折旧费等核算

第五章折旧费等核算本章重点与难点重点：固定资产确实认规范、固定资产的计价根底、影响固定资产折旧的要素、固定资产折旧的范围、固定资产折旧方法及其选择。固定资产的原始价值构成以及不同来源添加固定资产的入账价值确定；难点：不同来源添加固定资产的账务处置；固定资产清查及暂时设备的账务处置。第一节固定资产的核算一、固定资产的分类与计价固定资产是指企业运用期限超越一年，单位价值在规范以上，并且在运用过程中坚持原有实物形状的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与消费运营有关的设备、器具、工具等。这是对固定资产的普通界定。〔一〕固定资产的分类1、消费运营用固定资产消费运营用固定资产指直接效力于企业消费运营过程的固定资产。包括：〔1〕房屋及建筑物：指施工、消费单位和行政管理部门所运用的各种房屋和建筑物。〔2〕施工机械：指施工用各种机械，包括随机械的附属设备以及安装在机械上的发动机。〔3〕运输设备：指运输物资所用的各种运输工具，包括作为运输设备组成部分的附属安装。〔4〕消费设备：指加工、维修用的各种机器设备，包括机器设备的基座以及与机器设备连成一体不具有独立用途的附属设备。〔5〕仪器及实验设备：指对资料、工艺、产品进展研讨、实验用的各种仪器及设备。〔6〕其他消费用固定资产：指不属于以上种类的其他消费用固定资产，包括计量器具、消防器具、办公器具以及行政管理用的汽车、总机等。2、非消费运营用固定资产非消费运营用固定资产指不直接效力于消费运营过程的固定资产，包括职工宿舍、款待所、学校、食堂、医院等单位所运用的房屋、设备等固定资产。3、租出固定资产租出固定资产是指在运营租赁方式下，出租给外单位运用的固定资产。4、不需用固定资产不需用固定资产是指本企业多余或不适用，需求调配处置的固定资产。5、未运用固定资产未运用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付运用的固定资产以及因进展改建、扩建等缘由停顿运用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、运营义务变卦停顿运用的固定资产等。6、土地土地指过去曾经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。企业获得的土地运用权不能作为固定资产管理。7、融资租入固定资产融资租入固定资产是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进展管理。〔二〕固定资产的计价1、外购的固定资产按实践支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。2、自行建造的固定资产按建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的全部支出，作为入账价值。3、投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值，作为入账价值。4、融资租入的固定资产按租赁开场日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。5、融资租赁固定资产假设融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的，在租赁开场日企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值.6、在原有固定资产的根底上进展改建、扩建的固定资产按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产到达预定可运用形状前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。7、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式获得的固定资产按应收债务的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。8、以非货币性买卖换入的固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。9、接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价〔1〕同类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价钱估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该接受捐赠的固定资产的估计未来现金流量现值，作为入账价值9、盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价钱，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。10、经同意无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。施工企业曾经入账的固定资产，除发生以下情况外，不得恣意变动其账面价值：1根据国家规定对固定资产重新估价；2添加补充设备或改良安装；3将固定资产的一部分撤除；4根据实践价值调整原来的暂估价值；5发现原记固定资产价值有错误。二、固定资产添加的核算施工企业为了反映和监视固定资产的增减变动和实有情况，企业应开设“固定资产〞账户。