电子支付法律制度

1第一节电子商务的出现对税收政策产生的影响

第二节电子商务税收问题:国际社会的探索

第三节我国电子商务税收问题探索

2第一节电子商务的出现对

税收政策产生的影响作为一种商业活动，电子商务是应当纳税的从网上交易的客观实际来看，由于其本身的开放性，管理起来十分困难如果按照现有的税法进行征税，必然要涉及到税务票据问题，但电子发票的实际运用技术还不成熟，其法律效力尚有较大的争论。3一、无形产品交易带来的税收问题现行税制建立在有形交易基础上，电子商务的数字化信息交易的出现极大地削弱了现行税制存在的基础现行税法的征税对象以物流为主，容易监控，电子商务下的征税对象则以信息流为主，纳税环节不易认定和控制现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通过程和经营业务活动的，主要适用于对流转额征税。4一、无形产品交易带来的税收问题信息产品的交易中，交易对象不易认定和控制，因而原有的纳税规定难以执行在线交易往往带有混合销售性质，根据现行税收政策也难以对该交易所得进行确切分类商品销售还是特许使用权转让数字化产品究竟界定为货物还是服务5二、纳税主体的难以确定性传统的税收制度是以属地原则和属人原则为基础建立起来的电子商务的发展使经济活动与特定点之间的关系弱化，使传统的控制税源的方法失去作用6二、纳税主体的难以确定性主体确定的困难个人住所认定出现困难常设机构确认出现了困难，一个进行销售或其他经营活动的网络地址能不能等同于常设机构的地址跨国远距离销售使得税收征管国难以对外国经销商在本国的销售和经营活动征税对专利权、版权、商标等通过因特网进行的交易因缺乏实物转移而使预提税难以征收7二、纳税主体的难以确定性我国增值税是按属地原则进行征收现行的增值税属地原则在具体应用到对电子商务课税时，会碰到许多困难由于电子商务销售跨地域性，使商品和劳务消费地税收流失，加剧地区间税源分布不平衡8三、交易环节模糊不清在因特网上商业中介作用被削弱和取消，中介代扣和代缴税款的作用也随之削弱网上银行和电子货币的发展，出现了设在避税地的网上银行及其提供的“税收保护”关联企业的界定问题复杂化，关联关系和价格确定的合理性难以比较分析。9四、所得类型难以区分我国实行分类所得税制，所得类型不同，适用的来源规则不同，适用的税收政策也不一样电子商务时代，营业所得、特许权收入、劳务报酬所得、利息收入等分类模糊不清，这种所得类型模糊化又将导致新的避税行为。10五、无纸化带来的税收计征问题电子商务中交易双方以电子数据的形式填制发票和帐目，可以轻易地加以修改，使收入难以确定非记账的电子货币可以在税务部门毫无察觉的情况下完成纳税人的付款业务，致使税款严重流失。11六、税收管辖权问题发达国家侧重于维护自己的居民税收管辖权，而发展中国家侧重于维护自己的地域税收管辖权经营者之间的网上交易不再有任何地域界限，从而使税收管辖权的界定和协调遇到难题，割断了与税收管辖权有关的“属地”和“属人”两个方面的连结因素12第二节电子商务税收问题：

