成本会计学第二章：产品成本核算要求和程序

1第二章产品成本核算要求和程序

2第一节成本核算的要求成本核算的含义P17工业企业成本核算的内容生产费用的汇总核算：费用是否应该发生；已经发生的费用哪些计入成本，那些不计入成本。产品成本的计算：将计入产品成本的费用，按受益原则，在各个期间、各个成本计算对象之间进行分配。会计期末，采用一定的方法计算完工产品成本和在产品成本。3

成本核算的要求算管结合，算为管用

成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。4

正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

财产物资的价值随着消耗要转移到产品成本中去，这些财产物资的计价和价值结转方法直接影响产品成本的计算。包括：固定资产原值的计价方法、折旧方法、折旧率的高低；固定资产修理费用的处理（待摊、预提、摊销期限）；固定资产与低值易耗品的划分；材料成本的构成内容、计价方法；包装物及低值易耗品的摊销方法等。这些方法一经确定，应保持相对稳定性，不可随意变更，确保成本信息的可比性。5

正确划分各种费用界限为了正确计算产品的实际成本，进行产品成本核算时必须划清以下几个方面的界限：（一）正确划分经营性支出和非经营性支出的界限非经营性支出:不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入经营性支出:应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。6

（二）正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法7

（三）正确划分各个月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法8

（四）正确划分各种产品的费用界限如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法

9

（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本①某种产品已经全部完工，计入这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；②某种产品全部没有完工，计入这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；③某种产品既有完工产品又有在产品，计入这种产品的各项生产费用之和，就要在完工产品与在产品之间采用适当的办法予以分配。应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法10

做好各项基础工作原始记录制度：凡是材料的领用、工时的消耗、生产设备的运转、动力的消耗、费用的开支、废品的产生、产成品的入库、产品质量的检验等，都要建立原始记录制度。计量验收制度：进行成本核算，必须对财产物资的收发、领退、内部转移、结存进行计量和验收。良好的计量验收制度，包括：⑴计量器具要配备齐全，并定期校验和维修，保证它处于良好状态；⑵库存物资和车间里的在产品、半成品要定期盘点、清查，做到账实相符。11

定额管理制度

要进行成本预测、控制，必须有定额作为依据。定额是企业对生产经营活动过程中消耗的人力、物力和财力所规定应遵收和达到的数量标准。如：工时消耗定额、原材料消耗定额、设备利用定额、管理费用定额等。企业内部价格制度为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，建立企业内部价格制度。对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务(如修理、运输等)制定出厂内计划价格，作为内部结算和考核的依据。内部价格都应尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不作变动。12

建立健全费用审批制度制定各项经常性费用的开支标准；规定各项费用的审批权限；设计费用的报批和报销程序；使费用有章可查。按照生产特点和成本管理的要求，选择适当的成本计算方法

生产组织和生产工艺特点及管理的不同要求是影响产品成本计算方法选择的重要因素，成本计算方法选择的合理与否，将直接影响产品成本计算的准确性。企业必须按照生产特点和管理要求来确定计算产品成本的具体方法。成本计算方法一经确定，一般不应随意变动，以保证成本信息的可比性。13

生产的分类按照工艺过程的特点1、简单生产（单步骤生产）：

指生产工艺不能间断，或者由于工作地点的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产，如发电，铸造业，某些化学工业的生产等。2、复杂生产（多步骤生产）：

指在生产工艺上可以间断，由几个生产步骤组成的生产。如纺织、钢铁等工业的生产。

14

按照生产组织的特点1、大量生产：指不断地重复生产品种相同的产品，生产产品的品种一般较少，而且比较稳定。如采掘、钢铁，纺织、造纸等工业的生产，都是大量生产。2、成批生产：指按照规定的产品批别和数量进行的生产，生产产品的品种较多，各种产品往往成批重复生产。如机床、服装等工业的生产，都是成批生产。成批生产按生产批量大小，又可分为大批生产和小批生产。大批生产的性质接近于大量生产，小批生产的性质接近于单件生产。3、单件生产：往往是按照需用单位的要求，生产个别的、特定的产品。产品品种一般较多，而且很少重复生产。造船、重型机器等工业的生产，通常都是单件生产。

15

生产特点及管理要求对成本计算方法确定的影响1、简单生产条件下，成本计算只需按品种进行。2、在复杂生产情况下，由于生产工艺过程由几个可间断的生产步骤组成。为了加强成本管理，则不但要计算产品的成本，而且还要按各步骤计算成本。3、在大量生产条件下，一般情况下按照产品品种计算成本。4、大批生产接近于大量生产，按产品品种计算成本。16

