《高级会计实务》复习题库及答案

《高级会计实务》复习题库及答案

案例分析题

甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011

年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本

规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了《企业内

部控制手册》(以下简称《手册》)，自2012年1月1日起实施。

为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工

作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价

工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由

公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员

会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：

(1)关于内部环境。内部控制评价工作组在对内部环境要素

进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得

较好实效。人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重

视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员

工行为守则》，可以说明企业文化建设和实施有效。

(2)关于风险评估。甲公司于2012年1月支付2000万元，

成为伦敦奥运会的赞助商；于2012年7月支付500万元，捐助西

北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行

评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以

整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形

象有利而无害，不存在风险;财务部门负责人认为，对外捐助属

于履行社会责任，不需要评估风险。

(3)关于控制活动。内部控制评价工作组对公司业务层面的

控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金

筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可

能存在缺陷，有关资料如下：

①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报

经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期

权期货交易，必须报经总经理批准。

②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，

总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急

状况下进行直接筹资的一切权限。

③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权

采购部门直接购买。

④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手

册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全

权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控

制规定。

⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手

册》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部

门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关

文档记录进行核查。

⑷关于信息与沟通。内部控制评价工作组检查发现，所有

风险信息均经由总经理向董事会报告，建议确认为控制缺陷并加

以整改。风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责,

符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的.规定，不应认定为

控制缺陷。

(5)关于内部监督。内部审计部门负责人表示，年度内部控

制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺

乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价

工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委

员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价

工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评

价职责。

要求：

1.根据资料(1)、(2)、(4)、(5),针对内部环境、风险评估、

信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你

是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制评价工作组

的意见，并逐项说明理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐

项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。

1.资料⑴关于内部环境：

赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化

得以有效贯彻落实的判断。

评分说明：回答“不赞同人事部门负责人意见”的，得相应

分值;但笼统回答“不赞同”的，不得判断分值。

理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支

持。

［或：企业应当保留相关的文档记录（如领导在董事会议上所

做的内部控制工作报告和对内部控制工作的批示、《员工行为守

则》的宣传贯彻工作等），以证明企业文化得以有效贯彻落实。］

资料⑵关于风险评估：

赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的

认定。

评分说明：回答“不赞同风险管理部门和财务部门负责人意

见”的，得相应分值;但笼统回答“不赞同”的，不得判断分值。

理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。

［或：公司没有对赞助和捐赠事项进行风险识别、风险分析

和风险应对。］

资料⑷关于信息与沟通：

赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总经理向

董事会报告认定为控制缺陷。

评分说明：回答“不赞同风险管理部门负责人意见”的，得

相应分值;但笼统回答“不赞同”的，不得判断分值。

理由：重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。

试题2

某研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政

部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2013

年6月召开内部控制体系建设专题会议,部署实施单位内部控制

体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：

院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又

是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内

控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，

规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应

运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控

制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。

副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成

立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管

理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施

的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。

财务部主任：在全面控制的基础上，我们单住内部控制应当

关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的

控制措施，确保不存在重大缺陷。

综合服务中心主任：虽然《行政事业单位内部控制规范（试

行）》对单住投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制

程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策

审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可

实施。

纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环

节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险

和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价

应对内部控制执行的有效性发表意见。

法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所

有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈

判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风

险。

要求：

根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》,

逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理

由。

【正确答案】

1.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设

的唯一目标”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制目标包

括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单

位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效

防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。

2.副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部

工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系统工程，需要

单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就

能完成此项工作。

3.财务部主任“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经

济活动的重大风险”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制

将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的'风险暂

时还不是行政事业单位内部控制的范围。

4.综合服务中心主任“建议简化投资审批程序，重大投资项

目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。

理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策

（或：实行联签制度）。

5.纪检及审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业

务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的

有效性发表意见”的观点不当。理由：①单位应在风险评估的

基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行

评价。②内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内

部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有

效性。

6.法务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、

财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范

合同签订过程中的风险”观点不当。理由：不符合重要性原则。

对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应

当采取这种方式。

试题3

A公司是一家在上交所上市的高科技公司，总股数为8000

万股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务

等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出

适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最

近几年销售增长率平均接近50%,净资产收益率也达到20%左右。

但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过

低而导致的优秀人才流失的困扰。

为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，A

公司于2X14年12月决定实施股权激励制度。主要内容为：

1.激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，计20

人。

2.激励方式：股票期权。2X15年共授予上述人员100万份

股票期权，规定这些人员必须从2X15年1月1日起在A公司连

续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买规定数量的

A公司股票。

该股票期权在授予日(2X15年1月1日)的公允价值为每份

8元，在2X15年年末的公允价值为每份10元。2X15年没有人

员离开公司，估计2X16年下半年离开的高级管理人员为1人，

离开的技术骨干为2人，所对应的'股票期权为10万份。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据A公司目前状况，你认为采用股票期权激励方式是