国际社会的探索一、美国对电子交易采取的税收政策1996年《全球电子商务税收政策解析》。1997年《全球电子商务政策框架》。1998年《互联网免税法案》。美国国内对于是否应对电子商务课税的问题的分歧益加激烈2004年11月9日，美国国会正式通过免除网络交易赋税直到2007年11月13二、国际组织对电子商务的税收政策1997年国际经济合作与发展组织提出《电子商务：税务政策框架条件》。跟踪技术、协议和标准方面的相关进展，并在适当时候投入力量以确保税务系统的稳定管理根据要求进一步阐明相关的国际税务范式为采用现有范式或管理办法提供指导以适应电子商务的未来发展。14二、国际组织的税收政策欧盟执委会于2001年2月7日针对完全通过网络交易的电子商务向欧盟理事会提出增值税第六号指令的修正案将数字产品定性为劳务服务，新增了以电子方式提供商品或劳务时的课税权归属的判断标准，避免在欧洲没有固定营业场所的美国或亚洲公司通过因特网在欧盟境内销售数字产品而不缴纳增值税15二、国际组织的税收政策一些共性的原则：（1）税收中性原则（2）公平税负原则（3）便于征管原则（4）简单、透明原则16第三节我国电子商务税收问题探索一、电子商务税收政策的选择征与不征的选择是否开征新税的选择税种的选择关税的选择国际税收管辖权的选择17（一）征与不征的选择通过电子商务方式进行的交易本质都是实现商品或劳务的转移，根据现行流转税制和所得税制的规定都应征税如果不对电子商务交易方式征税，则有违公平税负和税收中性原则，政府将会失去很大的一块税源18（二）税种的选择对于在线交易，宜按“转让无形资产”税目征收营业税对于离线交易宜按“销售货物”征收增值税对于通过因特网提供网上教学、医疗咨询等业务，则可归入服务业，宜按“服务业”税目征收营业税19（三）关税的选择1998年5月20日，WTO132个成员国的部长们达成了一项临时性协议：“网上贸易免征关税的时限至少一年”在1999年12月召开的WTO西雅图会议上，美国要求WTO能够颁布一项禁止对电子商务征税的永久性议案——《全球电子商务免税案》。该法案最终遭到广大发展中国家的反对20（三）关税的选择我国采取“网上贸易零关税”的政策WTO电子商务“零关税协议”中并不包括离线交易达成的贸易具体征收时可以根据灵活性的原则，在一定时期内给予必要的优惠21（四）国际税收管辖权的选择世界各国在对待税收管辖权问题上，有实行居民管辖权的“属人原则”的，有实行地域管辖权的“属地原则”的往往是以一种为主，另一种为辅根据我国目前外来投资较多的实际情况，在行使电子商务的国际税收管辖权问题上，应坚持以“属地原则”为主，“属人原则”为辅的标准22二、电子商务环境下税收制度需要探讨和解决的问题（一）收入种类和来源地的确定收入来源地一般是指取得该项收入的经济活动所在地不同类型的收入，其来源地的确定原则也往往不同网上服务的蓬勃发展使得收入来源地的确定趋于复杂23（一）收入种类和来源地的确定劳务收入来源地一般指劳务提供地，劳务提供者只有在一国实际“出场”，才构成该国来源收入，这是国际上普遍接受的原则远程控制技术的发展使劳务收入来源地与特定地理位置之间的联系不再紧密，其结果是地域管辖权的作用被削弱，一国对实际来源于该国的收入无从征税。24（二）常设机构的认定常设机构定义为：一家企业进行全部或部分营业的固定场所，通过非独立代理人活动也可被认定为常设机构对于一个提供网上信息服务的企业，其位于一国境内的服务器是否也可被看作是数据存储场所而非常设机构如果一国将其认定为常设机构，该企业也可以将服务器转移到其他国家（或避税地）如果一家从事计算机调查服务的外国公司通过当地网络服务公司提供连接服务，是否将这两家公司间的代理关系视为常设机构25（三）关税问题因特网上的贸易缺乏有形货物贸易的清晰、确定的交易地理界线通过因特网订购，但以邮递方式或其他传统方式交付的商品，仍然有可能征税当货物或服务是以电子形式交付时，也就是通过因特网在网上交付时，因特网的特殊结构就使得传统的税收法律很难适用这种交易已经在跨国公司之间的许可贸易中出现。如软件全球授权26（四）税收管辖权问题难以确定哪个国家拥有对网上商务所得的税收管辖权加速目前国际税收管辖的一种趋势，那就是减弱来源地税收（sourcebasedtaxation），而倾向并侧重住所地税收（residencebasedtaxation）许多国家正在因特网上寻找新的税收来源，并考虑对环球电子商务征税。