5、小批生产时，产品批量小，一批产品往往同时完工，因而通常分批归集生产费用、计算各批产品的成本，成本计算对象为产品的批别。6、在单件生产下，生产按件组织，分件计算成本。单件生产也是小批生产，可归入分批计算成本的类型。生产的特点和管理的要求决定了三种不同的成本计算对象，以此为标志，产生了三种基本成本计算方法：以产品品种为成本计算对象的品种法；以产品生产批别为成本计算对象的分批法；以产品及其生产步骤为成本计算对象的分步法。17第二节生产费用要素和产品成本项目费用按经济内容分类1、外购材料：指企业为进行产品生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2、外购燃料：指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。对于燃料耗用不多的企业，可将其包括在外购材料中，不单独考核。3、外购动力：指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种动力，包括电力、热力和蒸汽等。4、职工薪酬。指企业支付的应计入生产经营费用的所有职工的各种薪酬。18

5、折旧费：指企业按照规定计算的应计入生产经营费用的固定资产折旧费。6、利息支出：指企业应计入财务费用的利息支出减去利息收人后的净额。7、税金：指企业应计入管理费用的各种税金。8、其他支出：指企业发生的不属于以上各要素的费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。

19

费用按经济用途分

可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。将生产费用按经济用途划分为若干不同的项目，即产品成本项目，是多数企业计算成本时进行费用分类的依据。

20

通常情况下，工业企业一般应设立以下四个成本项目：1、直接材料

指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。2、直接人工

指企业直接从事产品生产的工人的薪酬费用。3、直接燃料和动力4、制造费用

指直接用于产品生产、但没有专设成本项目（专用设备折旧费、废品损失等），不便于直接计入产品成本的费用以及间接用于产品生产的各项费用。21

*按经济用途划分的各个成本项目不是固定不变的，企业应根据自身的生产特点和成本管理要求来决定。

例如，有的企业外购半成品、自制半成品在成本中占的比重较大，可增设“外购半成品”、“自制半成品”成本项目；有的企业废品较多，或者废品损失在产品成本中所占比重较大，需要单独加以核算的，可以设废品损失成本项目；在有停工损失的企业，可设停工损失项目进行核算。

为了便于同行业成本的比较，同行业成本项目应尽量一致。22

期间费用按经济用途的分类销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。23第三节产品成本核算的基本程序

制造企业的产品成本计算是一项比较复杂的工作，所涉及的内容及运用的方法很多，但不同生产工艺和不同管理要求下的企业产品成本核算都共同遵守着一个基本程序，即：确定成本计算对象、确定成本项目、确定成本计算期间、审核和控制生产费用、生产费用的归集和分配、计算完工产品成本和月末在产品成本。24

产品成本核算的基本程序1、确定成本计算对象

成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗费的承担者，是设置产品成本计算单（产品成本明细帐）和计算产品成本的前提。对制造企业而言，产品成本计算的对象，包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。25

2、确定成本项目

成本项目是指生产费用按照经济用途划分成的若干项目。企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用等四个成本项目的基础上进行必要的调整，如增设废品损失、停工损失等成本项目。26

3、确定成本计算期

成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。通常在大量、大批生产的情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致。在单件、小批生产的情况下，产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。4、生产费用的审核和控制

对生产费用进行审核和控制，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。27

5、生产费用的归集和分配

将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接或间接计入产品成本。一般为产品生产直接发生的生产费用直接作为产品成本的构成内容，直接计入该产品成本。对于那些为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。28

6、计算完工产品成本和月末在产品成本

对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末在产品的成本。29

成本核算设置的帐户生产成本

核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具等所发生的各项生产费用。该账户属于成本类帐户，下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。根据成本核算的需要，也可上升为一级帐户进行核算。30

基本生产成本

该账户是核算企业为完成主要生产目的而进行的商品、产品生产所发生的各种生产费用。借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用，如直接材料、直接人工等直接费用以及通过设置“制造费用”账户归集的、在月末按一定标准分配后转入的间接费用；贷方登记完工入库转出的产品生产成本；余额在借方，表示尚未加工完成的在产品成本。31

“基本生产成本”账户可按产品品种、批别、生产步骤等成本计算对象，设置产品成本明细账（或称产品成本计算单），账内按产品成本项目分设专栏或专行。

产品成本明细帐车间名称：第一车间

×年×月×日产品名称:甲产品年月日摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本45002000180012009500本月生产费用250001200010000800055000生产费用合计295001400011800920064500完工产品总成本2000080007000500040000单位成本200807050400月末在产品成本95006000480042002450032

*如果车间生产的产品品种较多，为了按照成本项目汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。P2633

辅助生产成本

用来核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的各项费用。该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。

“辅助生产成本”帐户可按辅助生产车间和生产产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。如果辅助生产车间生产产品，成本核算程序与“基本生产成本”账户的核算程序基本相同。34

制造费用核算企业为组织车