否适当？简要说明理由。

⑵简述股票期权激励方式的特征。

(3)指出股票期权行权价格的确定原则。

(4)指出股票期权标的股票的一般来源方式。

(5)判断股票期权激励方式在会计核算中属于权益结算的股

份支付还是现金结算的股份支付，说明其会计确认和计量的原

则，并具体说明2X15年的会计处理方法(要求列出计算过程)o

(6)假设2X16年A公司被甲公司以换股方式吸收合并，换

股比例为1股A公司股票换取0.5股甲公司股票。合并后股权激

励计划是否继续有效?如果有效，请指出调整后该股票期权的标

的股票、数量和行权价格。

(7)假设2X16年6月10日A公司实施了权益分派，向全体

股东每10股转增2股，并每10股派息0.5元。计算调整后的股

票期权数量和行权价格。

试题4

Q公司是一家大型生产型企业，对于预算工作非常重视，

2014年2月份召开了预算工作会议，集中讨论了预算管理、预

算分析、预算控制和预算考核的相关问题。会议记录显示：

李某认为，全面预算管理是为数不多的几个能将组织的所有

关键问题融于一个体系之中的管理控制方法之一。具体来说，预

算管理具有以下作用：(1)规划作用；(2)沟通与协调作用；(3)监

控作用；(4)绩效评估作用。

赵某认为，要做好预算管理工作，实现企业战略与目标，必

须有组织和制度上的保障。而本企业作为大型生产型企业预算管

理组织体系由预算管理的决策机构、预算执行单位构成即可。

张某认为，预算分析是预算控制的重要前提或基础。预算分

析的具体作用包括：预防作用、控制作用、评价作用、预测作用。

梁某认为，预算控制应该遵循以下原则：（1）加强过程控

制；（2）突出管理重点；（3）刚性控制与柔性控制相结合；（4）业务

控制与财务控制相结合。

何某认为，预算考核是整个企业预算管理中的重要一环，具

有承上启下的作用。具体来说，预算考核具有以下作用：（1）明

确战略导向；（2）强化激励机制;（3）改善业绩评价；（4）提升管理

水平。

吴某说到，在进行预算考核时，应该遵循目标性原则、可控

性原则、动态性原则、全面性原则、公平公开原则、总体优化原

则。

钱某说到，在设计考核指标体系时，应该注意以下几点：（1）

考核指标体系应该兼顾财务指标和非财务指标；（2）考核指标必

须突出战略管理重点；（3）抓住关键业绩指标（KPI）,控制KPI的

数量；（4）体现出各责任中心的主要职责。

要求：

（1）回答会议记录中的观点有无不当之处；

（2）简述预算管理办公室的主要职责；

（3）简述企业按照“平衡计分卡”的思路应从哪四个维度来

设计企业的年度经营指标体系。

试题5

甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过

剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经

济效益持续下滑。为了做好2X14年上半年的信息披露及其他财

务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，

听取财务总监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作，

会议内容如下：

(1)甲公司于2X14年1月2日与某金融资产管理公司签订

协议，将其划分为次级类和损失类的委托贷款共10笔打包出售

给该金融资产管理公司，该批贷款总金额为1000万元，原已计

提贷款损失准备500万元，双方协议转让价为600万元，转让后

甲公司不再保留任何权利和义务。2X14年2月20日，甲公司

收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，只需

要在财务报表附注中作披露。

(2)甲公司于2X13年9月1日销售产品一批给戊公司，价

款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2X

14年6月30日付款。2X14年4月1日甲公司由于急需周转资

金，将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680

万元。甲公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司

账款到期，戊公司不能按期偿还时，甲公司应负责偿还中国工商

银行损失。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为

应终止确认该项应收减款，并将收到的价款680万元与其账面价

值702万元之间的差额22万元计入当期损益。

(3)2X14年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的5年

期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为500万元。同时

签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2X14年12月31日(到

期日)以520万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重

大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，甲公司财务

经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司

不应当终止确认该债券。

(4)甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要

明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股

份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具

数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价

值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入

负债。

(5)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会

已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值

业务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌

的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期

货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最

大化。

要求：

1.逐项判断资料(1)至(3)项的会计处理是否正确,并说出理

由；如不正确请说明正确的会计处理。

2.逐项判断资料⑷至⑸项的,处理是否存在不当之处，存

在不当之处的，请指出并说明理由。

试题6

某市环保局按照工作计划，拟集中在2X12年9月办理几项

资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批

复的预算)。9月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集

相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益

等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：

(1)拟购买一批专用环境检测设备(不属于集中采购目录范

围)。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远

省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。

(2)拟购买一批环境监测仪器(不属于集中采购目录范围)，

经批复的采购项目预算为1100万元。由于该局对拟购仪器的价

格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合

作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代

理采购。

(3)拟购置公务笔记本电脑500台(属于集中采购目录范

围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同

等价格档次的进口笔记本电脑较国产笔记本电脑在性能上更优，

会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口笔记本电脑

的要求。

(4)该局于当年6月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试

仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同

意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将2

X12年收取的租金拨付给下属环境保护监测中心弥补其项目资

金缺口。

(5)下属环保研究所因申请银行借款请求该局提供担保。会

议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋

闲置旧办公楼为环保研究所提供借款担保。

要求：

根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐

项判断某市环保局上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明

理由。

试题7

案例分析题

A国有大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控

制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、

C、D、E4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检

查与评价。检查中发现以下问题：

(1)B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2004

年6月，当时8公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲

金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某，双方约定，由

B公司向甲公司投入I000万元用于投资，期限1年，收益率20%。

考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭

某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会

补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是

否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌

有。

(2)C公司对外担保管理松弛。2004年3月，c公司为乙

公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指

示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，c公司也没有相应的

管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经

理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破

产，C公司承担连带责任。

(3)D公司工程项目管理混乱。2003年5月，D公司开工

建设职工活动中心，2004年6月份完工。工程原定总投资3500

万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出

申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同

意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价

款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承

建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中

心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可

取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后

实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由

财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，

发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

(4)E公司重大设备采购控制不严。2004年5月，E公司

决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推

荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。

考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未

进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授

权批准，签订了采购合同。6月15日，E公司按照合同约定一次

性支付了设备款。8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安

装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。

后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅

仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，

其实际价值不及售价的十分之一。

该事务所在工作结束后，向A公司管理层通报了内部控制制

度评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，

A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参

加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：

A公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家

财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子

公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕

审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。

A公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司

财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的

监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。

第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财

务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事

长审批。

A公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算

管理，实行刚性预算，趣预算的工程支出一律不予批准；第二，

落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理

采购事宜，并建立严格的责任追究机制。

要求：

1.从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D

公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节？

2.从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计

师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处？

简要说明理由。

［分析提示］

1.(1)B公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批

程序。

②未对投资项目进行分析论证。

③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投

资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。

(2)C公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办

理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。

②岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的.全

过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的求。

③担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制

度。

④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要

的评估。

(3)D公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员

进行可行性研究。

②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和

工程价款支付的审批，属于授权批准不当。

③工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程

序存在缺陷。

④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能

仅由工会主席张某一人签字批准。

⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。

(4)E公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和

技术测试。

②固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指

定专人对所购设备进行验收。

2.(1)A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多

大代价都值得的观点不当。

理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。

(2)A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并

由财会部具体领导的建议不当。

理由：内部审计应具有相对独立性。

(3)A公司总会计师赵某提出上收审批权限、由各子公司

董事长一人审批所有财务开支的建议不当。

理由：不符合授权批准控制的要求。

(4)A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不

予批准的意见不当。

理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，

可以调整工程项目预算。

(5)A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办

理固定资产采购业务的意见不当。

理由：违背了不相容职务相互分离的栗求。

试题8

根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业

内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的甲公司于2013

年末召开内部控制体系建设专题会议,部署实施企业内部控制体

系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下:

董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下

设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战

略委员会主席。企业的发展战略委员会对发展目标和战略规划进

行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，最终的发展

战略方案报经董事会批准实施。

总经理：为全面推进内部控制体系的建设工作，需要成立专

门的内部控制领导小组，建议由董事长任领导小组组长，本人担

任副组长。内控领导小组下设内控办公室，内控办公室负责办理

内部控制的日常工作以及定期向公司审计委员会报告内部控制

的执行情况。审计委员会成员共7人，其中3人是公司的执行董

事，其余4人由公司的外部独立董事组成，审计委员会的主席由

具备财会专业背景的独立董事贾某担任。

财务总监：企业的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资

金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要

加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调

度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全

检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。鉴于本公司

采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票

外出采购。

投资总监：财政部等五部委发布的'内部控制体系对企业的

投资行为做了严格规范。但考虑到项目投资机会稍纵即逝，繁杂

的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简

化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事

长审批后即可实施。

内部审计总监：董事会授权内审部门负责内部控制评价的具

体组织实施工作，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟

通、内部监督等要素入手，对内部控制的设计与运行情况进行全

面评价。建议聘请具有期货资质的会计师事务所对企业的内部控

制评价进行审计。

要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配

套指引》，逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言存在哪些

不当之处，并逐项简要说明理由。

【正确答案】

1.第（1）项内容存在不当之处。

不当之处：最终的发展战略方案报经董事会批准实施观点不

当。

理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东

（大）会批准实施O

2.第⑵项内容不存在不当之处。

3.第⑶项内容存在不当之处。

不当之处：为方便采购，让采购人员随意携带空白支票外出

采购观点不当。

理由：空白支票必须由专人妥善保管，严格控制携带空白支

票外出采购。

4.第⑷项内容存在不当之处。

不当之处：建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部

门论证并直接报董事长审批后即可实施的观点不当。

理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体

决策审批或者联签制度。

5.第⑸项内容存在不当之处。

不当之处：建议聘请具有期货资质的会计师事务所对企业的

内部控制评价进行审计。

理由：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而是对

特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

【答案解析】

【该题针对“企业层面控制”知识点进行考核】

试题9

高级会计师考试模拟试题：购买少数股权的会计处理

甲公司的有关资料如下：

资料一：

甲公司2X12年7月1日取得乙公司80%的股份，取得时支

付款项340万元，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为320

万元。2X14年1月1日，甲公司将持有乙公司股份的1/4对外

出售，售价为100万元，出售日乙公司按购买日公允价值持续计

算的可辨认净资产的,公允价值为360万元，出售部分投资后，

甲公司仍能够对乙公司实施控制。

资料二：

甲公司于2X11年12月29日以20000万元取得丙公司70%

的股权，购买日丙公司可辨认净资产的公允价值总额为25000

万元。2X14年3月15日，甲公司又出资7500万元自丙公司

的其他股东处取得丙公司20%的股权。假设甲公司与丙公司的少

数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。交易日丙公司

按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的公允价值为27

500万元。

假设甲公司、乙公司和丙公司之间不存在任何关联方关系，

不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料一：

(1)计算2X14年甲公司个别报表和合并报表中因出售股权

而确认的投资收益总额；

(2)计算2X14年甲公司合并财务报表中因对乙公司的股权

投资而确认的商誉金额。

2.根据资料二：

(1)计算2X14年甲公司对丙公司长期股权投资的成本；

(2)计算2X14年合并财务报表中因对丙公司的股权投资而

确认的商誉金额；

⑶简要说明甲公司在2X14年合并报表中是否需要因增持

丙公司股份而调整所有者权益?如果需要调整，请说明应当如何

调整。如果不需要调整，请说明理由。

【正确答案】

1.(1)个别报表中确认的投资收益总额:售价-取得时成本

=100-(340X1/4)=15(万元)。合并报表中不确认投资收益。

(2)商誉金额=340-320X80%=84(万元)

2.(1)长期股权投资成本=20000+7500=27500(万元)

(2)商誉=20000-25000X70%=2500(万元)

