2023年高级会计师之高级会计实务自测提分题库加答案

2023年高级会计师之高级会计实务自测

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大题（共io题）

一、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要

控制A、B、C三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过50%,

为了控制整体财务风险，集团公司要求A、B、C三家公司至多只能

有1家负债率超过50%o材料一：A企业从事电子产品生产销售的企

业，适用的所得税率为25%。目前该公司正在进行2017年的财务规

划。A企业财务经理预计企业2017年的经营收入和成本将会上升

10%,总资产周转率（经营收入平均总资产）则下降为1.5的水平，利

息费用为年初负债的5%。A企业财务报表如下：以下为企业2016年

资产负债表和利润表（简化）材料二：B是一家中等规模的家用电器

制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生

产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和

购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润

和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材

料三：C公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如

下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展

的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销

团队的工作较为艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模,

鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行500万元公司债券，此项融

资活动将使得公司资产负债率提升为55%。财务副总丙：公司已经

向B公司求助，希望能够通过B公司的担保获取银行信用，进而支

持公司业务发展的资金需要。目前B公司提出要求C公司做相应的

反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料二：B公司目

前应选择的公司发展战略类型。

【答案】

二、A集团公司是全球领先的综合通信供应商，拥有通信业界最完

整的产品线，通过全系列的无线、有线、业务、终端产品和专业通

信服务，灵活满足不同运营商和企业客户的差异化需求。随着业务

的发展，公司规模逐步扩大、组织结构日益复杂，无论是总部还是

各分子公司的财务人员都在急剧增长，对各级公司的管理半径及专

业化提出了更高的要求。随着现代互联网技术的不断发展进步，集

团计划建立财务共享服务中心，并对此进行研讨，相关资料如下：

假定不考虑其他因素。（1）总经理：集团公司的分支机构分布在全

球不同地域，不同地域的文化差异及信息传递时间差导致信息质量

难以保证，集团运行效率降低，集团公司下达的政策执行力度和效

果不能得到保障。集团公司通过将全球的会计处理集中在财务共享

服务中心，以此来提升会计信息的及时性和可靠性，解决部分集团

管控问题，促使集团公司更好的发展。（2）财务总监：集团下属企

业板块众多，分散在全国各大中小企业，每个单位都要进行会计核

算，主要业务包括上游的付款单据匹配、下游的收款认领业务、费

用报销等。集团规定，各分子公司的业务，统一按照企业会计准则

进行会计核算。（3）业务总监：建议打造一个为业务服务、提升集

团管控水平的财务共享服务信息化平台。依靠扫描和影像系统解决

凭证异地传递问题。集团可以采取设立一家独立法人的有限公司方

式组建财务共享服务中心，承接一线公司的财务核算，依靠其专业

技能和优质服务在市场上立足。（4）信息总监：目前云软件技术发

展迅猛，而我集团公司业务大量地需要与第三方供应商发生交易，

员工在业务过程中已经可以在线获得订单收据、电子发票，系统在

财务转型过程中需要充分考虑搭建云平台的可能性。（5）人力资源

总监：如果将分子公司财务会计核算人员集中到财务共享中心，财

务共享中心的人员职能和原分子公司的财务人员的职能要进行合理

安排。要求：（1）根据资料（1）,指出财务共享服务的特点。（2）

根据资料（2）,指出会计核算采用财务共享服务模式的原因。（3）

根据资料（3）,分别指出A集团公司财务共享服务的类型。（4）根

据资料（4）,指出信息总监的建议针对的财务共享服务模式以及带

来的革新。（5）根据资料（5）,指出分子公司财务部门、财务共

享中心、企业集团财务管理部门的职责如何划分。

【答案】

三、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。

近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下

滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管

理，优化绩效评价体系。全面预算管理有关资料如下：（1）在预算

编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算

指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预

算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。（2）在

预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017

年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起

点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理

调整形成2017年度预算。（3）在预算审批程序上，2016年12月，

甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；

2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预

算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会

以正式文件形式向各预算单位下达执行。要求：1.根据资料（1）,

指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方式类型。

2.根据资料（2）,指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制

方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。3.根据资料

（3）,指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，

说明理由。

【答案】

四、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。

甲公司的销售量一直很稳定，这得力于成本的稳定和压缩，确保了

企业生产经营活动稳步地进行。甲公司通过不断的调查研究发现自

己的供应商E公司的供应产品质量很好，遂收购了E公司，这样形

成了供产一体化的格局，使企业更好的经营发展。根据财政部和证

监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知,

甲公司从2018年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建

