标准成本控制教材

第十章标准本钱控制第一节本钱控制概述第二节标准本钱控制系统第一节本钱控制概述本钱控制的意义本钱控制的原那么本钱控制的程序一、本钱控制的意义本钱控制，是指以本钱会计为主的各种方法，预定本钱限额，把实际本钱和限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原那么纠正不利差异，来提高工作效率，实现或超过预期的成本限额。二、本钱控制的原那么■全面控制的原那么■讲求效益的原那么■目标管理及责任落实的原那么■例外管理原那么三、本钱控制的程序第一，确定本钱控制的目标或标准第二，分解落实控制的目标第三，计算并分析本钱差异第四，进行考核评价第二节标准本钱控制系统标准本钱控制系统概述标准本钱的制定本钱差异计算与分析本钱差异的处理方法一、标准本钱控制系统概述标准本钱控制系统的内容包括：标准本钱的制定、本钱差异的计算分析和本钱差异的账务处理三方面内容。其中，标准本钱的制定与本钱的前馈控制相联系；本钱差异的计算分析与本钱的反响控制相联系；本钱差异的账务处理那么与本钱的日常核算相联系。二、标准本钱的制定☆标准本钱的涵义☆标准本钱的种类☆标准本钱的一般公式☆直接材料标准本钱的制定☆直接人工标准本钱的制定☆制造费用标准本钱的制定〔一〕标准本钱的涵义是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制本钱开支，评价实际本钱、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标本钱。两种含义：〔1〕单位产品的标准本钱〔2〕实际产量的标准本钱〔二〕标准本钱的种类◎理想标准本钱◎正常标准本钱◎现实标准本钱实际中广泛采用〔三〕标准本钱的一般公式〔1〕直接材料标准本钱的制定直接材料标准本钱=材料的标准单价×单位产品的标准用量

〔2〕直接人工标准本钱的制定

【例见教材】

直接人工标准本钱=小时标准工资率×单位产品的标准工时〔3〕制造费用标准本钱的制定

单位产品变动性制造费用标准本钱=单位产品标准工时×单位工时变动性标准分配率变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额÷标准总工时单位产品固定性制造费用标准本钱=单位产品标准工时×固定性制造费用标准分配率

固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额÷标准总工时三、本钱差异的计算与分析本钱差异及其类型直接材料本钱差异的计算分析直接人工本钱差异的计算分析变动性制造费用本钱差异的计算分析固定性制造费用本钱差异的计算分析变动本钱差异〔一〕本钱差异及其类型◎本钱差异是指实际本钱与标准本钱之间的差额。即：本钱差异=实际本钱-标准本钱◎本钱差异类型：

按本钱差异构成内容不同进行分类

直接材料本钱差异直接人工本钱差异制造费用差异

按差异的性质进行分类有利差异不利差异★变动本钱差异计算－通用模式

价格差异数量差异直接材料成本差异（实际价格－标准价格）×实际数量（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工成本差异（实际工资率－标准工资率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用成本差异（实际分配率－标准分配率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准分配率〔二〕直接材料本钱差异的计算分析直接材料本钱差异=实际本钱-标准本钱=价格差异+用量差异【例】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准本钱为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算:

直接材料本钱差异=实际本钱-标准本钱

=2500×0.55－400×6×0.5=175〔元〕

实际产量下的标准用量直接材料价格差异=2500×〔0.55－0.5〕=125〔元〕直接材料用量差异=〔2500－400×6〕×0.5=〔2500－2400〕×0.5=50〔元〕直接材料本钱差异=125+50=175〔元〕〔三〕直接人工本钱差异的计算分析直接人工本钱差异=实际本钱-标准本钱=价格差异+效率差异【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准本钱是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算：

直接人工本钱差异=实际本钱-标准本钱=4539－400×2×5

=539〔元〕

实际产量下的标准用量

人工效率差异=〔890－400×2〕×5=〔890－800〕×5=450〔元〕

工资率差异=890×〔4539÷890－5〕=890×〔5.1－5〕=89〔元〕直接人工本钱差异=450+89=539〔元〕〔四〕变动性制造费用

本钱差异的计算分析本钱差异=实际费用-标准费用=消耗差异+效率差异【例】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准本钱为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：

变动制造费用效率差异=〔890－400×2〕×2=180〔元〕

变动制造费用消耗差异=890×〔1958÷890－2〕=178〔元〕变动制造费用本钱差异=180+178=358(元)〔五〕固定性制造费用

本钱差异的计算分析固定性制造费用本钱差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=消耗差异+能力差异+效率差异两差异法◎预算差异◎能量差异三差异法◎消耗差异◎能力差异◎效率差异两差异法与三差异法之间的关系预算差异=消耗差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用本钱差异的计算分析

----两差异法【例见教材】

一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即预算差异。二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。固定性制造费用本钱差异的计算分析

----三差异法一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即消耗差异。二是实际工时未能到达生产能量而形成的生产能力利用差异。三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。【例见教材】

例题：中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用5600元，标准工时为2100小时。要求：计算固定制造费用本钱差异。三差异法：固定制造费用标准分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造费用耗用差异＝5600－5000＝600元固定制造费用效率差异＝2.5×〔1400－2100〕＝－1750元固定制造费用能力差异＝2.5×〔2000－1400〕＝1500元固定制造费用本钱差异＝600－1750＋1500＝350有利差异两差异法：固定制造费用标准分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造费用预算差异＝5600－5000＝600元固定制造费用能量差异＝2.5×〔2000－2100〕＝－250元固定制造费用本钱差异＝600＋〔－250〕＝350根据定义固定制造费用本钱差异＝实际费用－标准费用＝5600－〔2.5×2100〕＝350元练习：利用前两题的计算结果，采用直接法进行本钱差异的账务处理。借：生产本钱2100000贷：材料1800000材料价格差异90000材料用量差异210000借：生产本钱5250固定制造费用耗用差异600固定制造费用能力差异1500贷：制造费用〔固定〕5600固定制造费用效率差异1750借：材料价格差异90000材料用量差异210000固定制造费用效率差异1750贷：固定制造费用耗用差异600固定制造费用能力差异1500产品销售本钱299650汇总为有利差异四、本钱差异的处理方法略第三节质量本钱控制研究质量本钱控制的意义质量本钱的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量本钱控制在现代质量观指导下的质量本钱控制质量本钱的构成质量本钱是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未到达规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本质量标准的选择

★传统质量观★现代质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。美国学者提出日本学者提出质量标准的选择现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式

两种。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。在传统质量观指导下的质量本钱控制传统的质量本钱控制主要包括两方面的内容，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量本钱。确定最优质量本钱可以采用边际分析法和合理比例法。【例10－9】

在现代质量观指导下的质量本钱控制※现代质量本钱控制内容※质量本钱的计量※作业管理条件下的质量本钱控制在现代质量观指导下的质量本钱控制

---现代质量本钱控制内容在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失本钱。因此，质量本钱的最优水平存在于产品到达目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量本钱之间进行权衡选择。在现代质量观指导下的质量本钱控制

---质量本钱的计量质量本钱按其表现形式可以进一步划分为显性质量本钱和隐性质量本钱。显性质量本钱是指可以直接从企业会计记录中取得数据的本钱。隐性质量本钱是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的时机本钱对于显性质量本钱可以直接计量，对于隐性质量本钱可以采用乘数法和市场研究法计量。在现代质量观指导下的质量本钱控制

---作业管理条件下的质量本钱控制质量本钱可以分为预防和检验本钱与质量损失本钱两大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业本钱法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作业。一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的本钱均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保存；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类那么是与增加价值无关