(3)需要调整。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按

照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始

持续计算的可辨认净资产份额5500万元(27500X20%)之间的

差额2000万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，

首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢

价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公

积和未分配利润)。

【提示】合并报表中的商誉不因持股比例改变而改变。

【答案解析】

【该题针对“购买少数股权的会计处理”知识点进行考核】

经营战略的内涵与类型

甲股份有限公司是一家国内老牌的手机生产商，技术在国内

领先，生产规模大，管理水平高，在市场占有较高的份额，在行

业中居领先地位。随着国内传统手机市场日益饱和，它们利用在

同行业中成本低的优势，大幅度降低了产品价格，虽然保住了较

大的市场份额，但越来越感到企业发展后劲不足。

2013年初，经董事会研究，在聘请世界著名的某管理咨询

公司对该企业进行诊断和收集、研究国内外同类型企业的数据资

料并进行分析、演算、模拟后，做出了以下重要决策：

(1)在传统手机业务方面，主要针对女性手机市场开发产品，

并继续以规模经济的优势展开竞争。

(2)根据国家颁布的产业发展规划，进军新能源产业。考虑

到该行业的风险较大，准备寻找合适的合作伙伴，合资成立新公

司，从事新能源的‘生产、销售以及向其他企业提供新能源方案

的咨询设计和相关的技术服务。

要求：

(1)列举经营战略的类型，分析甲公司在传统手机市场中采

取的是什么经营战略？

(2)列举公司战略的类型，分析甲公司进军新能源产业采取

的是哪种公司战略?简要分析该战略的优缺点。

【正确答案】

(1)①经营战略，也称竞争战略，包括三种基本的战略类型：

成本领先战略、差异化战略和集中化战略。其中集中化战略根据

实施方法可分为单纯集中化、成本集中化、差别集中化和业务集

中化。

②在国内传统手机中，该企业主要针对女性手机市场开发产

品，并继续以规模经济的优势展开竞争。针对女性手机市场，表

明是集中化战略，以规模经济优势展开竞争表明依靠低成本大幅

度降低产品价格，二者综合可以判断该企业采取的是成本集中

化。

(2)①公司战略的类型包括成长型战略、稳定型战略和收缩

型战略三种。

②甲公司进军新能源产业，是在现有业务领域基础上增加新

的业务领域，因此属于多元化战略。由于甲公司是投资于其他行

业，开拓出与现有业务领域没有关系的业务，因此，属于多元化

战略中的不相关多元化。

③多元化战略有利于实现规模经济，分散企业的经营风险，

增强企业竞争力。但该战略也存在分散企业资源，增加管理难度

和运作费用等问题。

【答案解析】

【该题针对“经营战略的内涵与类型”知识点进行考核】

企业并购类型

甲公司一家氧化铁及原铁运行商，是世界排名前列的氧化铁

生产企业之一。在2012年甲公司已经联合另外一个公司收购乙

公司的12%的股份。经过与乙公司的接触，甲公司认为，并购乙

公司符合其长远发展目标，因为乙公司是全球最大的资源开采和

矿产品供应商之一，而且也是世界三大铁矿石供应商之一，其业

务在甲公司所在国发展迅速。

2013年5月，甲公司认为收购乙公司的时机已经成熟。因

而向乙公司的股东发出收购要约。在此之前甲公司与乙公司的'

交易需获得以加拿大财政部为首组成的外国投资审查委员会最

终审批。6月，加州外商投资审核委员会公布，就甲公司并购乙

公司的审查时间再延长90天。尽管没有进一步的表态，但是澳

洲官方对该交易的谨慎无疑在升级。9月，最终该并购通过审批,

并以215亿美元完成对乙公司51%股权的正式收购。

要求：

1.分别从并购双方行业相关性及并购形式角度判断甲公司

并购乙公司属于何种并购类型。

2.甲公司收购乙公司时需要特别考虑宏观环境中的哪个因

素，并分析可能存在的风险及解决措施。

3.判断甲公司收购乙公司的支付方式。

【正确答案】

1.按照并购双方行业相关性，甲公司并购乙公司属于纵向并

购。

理由：甲公司是养化铁生产企业，而乙公司是铁矿石供应商，

所以它们是上下游企业关系。属于纵向并购。

按照并购形式，甲公司并购乙公司属于要约收购。

理由：甲公司认为收购乙公司的时机已经成熟，向乙公司的

股东发出收购要约。

