第一讲独立审计的本质与特点

第一讲独立审计的本质与特点2023/12/27第一讲独立审计的本质与特点本讲的主要内容与参考书主要内容独立审计的本质独立审计的特点主要参考文献1、王光远，黄京菁《审计学》东北财经大学出版社2005年版2、徐政旦等《审计研究前沿》上海财经大学出版社2002年版第一讲独立审计的本质与特点一、独立审计的本质独立审计，也叫民间审计、社会审计、注册会计师审计，是会计师事务所及其审计人员接受客户委托所实施的审计，其最主要的形式是财务报表审计。独立审计的本质是指独立审计到底什么，是指决定独立审计各个方面、各种活动的根本因素。各种人类活动的本质是社会科学研究的基本问题，是最基本的理论问题。如关于人的本质、企业的本质等问题，都是人们经常研究而且常谈常新的问题。对事物各方面的认识最终都要落脚到对其本质的认识。第一讲独立审计的本质与特点一、独立审计的本质目前关于独立审计本质的四种理论解释：信息理论解释代理理论解释保险理论解释冲突理论解释第一讲独立审计的本质与特点一）审计本质的信息理论解释信息理论产生于20世纪60年代，系统化于20世纪80年。主要有两大分支：一是信号传递理论，主要讨论市场上的信息不对称问题；二是信息系统论，主要讨论信息系统的结构与功能问题。前者认为：审计的本质在于增进财务信息的可信性，即缓解财务信息的不对称性。后者认为：审计的本质是一种信息系统，是保证财务信息有效传递的系统。1、信号传递理论认为，资本市场的参与者（如股东与经营管理者、主要股东与中小股东、现在第一讲独立审计的本质与特点股东与潜在股东等）之间都面临着财务信息不对称。为了降低信息不对称，防止经营管理者发生逆向选择和道德风险，财务信息的使用者就需要对财务信息的可靠性进行验证。最初这种验证是由主要股东或其代表进行的。但是，随着经济和社会的发展，由主要股东或其代表对财务信息进行验证产生如下问题：一是对债权人等其他投资者、潜在投资者、社会公众等利益相关者不公平，主要股东或其代表往往不能代表他们的意志，维护他们的利益。只有独立人士第一讲独立审计的本质与特点才能充当财务信息验证者的角色。二是这样做不经济。主要股东或其代表往往有更多更有价值的是要做；同事财务信息验证需要较多专业知识与技能，从价值链分析看，将财务信息验证工作委托财务专家去做会更经济，会更有质量。因此，由独立的财务专家对经营者提供的财务信息进行验证就成为必然的选择，独立审计因此应运而生了。信号传递理论较好地阐述了独立审计因何而产生，较好地揭示了独立审计的目的和作用。第一讲独立审计的本质与特点2、信息系统理论认为：任何有效的系统都是有一定结构和功能的。财务信息系统包括信息收集、处理、输出和验证等子系统。审计即属于财务信息系统的验证子系统，其本质是验证财务信息的可靠性。信息系统理论较好地解释了独立审计在财务信息系统中的地位，更多地是从技术层面上解释独立审计本质的。但审计作为人的社会活动，其本质应当主要体现在社会性方面。第一讲独立审计的本质与特点二）审计本质的代理理论解释代理理论开端于20世纪70年代，系统化于20世纪80年代，是当代欧美各国用来解释审计本质的主流理论。该种理论认为：两权分离使投资者与经营者之间形成了委托代理关系。投资者为了追求自己利益的最大化，往往会采取将经理们的报酬与其经营业绩相挂钩的激励机制，但这又会加大经理们虚报业绩，侵害投资者利益的可能性。因此，投资者在对经营者进行激励的同时，必须对经营者进行必要的约束。由于经营者提供的财务报表是投资者了解其第一讲独立审计的本质与特点经营业绩的最主要途径，因此，对财务报表的可靠性进行验证就是投资者的必然要求。同样，为了公平对待经营者和投资者以外的其他利益相关者，同时为了提高财务报表验证的质量和效率，聘请能代表全体利益相关者利益的财务专家进行财务报表可靠性的验证，就是必然的选择。按照代理理论的解释，独立审计本质是保持投资者和经营者利益最大化的控制器。代理理论也较好地解释了独立审计产生的原因，揭示了独立审计的目的和作用，而且较好地解释了为什么经营者业愿意聘请和接受独立审计的原因。第一讲独立审计的本质与特点三）审计本质的保险理论解释保险理论是一种风险控制和转移理论。