设。2018年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会对内部

控制的建立健全和有效实施负责；董事会委托A咨询公司为公司内

部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有

效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具

有独立法人资格。（2）关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务

层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销

售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付

款金额在5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、

20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经

理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限

及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金

额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门

或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状

况作充分评估，并在确认符合条件经审批后签订销售合同。（3）关

于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基

础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公

司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。（4）关于内部监

督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发

现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门

均由总会计师分管。（5）关于外部审计。B会计师事务所在执行内

部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致

公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于2018年12月30

日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B会计师事务

所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出

具2018年度内部控制审计报告的类型。要求：1.根据资料，分析判

断甲公司收购E公司采用的是何种总体战略类型，简述理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求,

逐项判断资料（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当

之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【答案】1•甲公司收购E公司采用的是：一体化战略——纵向一体

化战略——后向一体化战略。理由：后向一体化指企业介入原供应

商的生产活动；后向一体化有利于企业有效控制关键原材料等投入

的成本、质量及供应可靠性，确保企业生产经营活动稳步进行。甲

公司收购自己的供应商企业，属于后向一体化战略。

2.资料（1）存在不当之处。不当之处：董事会同时选聘A咨询公司

和B会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不当。理由：A

咨询公司为B会计师事务所的联盟成员单位，为保证内部控制审计

工作的独立性，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。

［或：A咨询公司和B会计师事务所具有关联关系，两者不可同时

分别为同一企业提供咨询和审计服务。】

资料（2）存在不当之处。不当之处一：20万元以上资金支付由总

经理审批不当。理由：大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。

【或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。］

不当之处二：对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应

在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的

表述不当。理由：对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调

整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订

不当。理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职务，

应当分离。

五、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、

设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营

商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参

加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：

近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包

括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投

资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年

至2016年年均营业收入增长率为10.91%,而同期同行业年均营业

收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保

类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此

形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调

高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建

筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，

且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏

的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业

收入增长率低至8%。(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现

有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定

状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿

元，负债总额为6000亿元;年度营业收入总额为4000亿元，净利

润为160亿元，分配现金股利40亿元。(4)总经理：公司应向开拓

市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”