2.(1)甲公司作出收购乙公司的决策时应当特别考虑的是政

治环境因素中政府的干预，即加拿大政府相关监管部门表示要密

切关注甲公司收购乙公司事宜，可能会受到政府干预，导致收购

失败。

(2)甲会司收购乙公司可能存在政治风险。这种政治风险主

要表现为：①政府干预风险，企业进行并购很可能令当地政府认

为会影响当地居民的工作机会、攫取当地经济资源等而进行干预;

②所有权风险，企业或其资产可能被国家没收;③经营风险，即

企业可能需要让本地企业参与项目，而本地投资者亦可能须拥有

受担保的最低持股权;④转移风险，企业可能会受限于转移资金

或返回利润的能力。

(3)面对各种政治风险，甲企业可以采取的主要措施有：首

先，在收购乙公司前应先进行详细的风险评估；其次，可选择与

其他企业共同参股、共同执行项目以分散风险;再次，可以向本

国政府寻求政治支持;最后，可选择与当地企业合作以提高项目

的可承接性并寻求政治支持。

3.属于现金支付方式中的用现金购买股权。

理由：用现金购买股权，是指并购企业以现金购买被并购企

业的大部分或全部股权。

【答案解析】

【该题针对“企业并购类型”知识点进行考核】

企业合并类型的划分

甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限

公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2014年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情

况如下：

①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，S公司

拥有A公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成,

其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股

东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应

由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公

司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司

的该项股权系2014年1月1日支付价款11000万元取得，取得

投资时A公司净资产账面价值为35000万元。A公司发行的‘股

份存在活跃的市场报价。

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥

有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系

2014年3月取得。B公司发行的股份存在活跃的市场报价、公允

价值能可靠确定。

③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份。甲公司

该项股权系2003年取得。C公司发行的股份存在活跃的市场报

价。

④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，C公司

拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2004年

取得。D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份。甲公司该

项股权系2014年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场

报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进

行经营管理。托管期自2014年6月30日开始，为期2年。托管

期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托

管费，F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担，乙公司保

留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存

在关联方关系。

（2）2014年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业

结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了