该理论认为，审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的低水平的风险控制过程，甚至是分担财务报表使用者信息风险的风险转移过程。财务信息具有信息风险，即其真实性和相关性具有不确定性。因为，①财务信息提供者也具有利己动机，甚至具有偏见、败德和违法行为；②财务信息具有专业性、复杂性，甚至有过载性等特点，令人难以理解；③财务信息还会因为传递的时间和空间距离而失真。在现代信息社会，财务信息风险呈第一讲独立审计的本质与特点与日俱增之势。财务报表使用者降低财务信息风险的方式主要有三种：一是亲自查证信息；二是与信息提供者分担风险；三是请独立专家代理查证信息即审计。由于亲自查证成本过高，与信息提供者分担风险的比例难以确定，因此，请独立专家代理查证是最经济有效的方式。为此，企业投资者就愿意从将来可以减少的损失中拿出一部分来作为审计费用（保险费用）支付给独立审计师，并将相关的信息风险转嫁一部分给独立审计师。如果审计师第一讲独立审计的本质与特点因失职而未能控制和降低财务信息风险，就有责任赔偿因此而造成的损失，从而实现分担风险的目的。由于保险理论把审计看作一种保险行为，从而加大了审计师的责任，加重了审计师的负担。20世纪后期以来，在这种理论的指导下，一些西方国家的法院认为，审计师有能力和责任降低投资者的信息风险，因此，被审计单位破产或濒临倒闭，审计师就应当负责。由于独立审计师能够分担的信息风险无法准确计量，往往取决于诉讼者的势力和法官的观念与认识。因此，独立审计责任被西方独立审计第一讲独立审计的本质与特点师们称为“深口袋”责任。保险理论也较好地揭示了独立审计产生的原因，揭示了独立审计的目的和作用，但加重了CPA审计责任，有可能阻碍独立审计的发展。注册会计师作为一种社会职业就需要承担一定的社会责任。但这种责任应当是明确的、低于其职业收益的。不明确的责任意味着没有责任或者是“深口袋责任”；使职业成本高于职业收益的责任是职业人士无法接受的责任，强行让他们承担这种过大的责任就会阻碍职业发展。独立审计责任到底应当有多大是CPA职业面临的重大难题之一。第一讲独立审计的本质与特点四）审计本质的冲突理论解释冲突理论认为：利害冲突的存在使人们不能轻易相信别人，在没有办法了解事实，却又必须设法知道实情的情况下，就需要找一个可靠的第三方来查证。审计产生和存在的根本原因也是因为财务报表提供者与使用者之间、使用者与使用者之间的利益不一致，他们之间存在现实与潜在的冲突，导致报表提供者可能造假舞弊，报表使用者对报表的可靠性不放心。因此，就需要一个独立于他们之外的财务信息查证专家来验证财务信息即审计，以协调有关各方的利害冲突。第一讲独立审计的本质与特点因此，冲突理论认为，审计的本质是协调财务报表有关各方利益冲突的活动。它通过独立审查、为财务报表的可靠性提供合理保证，从而协调财务报表有关各方的利害冲突。冲突理论也较好地解释了审计产生的原因，揭示了独立审计的目的和作用。上述四种理论其实是对独立审计本质的四种认识方法。理论的不同主要源于研究方法的不同。研究方法的不同又主要源于研究假设、视角、手段等的不同。理论的科学性取决于研究方法的科学性。第一讲独立审计的本质与特点思考题:1、1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：“独立审计为企业和政府的财务报表提供可信度。没有这种可信度，债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。”