而美国则极力主张将“网络空间”变为“免税区”27（四）税收管辖权问题对因特网电子商务的任何税收应遵循以下几条最基本的原则：（1）网上交易的税率至少应低于实体商品交易的税率（2）网上税收手续应简便易行（3）网上税收应当具有高度的透明性（4）对电子商务的课税应与国际税收的基本原则相一致，应避免不一致的税收管辖权和双重征税28（五）电子征税体制建立问题电子征税包括电子申报和电子结算电子申报指纳税人利用各自的计算机或电话机，通过电话网、分组交换网、因特网等通信网络系统，直接将申报资料发送给税务局电子结算指国库根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行划拨税款的过程29（五）电子征税体制建立问题同传统缴税方式相比，其优点在于：电子征税提高了申报效率电子征税加快了票据的传递速度，缩短了税款在途中滞留的环节和时间，从而确保国家税收及时入库电子征税减少审核错误率30三、完善电子商务税收征管制度的具体建议（一）建立专门的电子商务税务登记制度国家税务部门应建立专门的电子商务税务登记制度。（1）纳税人从事电子商务交易业务的必须到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记（2）实行居住地登记制度（3）适当放宽经营场所的要求31（二）采用灵活的税收管理措施（1）对已办理工商注册、税务登记的自营模式的因特网经营主体，可进行非强制性的税务备案（2）对已办理工商注册尚未办理税务登记的自营模式的因特网经营主体，税务机关可定期和工商行政管理机关交换数据（3）对无独立域名的经营主体，税务机关可要求电子商务平台实行统一管理（4）采用独立固定的税率和统一税票（5）推行消费地银行扣缴义务32（三）推广电子缴税应在电子商务中允许纳税人采取电子申报方式税务局数据交换中心进行审核验证，并将受理结果返回纳税人对受理成功的，将数据信息传递到银行数据交换系统和国库，由银行进行划拨，并向纳税人发送银行收款单，完成电子申报。33（三）推广电子缴税2005年12月14日国家税务总局、中国人民银行联合发布了《关于实行电子缴税后使用电子缴款书有关问题的通知》电子缴税是指税库行联网单位通过横向联网系统，采用电子方式，办理税收收入缴库业务的行为符合条件的电子缴税，税库行联网单位之间可使用电子缴款书划缴税款，不再使用纸质缴款书34（四）确立电子发票法律地位现行发票管理模式的主要弊端数据信息不共享由于增值税是以专用发票作为抵扣凭证进行税款的计算和征收管理，在网络环境中遇到很大困难现行发票管理模式成本高、业务流程复杂、技术维护难度大35（四）确立电子发票法律地位“电子发票”是税务部门采取数据集中方式并依托网络对发票信息及发票业务流程进行电子化管理的一种发票管理模式发票的统一调拨发票的安全发售发票的实时跟踪36（四）确立电子发票法律地位建立我国电子发票系统，必须首先确立电子票据的法律地位依托税务系统现有的网络资源构建统一的电子发票管理平台实施发票信息在国家级和省级数据库集中管理下的统一调拨、安全发售、实时抵扣和安全跟踪管理37（五）扩大电子商务纳税宣传（1）开展网上宣传咨询和监控（2）完善税务网站功能（3）加强国际情报交流和协调38四、我国首例因特网上开店偷税案引起的思考（一）案情简介张某是一家市场策划公司的经理，她发现网上交易不仅便宜，更重要的是可不提供发票、不缴税。张某起初以公司的名义在某网站注册了一个虚拟店铺，主要经营婴儿用品。2005年6月到12月，张某的交易额达到500多万元，其中含税金额近290万元，应缴纳11万余元税款。39案情分析张某作为一个公民，在进行商品交易活动时应按照国家税法规定依法纳税电子商务网站作为交易场所的提供者，对于网上商店的正当经营负有一定责任，但要求网站承担店主的纳税义务显然超出了其职责范围本案所揭示的我国电子商务税收中所存在的问题却非常值得人们思考。401.现阶段，网络交易能否免税？政策的缺失是我国电子商务迅速发展的最大障碍。412.现阶段，需要对网络交易征税的理论与方法进行研究张某案件也暴露出我国网络税收征管的漏洞。如果没有另一起案件的线索，公安机关显然不会对张某的案件加以