“固定资产〞账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的原值。借方登记添加的固定资产原值；贷方登记减少的固定资产原值；期末借方余额表示企业现有固定资产的原值。〔一〕购入固定资产购入的固定资产分为购入不需安装的固定资产和购入需安装的固定资产两种情况，购入不需安装的固定资产，直接根据实践支付的款项借记“固定资产〞账户。购入需求安装的固定资产，要经过“在建工程〞账户归集安装费，核算安装本钱，安装终了交付运用时，再转入“固定资产〞账户。〔二〕自行建造固定资产企业自行建造固定资产，应经过“在建工程〞账户，归集建造过程中所发生的费用，计算工程本钱。待建造完成交付运用时，再按实践工程本钱，从“在建工程〞转入“固定资产〞账户。其核算程序与购入需求安装固定资产根本一样。〔三〕出包建造固定资产采用出包方式购建固定资产，要与承包单位签署合同。工程本钱由承包单位核算。出包单位应按合同规定的条款按期结付工程款。〔四〕投资转入固定资产其他单位投资转入的固定资产，应按评价确认或者合同、协议商定的价值记账，借记“固定资产〞账户，贷记“实收资本〞账户。一方面反映本企业固定资产的添加，另一方面反映投资者投资额的添加。〔五〕融资租入固定资产企业融资租入的固定资产，包括需安装固定资产和不需安装固定资产，对于需安装固定资产，应经过“在建工程〞账户归集其租赁等费用。当工程完工交付运用时，应按其实践发生的支出，转入“固定资产〞账户。对不需安装的固定资产，那么直接记入“固定资产〞账户。〔六〕接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产，应根据有关凭证确定的价值记账。对于捐赠过程中发生的各项支出，直接用货币资金支付。按未来应交的所得税款贷记“递延税款〞，固定资产入账价值减递延税款和相关税费后的余额记入“资本公积〞。〔七〕盘盈固定资产在财富清查中发现的账外固定资产(盘盈)，在上报同意处置之前，应经过“待处置财富损溢〞账户核算。盘盈固定资产，按同类或类似资产的市场价钱，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作入账价值，借记“固定资产〞账户。三、固定资产折旧的核算〔一〕影响固定资产折旧的要素影响固定资产折旧数额大小的要素有四个：1．计提折旧基数。2．固定资产折旧年限。3．折旧方法。4．固定资产净残值。〔二〕固定资产计提折旧的范围1、应计提折旧的固定资产：①房屋和建筑物，不论运用与否，从入账的次月起就应计提折旧；②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等固定资产，按常规从固定资产投入运用月份次月起，按月计提折旧；③季节性停用、大修缮停用的固定资产，按常规按月计提折旧；④融资租入的和以运营租赁方式租出的固定资产。2、不计提折旧的固定资产：①房屋建筑物以外未运用、不需用固定资产；②以运营租赁方式租入的固定资产；③已提足折旧仍继续运用的固定资产；④破产关停企业的固定资产；⑤按规定单独估价作为固定资产入账的土地。〔三〕折旧计算方法施工企业固定资产折旧的方法普通采用平均年限法、任务量法，经财政部同意可采用年数总和法和双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变卦。如需变卦，该当在会计报表附注中予以阐明。1、平均年限法平均年限法又称直线法，是按固定资产的运用年限平均计算折旧的一种方法，其计算公式为：2、任务量法任务量法是根据固定资产在寿命期内完成的估计总任务量计算出单位任务量应计折旧额，再按当期实践完成的任务量计提折旧的方法。任务量法运用于不同的固定资产，有不同的称号。单位里程〔单位台时〕折旧额为：3、双倍余额递减法它是加速折旧的一种方法，在不思索净残值的条件下，用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额。其公式如下固定资产年折旧率＝2÷折旧年限×100％固定资产月折旧额＝固定资产账面净值×(年折旧率÷12)4、年数总和法年数总和法它是加速折旧的一种方法，是根据固定资产原值减去估计净残值后的余额，按各年不同的折旧率计算折旧的一种方法。其特点是：各年的折旧基数不变，折旧率为一个逐年递减的分数，因此计算出的折旧额也是逐年减少的，其累计折旧额＝固定资产原值—净残值。〔四〕固定资产计提折旧的账务处置无论采用何种方法计算固定资产折旧，其账务处置方法一样。普通采用编制“固定资产折旧计算表〞的方式，计算本期应提折旧额，并按固定资产的运用部门和用途进展分配。经过“累计折旧〞账户核算。四、固定资产修缮的核算为了坚持固定资产的正常运用，必需根据它的损耗情况和方案安排，及时进展修缮。固定资产修缮是对固定资产的部分维修和更新。经过修缮，恢复固定资产的原有功能，坚持正常任务形状，延伸其运用寿命。固定资产修缮费用发生时，可以直接计入当期的本钱费用，也可以分期摊销。采用分期摊销方法时，摊销期超越1年的，在“长等待摊费用〞账户中核算。五、固定资产减少的核算〔一〕固定资产出卖、报废、毁损企业因出卖、报废、毁损等缘由减少的固定资产，应经过“固定资产清理〞账户核算清理过程中发生的收入和支出，并计算清理损益。发生固定资产清理费用，按实践支付数记账。因转让出卖或蒙受不测灾祸而转入清理的固定资产，所收价款和残料变价收入、应收保险公司或过失人赔款，冲减固定资产清理支出。固定资产清理后实现的净收益，列作营业外收入；发生的净损失，作为营业外支出处置。〔二〕投资转出固定资产企业对其闲置的场地、设备等多余固定资产可以以多种方式向其他单位投资。