请问：里根总统是基于什么理论发表上述对独立审计的认识的？2、有人说：“即使到了共产主义社会，独立审计仍然是需要的。”你认为这句话有理论根据吗？第一讲独立审计的本质与特点3、关于独立审计本质的四种理论解释，你比较赞同你一种观点？为什么？审计：验证信息，降低信息风险，降低社会成本，增加社会价值，协调社会关系。4、你认为CPA应当代表谁的利益？可以代表谁的利益？实际代表谁的利益？这当中有无矛盾？如果有，应当如何协调？第一讲独立审计的本质与特点二、独立审计的特点特点是一个事物与另一个事物相比较所体现出来的不同点。独立审计的特点是指独立审计与政府审计、内部审计相比较所体现出来的不同点。因此，要认识独立审计的特点，就需要首先认识政府审计和内部审计的涵义与特点第一讲独立审计的本质与特点（一）政府审计的涵义与特点政府审计，也称为国家审计，是指政府审计机关和审计人员接受人民大众授权（表现为接受宪法授权）对政府经管或使用公共财产行为的合法性和有效性及其报告信息的真实性所实施的审计。政府审计具有如下特点：1、政府审计的目的是查明政府经管或使用公共财产行为的合法性和有效性及其报告信息的真实性。第一讲独立审计的本质与特点2、政府审计的对象是经管或使用公共财产的政府机关及其他公共组织。换句话说，不经管或使用公共财产的单位或组织，政府审计机关及其人员就无权进行审计。3、政府审计是由宪法授权而强制执行的审计。凡是依法应当接受政府审计监督的单位，政府审计机关都可主动地对其进行审计监督，被审计单位及有关单位和个人不得拒绝、阻挠；政府审计机关做出的审计决定被审计单位必须执行，但可以申诉，但申述期间原审计决定仍必须执行。第一讲独立审计的本质与特点4、政府审计经费应由国家财政予以保障，所以，政府审计是无偿的。政府审计机关进行审计，既不能向被审计单位收取任何费用，也不得给被审计单位增加任何经济负担，还不得将自己法定职责范围内的业务委托给独立审计组织，由独立审计组织通过向被审计单位收费的方式来进行。5、政府审计机关不仅具有审查权，而且具有一定的处理、处罚权。处理是一种纠正行为，即将错误行为予以纠正。按照我国《审计法》规定，我国政府审计机关具有如下处理权：责令限期缴纳、上缴第一讲独立审计的本质与特点应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期归还被侵占的国有资产；责令退还违法所得；责令冲转或调整有关会计账目；依法采取的其他处理措施。处罚是一种制裁行为，即是由特定国家机关对违法者依其所应承担的法律责任而实施的强制性惩罚措施，有违宪制裁（如罢免国家领导人）、行政制裁（如罚款）、刑事制裁（如罚金）和民事制裁（如赔偿）四种。按照我国《审计法》规定，我国政府审计机关具有如下处罚权：警告、通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取的其他处罚措施。第一讲独立审计的本质与特点（二）内部审计的涵义及其特点内部审计是指内部审计机构及其人员依照本单位有关规定对本企业及其下属单位所实施的审计。内部审计的主要特点是：1、能够更经常、更及时、更有针对性地进行审计。2、能从本企业的根本利益出发主动实施审计活动、做出审计判断、提出审计意见和建议。3、内部审计主要服务于本企业的经营管理，也可服务于企业的所有权监督（公司治理）。4、内部审计机构一般仅拥有审查权，但企业权力机构可根据需要授予内部审计机构一定的处理处罚第一讲独立审计的本质与特点权。这里需要说明的是：内部审计机构不同于公司监事会或董事会下设的审计委员会。这些机构是代表所有者进行所有权监督的，它们可以亲自进行监督，也可以组织内部审计机构协助他们进行监督，还可聘请独立CPA代理自己进行监督。所有者董事会监事会经理会行使日常决策权行使独立监督权行使经营管理权授权授权授权所有者董事会审计委员会其他委员会经理会第一讲独立审计的本质与特点（三）独立审计的特点与政府审计、内部审计相比，独立审计具有如下主要特点：1、独立性是指会计师事务所及其CPA既要独立于被审计人，也要独立于审计委托人。政府审计仅独立于被审计人，内部审计仅有相对独立。2、受托性是指会计师事务所只有收到客户书面委托才能实施约定的审计业务。政府审计可以强制审计，内部审计可以主动审计。3、有偿性是指CPA提供了合格的审计服务后事务所应当根据规定和约定向客户收取审计费用。政第一讲独立审计的本质与特点府审计是无偿的。内部审计则是自费的。4、鉴证性是指独立审计的目的是鉴证财务报表的合法性和公允性。政府审计的目的是监督公共经济活动的真实性、合法性、有效性。内部审计的目的是评价企业管理制度和公司治理制度的健全