建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节

奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内

部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠

道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外

部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：

根据资料(1)和(3),如果采纳投资部经理增长率12%的建议，结合

公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理将面临的

财务问题以及可运用的财务策略。

【答案】财务问题：资本需求与融资压力。财务策略：发售新股、

增加借款以提高杠杆率、消减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、

提高产品定价等。

六、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股分公司。

2012年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面着着沿严峻的

宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切

相关，公司战略需进行相应调整。2013年初，甲公司根据董事会要

求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会

人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但

房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，

在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来,

本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公

司同期年均销售增长率仅为4%,仍有市场拓展余地。因此，建议进

一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至12%以上。生产部

经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有

困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临

诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要

效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。财务部经

理：财务部将积极配台公司战略调整，做好有关资产负债管理和融

资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财

务政策。本公司2013年年末资产总额50亿元，负债总额为25亿元,

所有者权益为25亿元；2012年度销售总额为40亿元，净利润为2

亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直维持50%资产负债

率和50%股利支付率财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，

既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关

决议，公司资产负债率不得高于60%这一行业均值，股利支付率一

般不得低于40%,公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考

虑其他因素。要求：在保持董事会设定的资产自负债率和股利支付

率指标值的前提下，计算甲公司可实现的最高销售增长率。

【答案】在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前

提下，公司可以实现最高销售

七、H互联网金融公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事

互联网金融产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。

2019年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续

发展能力，使公司员工分享公司发展成果，H互联网金融公司决定

实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会

进行研究，董事长、总经理、人事部经理、财务部经理在会上分别

做了发言。主要内容如下：假定不考虑其他有关因素。要

求：根据下述资料，逐项判断H互联网金融公司董事长、总经

理、人事部经理、财务部经理发言中的观点是否存在不当之处；对

存在不当之处的，分别说明理由。董事长：公司作为上市公司,

不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，

公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产

管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例

且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。建议将总

股本的

2.5%作为首次股权激励授权授予数量。总经理：公司上市只有3年

时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励

对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务

总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励

计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限人事部

经理：公司属于高风险高回报的企业，留住人才应当是实施股权激

励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的行权价格

应按照下列价格的平均值确定：（1）股权激励计划草案摘要公布前

1个交易日的公司标的股票收盘价，（2）股权激励计划草案摘要公

布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。财务部经理：股

权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股

票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作

为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票

期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会

计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行

会计处理。

【答案】董事长的发言存在不当之处。理由：对于国有控股上

市公司，其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以

内。总经理的发言存在不当之处。理由：①H互联网金融公司

处于扩张期，适合采用股票期权激励方式［或：限制性股票激励方式

适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业］。②股

权激励对象原则上仅限于上市公司董事、高级管理人员以及对上市

公司整体业绩和持续发展有直接影响的核心技术人员和管理骨干。

上市公司监事、独立董事以及由上市公司控股公司以外的人员担任

的外部董事，暂不纳入股权激励计划。③H互联网金融公司属于高

风险高回报的企业，掌握核心技术的业务骨干在H互联网金融公司

的发展过程中起关键作用，激励对象应该包括掌握核心技术的业务

骨干。人事部经理的发言存在不当之处。理由：上市公司在授

予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则

上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交

易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前20个交易

日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。财务

部经理的发言存在不当之处。理由：采用虚拟股票激励方式，

激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价

升值收益［或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司

的奖励基金］,所以,应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

八、A公司2014年销售收入5000万元，净利400万元，支付股利

200万元。预计2015年需要的金融资产最低为2840万元。2014年

末有关资产负债表资料如下：要求：

【答案】经营资产销售百分比二7000*80%5000*100%=112%经营负债销

售百分比二3000*60%5000*100%=36%可供动用的金融资产=3000-

2840=160（万元）①销售净利率=4005000*100%=8%,股利支付率

=200400*100%=50%因为既不发行新股也不举借新债，所以外部融资

额为0,假设2015年的销售增长额为W万元，则：0=W*（112%-36%）

-160-（5OOO+W）*8%*（1-50%）解得：销售增长额=500（万元）所以,

2015年可实现的销售额=5000+500=5500（万元）②外部融资额

=（5500-5000）*（112%-36%）-160+100-500*6%*（1-80%）=254（万

元)③504=(6000-5000)*(112%-36%)-160-6000*8%*(1-股利支

付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(万

元)④2015年的销售额=5000*(1+25%)*(1-8%)=5750(万元)外部融

资额=(5750-5000)*(112%-36%)-160-5750*10%*(1-

70%)=237.5(万元)外部负债融资额=外部融资额-外部权益融资额

=237.5-100=137.5(万元)

九、2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步

合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其

中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，

乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向

进行了调整，形成最终合作方案。3月，A公司注册成立后，总经理

王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。

经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，

讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：

⑴在各地设立具有法人资格的营销子公司；⑵在各地设立不具有法

人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实

现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种

方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务

总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A

公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007

年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，

导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2008年3

月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。

总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为

技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事

长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需

落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万

元补贴全额用于研发专项。要求：从税收成本角度，分析、判断A

公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。

【答案】从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。

理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人

资格的营业机构的，应当汇总（合并）计算并缴纳企业所得税。子公

司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司

可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴企业

所得税额。

一十、甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事能源化工生产

的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在

上海证券交易所和香港联交所上市，自2x07年1月1日起开始执

行财政部发布的新企业会计准则体系。（1）2x07年1月1日，甲公

司与下列公司的关系及有关情况如下：A公司。A公司的主营业务为

制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本

为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。B公司。B公

司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的

筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的

有表决权股份。C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C

公司的出资比例为50%