此项业务经过“长期股权投资〞账户来核算。借：长期股权投资××××累计折旧××××固定资产减值预备××××贷：固定资产××××银行存款××××应交税金××××〔三〕固定资产盘亏对于盘亏的固定资产，应分两步进展账务处置：首先，在上报同意处置之前，按盘亏固定资产的净值借记“待处置财富损溢〞账户，同时注销盘亏固定资产的原值和已提折旧；其次，在上报同意处置之后，再转销盘亏固定资产的净值，借记“营业外支出〞账户，贷记“待处置财富损益〞账户。六、专项工程以及暂时设备的核算〔一〕专项工程的核算施工企业的“在建工程〞同普通企业的“在建工程〞含义一样。施工企业购建固定资产而进展的专项工程包括：1、自行建造的固定资产；2、对现有固定资产进展改建、扩建和技术改造；3、固定资产大修缮；4、购入需求安装设备的安装工程；5、融资租入固定资产的安装调试；6、建造暂时设备工程等等。〔二〕暂时设备的核算1、暂时设备的内容暂时设备，是施工企业为了保证施工消费和管理的正常进展而建造的各种简易的暂时性消费、生活设备。建筑工地搭建的暂时设备，通常可分为大型暂时设备和小型暂时设备两类:小型暂时设备：〔1〕现场施工和警卫平安用的作业棚、工地收发室、机棚、休憩棚、自行车棚、队组工具库、现场暂时厕所、吸烟室、茶炉棚；〔2〕灰池、蓄水池、工地内部行人道、施工用不固定的水管电线、宽三米以内的便道、暂时刺网等；大型暂时设备：〔1〕干部、工人和勤杂人员的暂时宿舍；〔2〕食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场暂时性文化福利设备；〔3〕施工单位及附属企业设在现场的暂时办公室；〔4〕现场各种料具库、废品、半废品库和施工机械设备库；〔5〕暂时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等；〔6〕施工过程中运用的暂时给水、排水、供电、供热和管道〔不包括设备〕等；〔7〕现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等暂时性建筑物。2、暂时设备的核算为核算暂时设备所发生的各种费用，计算暂时设备的实践本钱，企业应开设“暂时设备〞账户。借方登记建造暂时设备所发生的各项支出；贷方登记出卖、撤除、报废不需求或不能继续运用的暂时设备价值；期末借方余额表示运用中的暂时设备，本账户应按暂时设备的种类和运用部门设置明细账，进展明细核算。七、固定资产的期末计价〔一〕断定固定资产减值的主要根据企业该当于期末对固定资产进展检查，假设发生以下情况，该当计算固定资产的可收回金额，以确认资产能否已发生减值：1固定资产市值大幅度下跌，其幅度大大高于因时间推移或正常运用而估计的下跌，并且估计在近期内不能够恢复。2企业所处的运营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生艰苦变化，并对企业产生负面影响。3同期市场利率大幅度提高，进而能够影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。4固定资产陈旧过时或发生实体损坏。5固定资产估计运用方式发生艰苦不利变化，如企业方案终止或重组该资产所属的运营业务、提早处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。6其他有能够阐明资产已发生减值的情况。〔二〕计提固定资产减值预备1、全额计提减值预备的固定资产假设企业固定资产本质上曾经发生减值，该当计提减值预备。对存在以下情况的之一的固定资产，该当全额计提减值预备。〔1〕长期闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且已无转让价值的固定资产；〔2〕虽然固定资产尚可运用，但运用后产生大量不合格品的固定资产；〔3〕由于技术提高等缘由，已不可运用的固定资产；〔4〕已遭毁损，以致于不再具有运用价值的固定资产；〔5〕其他本质上曾经不能再给企业带来经济利益的固定资产。〔6〕已全额计提减值预备的固定资产，不再计提折旧。2、计提固定资产减值预备的步骤计提固定资产减值预备需求进展以下步骤：第一步，思索固定资产减值的迹象；第二步，计算固定资产的可收回金额；第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额；第四步，进展账务处置。第二节无形资产一、无形资产概述无形资产是指企业为消费商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产。二、无形资产的获得〔一〕外购无形资产的核算外购的无形资产，应以实践支付的价款作为入账的价值，借记“无形资产〞科目，贷记“银行存款〞等科目。〔二〕自行开发无形资产的核算自行开发并按法律程序恳求获得的无形资产，按依法获得的发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实践本钱，借记“无形资产〞科目，贷记“银行存款〞科目。在研讨与开发过程中发生的资料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益，借记“管理费用〞科目，贷记“银行存款〞等科目。〔三〕投资者投入无形资产的核算投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值，借记“无形资产〞科目，按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本