审计目标与审计程序课件

审计目标与审计程序课件第八章审计目标第一节审计目标第二节审计程序12/27/20232教学目的：通过本章的学习，掌握管理当局对报表的认定、审计具体目标及其确定；了解审计的总目标。掌握审计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习提供方法和理论指导。12/27/20233第一节审计目标审计目标是人们通过审计实践活动所期望达到的审计目的或期望取得的审计结果。它包括审计总目标和审计具体目标两个层次。12/27/20234

本章的概念要与程序、内控、风险等实际问题相结合。具体包括：(1)与具体审计程序相结合：针对给定的审计程序，指出该程序能够证实财务报表哪个项目的哪个认定；12/27/20235【例题1·单选题】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是()。A．从财务报表到尚未记录的项目B．从尚未记录的项目到财务报表C．从会计记录到支持性证据D．从支持性证据到会计记录【答案】C12/27/20236(2)与内部控制缺陷相结合：在了解或测试的基础上，指出内部控制缺陷影响财务报表哪个项目的哪个认定；【例题2·综合题】Y股份(以下简称Y公司)主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。注册会计师负责审计Y公司20×0年度财务报表，于20×0年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价，部分内容摘录如下：12/27/20237原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元(不含增值税)。注册会计师注意到该原材料订购单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。要求：请指出上述事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。【答案】与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。

12/27/20238(3)与重大错报风险相结合：在风险评估的基础上指出重大错报风险影响财务报表哪个项目的哪个认定。【例题3·综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：12/27/20239甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品（老产品）的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10％。要求：指出所述事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

12/27/202310【答案】是否可能存在重大错报风险理由风险的层次账户及认定是S产品的平均售价比T产品高约10％，原材料平均价格相比上年上涨了约2％，S产品的20×8年毛利率却比T产品20×7年毛利率高10个百分点，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险T产品已经不再销售，但20×8年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风险营业收入(应收账款)发生(存在)营业成本(存货)完整性(存在)存货(存货跌价准备)计价和分摊12/27/202311基本框架12/27/202312一、财务报表审计目标包括两个层次：1、财务报表审计目标；2、与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标。(一)对财务报表发表意见财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1、财务报表是否按会计准则和相关会计制度的规定编制；2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量。12/27/202313

(二)评价财务报表的合法性(三)评价财务报表的公允性财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：1.利益冲突。2.重大性。3.复杂性。4.间接性。12/27/202314(四)财务报表审计的作用和局限性由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。(五)目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。[以财务报表为核心]12/27/202315二、财务报表审计责任1、管理层和治理层的责任与注册会计师的责任（1）治理层的责任

对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。财务报表包括资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表及附注(附注由重大会计政策概要和其他解释性附注组成)。12/27/202316（2）管理层的责任在治理层监督下，按适用会计准则和相关会计制度规定编制财务报表。具体包括:(1)选择适用的会计准则和相关会计制度。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。

管理层通过签署财务报表确认责任。12/27/202317（3）注册会计师的责任按审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。12/27/202318【例题4·多选题】注册会计师在确定财务报表的审计范围时，应侧重考虑以下()方面。A.审计哪一年的财务报表B.审计哪一张财务报表C.客观原因或被审计单位施加的限制D.恰当审计程序的总和答案：CD12/27/202319三、管理层认定与具体审计目标（一）管理层认定

管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含表达。

注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。12/27/202320流动资产：存货………1000000明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中（100万元）。隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。12/27/202321

1、与各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。12/27/2023222、与期末账户余额相关的认定（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。12/27/2023233、与列报相关的认定（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。12/27/202324（二）具体审计目标1、与各类交易和事项相关的审计目标（1）发生：确认已记录的交易是真实的。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。（2）完整性：确认已发生的交易确实已经记录。12/27/202325（3）准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的。（4）截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。（5）分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。12/27/2023262、与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：确认记录的金额确实存在。（2）权利和义务：确认资产归属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的义务。（3）完整性：确认已存在的金额均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当记录。12/27/202327【例题5·单选题】在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，()是为了实现截止目标。A.年前开出的支票是否均在年前入账B.应收账款是否属实C.存货的跌价准备是否已计提D.固定资产是否有充作抵押的【答案】A12/27/202328【例题6·单选题】被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的()认定。A.存在B.完整性C.列报D.计价和分摊

【答案】A12/27/202329【例题7·单选题】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是()。A.未将从银行取得的60万元流动资金借款列入短期借款项目B.将以经营租赁方式租赁的固定资产原值30万元计入固定资产科目C.将应付甲公司的100万元货款记入乙公司应付账款明细账中D.将预付账款100万元记为80万元【答案】D12/27/202330

3、与列报相关的审计目标（1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。

例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。12/27/202331（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。

例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。12/27/202332（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。12/27/202333【例题8·单选题】X公司2009年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%。注册会计师在审计中发现，虽然X公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法，但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为X公司的做法同时违背了下列认定。其中，你不认可的是()。A．计价和分摊B．准确性C．分类和可理解性D．准确性和计价【答案】C12/27/202334审计思路1、由审计总目标与管理层认定确定具体审计目标；2、通过了解被审计单位及其环境、实施风险评估和控制测试等，确定重大错报风险；3、根据风险评估结论，确定重点审计目标和重点审计领域；4、根据重点审计目标和领域确定进一步审计程序；12/27/2023355、通过审计程序获取充分、适当的审计证据；6、根据审计证据评价管理层认定是否存在重大错报；7、确定错报对财务报表的影响；8、根据与管理层沟通的结果，确定审计意见、出具审计报告。12/27/202336第二节审计过程一、审计过程概述二、财务报表审计过程（一）接受业务委托1、获取客户信息在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应获取如下信息：12/27/202337(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；(3)能够遵守职业道德规范。2、签定审计业务约定书12/27/202338（二）计划审计工作（第五章第二节）计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。12/27/202339（三）实施风险评估程序（第六章