报表确认）。

初始确认是指对某一项目进行会计记录，比如将某一项目记作资产、负债、收入、费用等；

后续确认是在初始确认基础上，对各项数据进行加工，最终在财务报表中加以列示。2、计量计量也是财务会计的一项程序，是连接确认和报告的中心环节。会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量包括会计计量单位和计量属性组成。

计量单位有两种选择：名义货币单位和一般购买力货币单位。名义货币单位一直是现行会计普遍推崇的计量单位，除非出现严重的通货膨胀或通货紧缩。故会计计量的关键在于计量属性的选择。

计量属性是指对被计量对象用货币计量时采用的标准。在现实生活中，对经济交易或事项可以从不同的角度或采取不同的计量属性予以量化，从而得到不同的计量结果。即计量属性的选择可以使相同的计量对象表现为不同的货币金额。

企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。我国基本会计准则中规定的会计计量属性有五种：

(1)历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。历史成本是以实际发生的交易为基础从特定个体投入价值角度来进行计量，是现实交易产生的交换价格。故具有客观性和可核实性的优点。是一种静态的计量属性，只能用于初始计量。（2）公允价值，公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：

1）市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；2）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；

3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

公允价格是一种动态的计量属性，既可用于初始计量，也可用于后续的再计量。通过每一计量日的后续计量能够动态地，及时地反映报告主体在各个计量日的资产或负债的真实价值以及这种价值变动对企业业绩带来的影响，从而使会计信息更有决策相关性。

（3）重置成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。

（4）可变现净值，是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

（5）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

如资产减值的可收回金额的确定。期末可收回金额按“公允价值减去处置费用后净额”与“资产预计未来现金流量的现值”之较高者确定例：

基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第四节会计规范会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法律、法规、准则和制度等总称。它即是约束会计行为的标准，也是对会计工作进行评价的依据。由于会计信息的重要性，每个国家都有一套约束会计行为的会计规范体系。一、我国会计规范体系的构成

（一）会计法

《会计法》由人大颁布，是我国会计工作的根本大法。《会计法》于1985年1月21日首次颁布，于1993年12月29日经第八届全国人大常委会第五次会议修订，后又于1999年10月31日经第九届全国人大常委会第十二次会议修订后由国家主席令下令公布，于2000年7月1日起施行。

（二）会计准则会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳。会计准则既可由民间机构制定，如美国、英国，也可由国家机构制定如我国。我国的会计准则由基本准则和具体准则和会计准则应用指南组成。

1、基本会计准则在1992年11月颁布，1993年7月起施行，适用于设在中国境内的所有企业。05年对之进行修订，06年2月15日颁布，07年1月1日起施行。基本准则属于部门规章，由财政部部长以部长令签发。基本准则明确主要明确会计核算的前提条件、确认基础、会计信息的质量要求、会计要素及其确认、计量和报告原则，财务报告的内容等。基本准则的作用主要体现在：1）指导具体准则的制定；2）为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。

2、具体会计准则

1993年起，财政部开始起草和制定具体会计准则，陆续颁布了16个具体会计准则，05年先后对之进行了修订，并制定了22个新的具体会计准则。于06年2月15日颁布，07年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。具体准则属于规范性文件，财政部以部门文件形式印发。具体准则属于会计准则的第二层次，可分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。如《存货》准则、《固定资产》准则、《无形资产》准则、《借款费用》准则等；

特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求，如《石油天然气开采》准则、《生物资产》准则等；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如《财务报表列报》准则、《现金流量表》准则、《中期财务报告》准则等项目。

3、会计准则应用指南会计准则应用指南处于会计准则体系的第三层次，也属于规范性文件，财政部以部门文件形式印发。它是根据基本会计准则和具体会计准则制定的、指导会计实务的操作性指南。它主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、帐务处理、会计报表及其格式。是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。

企业会计准则在上市公司的有效实施，对我国非上市公司也起到很好的示范作用，2008年实施范围扩大到所有非上市的中央国有企业，所有非上市的商业银行，有关金融机构及非上市的所有商业保险公司。

2009年1月1日起，实施范围进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省（区、市）的国有企业等，到2010年左右，基本可以实现我国所有大中型企业全面实施企业会计准则的目标

（三）其他会计规范指与会计工作密切相关，企业必须遵守的规范。如《公司法》、《证券法》《税法》及证监会发布的有关信息披露要求等。

二、国际会计准则与会计准则国际化

（一）国际会计准则进入20世纪70年代后，世界经济特别是资本市场日益向全球化发展，迫切需要在世界范围内提供具有可比的财务报告信息，制定在全球范围内普遍承认和接受的国际会计准则。于是在1973年6月29日，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国等9国的会计职业团体发起成立了国际会计准则委员会(InternationalAccountingStandardsCommittee，简称IASC)。其颁布的会计准则称为国际会计准则(InteinationalAccountingStandards，简称IAS)

国际会计准则委员会是一个民间组织，但得到了世界各主要国家会计职业团体的支持，得到了企业界、证券交易所、财务经理等，尤其是具有官方性质的“证券委员会国际组织（国际证券事务监察委员会组织）”的支持与参与，具有广泛的代表性和较高的权威性。我国于1998年5月正式加入国际会计准则委员会。国际会计准则委员会的任务：是通过制定（修改）和推广国际会计准则，协调各国的会计准则，提高财务报表的可比性，力求使国际资本的持有者对财务报表易于理解，使国际投资人可据以在世界范围内对选择投资国家，项目等方面作出最2001年4月国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard,简称IASB)。国际会计准则理事会制定的准则称为国际财务报告准则(InternationalFinancialReportingStandards简称IFRS)。国际会计准则理事会具有可以修改或撤销国际会计准则的权限，未被修改或撤销的国际会计准则将继续适用。国际会计准则理事会致力于制定全球统一的高质量的国际会计准则及各国会计准则与国际会计准则的趋同。

在国际会计准则理事会的不懈努力下，国际财务报告准则质量不断提升、国际影响力不断增强国际会计准则在世界上得到了广泛的接受。有资料显示：截止到2011年8月，全球已有120多个国家或地区要求或允许本国公司采用国际财务报告准则.许多重要的国际组织如世界银行、国际货币基金组织、世界经合组织、八国集团、巴塞尔银行监管委员会、国家审计和鉴证准则理事会等纷纷发表声明，承认国际会计准则。

世界上不少证券交易所和监管机构如法国，德国，澳大利亚和中国香港等的证券交易所和监管机构已允许国外或本国公司按照国际会计准则编制财务报表。这表明世界上对于国际会计准则肯定和认可的力量在逐步增加。

（二）会计准则国际化我国会计准则制定多年来一直向国际化迈进。

首先，我国企业会计准则得到了国际会计准则理事会的认可：

2005年11月8日，中国财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军与国际会计准则理事会主席戴维.泰迪签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。到目前为止，除了长期资产减值准备的转回这一项差异外，其他方面在实质上均与国际会计准则一致。。

财政部于2010年4月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，再次表明中国支持国际会计准则理事会制定全球统一的高质量会计准则，承