2023年电大中级财务会计期末复习指导

中级财务会计期末复习指导

第三部分试题类型及规范解答举例

一、单项选择题

1、甲商品单位售价440元，企业规定若客户购置200件（含200件）以上，可在原售价的基

础上得到40元的商业折扣，现金折扣条件为：2/10、1/20、N/30。甲商品合用的增值税率

为17%（计算现金折扣时包括增值税）。2008年2月8日一客户购置该产品200件，并于

2月24日支付所有货款。对•现金折扣采用总价法核算，则企业销售该批甲商品实际收到

的货款应为：B、92664元。

2、从深交所购入一批债券计划持有至到期，对购入时所发生的有关税费，对的的会计处理措

施是C、计入投资成木。

二、多选题

1、按计划成本核算时，材料购进核算需要设置的账户有（B、材料采购，C、原材料，D材

料成本差异）

2、在我国，下列各项中不属于投资性房地产的有（B、生产经营用日勺办公楼，C、融资出租

欧I房屋，E、拟建职工住宅但临时闲置欧I土地）

三、简答题

1、长期股权投资下，投资企业与被投资企业的关系类型有哪几种？怎样界定？

答：长期股权投资形成后，根据投资方的投资额占被投资方有表决权资本总额的比例以及

对被投资方的影响程度，投资方与被投资方的关系可分为控制、共同控制、重大影响和无

重大影响四种类型。

（1）控制：指一种企业可以统驭另一种企业的财务和经营决策，借此从该企业的经营

活动中获取利益。当投资企业宜接或通过子企业间接地拥有被投资单位有表决权

资本总额的50%以上，被视为对被投资企业有控制能力。

(2)共同控制：指被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，

任何一方都不能独自控制。

(3)重大影响：指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不

是对决策的控制和共同控制。

(4)无重大影响：当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本总额的比例低于

20%时，一般视为投资企业对被投资企业无重大影响。

四、计算及会计处理题

(-)单项业务题

时A企业10月发生的下列部分经济业务编制会计分录：

1、计提存货跌价准备10000元。

2、结转固定资产清理净损失5000元。

借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000

借；营业外支出5000

贷：固定资产清理5000

(-)计算题

2006年6月5日，甲企业收到乙企业当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该

汇票面值100000元，期限90天，年利率6%。2006年7月15B,甲企业因急需资金，将该

商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%,贴现净额己存入甲企业的银行存款账户。

规定：计算甲企业该应收票据的到期日、贴现期、到期值、贴现息和贴现净额。

票据到期日=90天一［（6月）25天+（7月）31天+（8月）31天］=3天，即9月3日到期。

票据贴现期=（7月）16天+（8月）31天+（9月）3天=50天或90-40=50天

票据到期值=100000*（1+6%*90/360）=101500元

贴现息=1015000*9%*50/360=1268.75元

贴现净额=1015000-1268.75=100231.25元

（三）综合题

2009年11月8日，K企业发生火灾烧毁一套机器设备，其原始价值202300元，已提折旧85000

元，已提减值准备42023元。清理时，企业以银行存款支付清理费用5000元，残料估价1000

元己入库；经核定保险企业应赔偿损失50000元，赔偿尚未收到。

规定：

1、计算该项固定资产的清理净损益；

2、编制该项固定资产报废清理的所有会计分录。

（1）该项固定资产清理净损失=清理收入一清理支出

=（1000+50000）-（202300-85000-42023+5000）=27000元。

（2）清理该项固定资产的会计分录如下：

①借：固定资产清理11500

合计折旧85000

贷：固定资产202300

②借：固定资产减值准备42023

贷：固定资产清理42023

③借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000

④借：周转材料1000

贷：固定资产清理1000

⑤借：其他应收款50000

贷：固定资产清理50000

⑥借：营业外支出27000

贷：固定资产清理27000

中级财务会计（一）综合练习题

一、单项选择题

1、销售商品用商业汇票结算，此时应借记的会计科目是B、应收票据。

2、2009年1月3日企业将一张带息应收票据送银行贴现。该票据面值100万元，2008

年12月31日已计提利息1000元、尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元，则

该票据贴现时应计入财务费用的金额为D、贷记财务费用300元。

3、企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。2023年初，“坏账准备”账户期初余额为2

万元，当年末应收账款余额为100万元；2023年确认坏账损失3万元，收回此前年度

己注销的坏账1万元。2023年末应收账款余额为80万元，则当年末应计提坏账准备

C、1万元。

4、2007年12月31日A存货的账面余值25000元，估计可变现净值23000元。2008年

12月31日该存货的账面余值未变，估计可变现净值为26000元。则2023年末应冲减

A存货跌价准备B、2023元。

5、企业在财产清查中发现存货的实存金额不不小于账面金额，原因待查。此时对该项差

额的会计处理是，在调整存货账面价值的同步，应D、增长待处理财产损益。

6、某商业企业采用毛利率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150000元，本月

购入400000元；实现销售收入370000元，另发生销售退回与折让20230元。上月该

类商品的毛利率为25%,则本月末的库存商品成本为C、287500元“

7、2009年12月30日购入一台不需安装的设备，已交付生产使用，原价50000元，估计

使用5年，估计净残值2023元。若按年数总和法计提折旧，则第三年的折旧额为里

9600元。

8、企业对一大型设备进行改扩建。该设备原价1000万元，已提折旧80万元，发生改扩

建支出合计140万元，同步因处理废料发生变价收入5万元。改扩建完毕后，该设备

新的原价应为B、1135万元。

9、对盘亏的固定资产净值，按规定程序同意后应计入C、营业外支出。

10、固定资产本期多提折旧，会使A、期末固定资产净值减少。

11、期末可供发售金融资产公允价值高于账面价值的差额，其核算账户是B、资本公积

12、企业自行研制一项专利技术。研究费用为202300元；开发过程中发生原材料费用

100000元、人员工资160000元、管理费用70000元。在申请专利的过程中，发生律

师费15000元，注册费5000元。若企业已依法获得该项专利，则按照我国企业会计

准则的相差规定，该项专利的入账价值应为C、350000元。

13、2009年12月31日，A材料的账面余值（即成本）为340万元，市场购置价格为280

万元，估计销售发生的有关税费为10万元；用A材料生产的产成品时可变现净值高

于成本；则2023年末A材料的账面价值应为A、340万元。

14、将一张已持有3个月、面值20230元、票面利率6%、期限6个月的商业承兑汇票向

银行申请贴现，贴现率9%»该汇票到期时，付款企业无力支付，此时贴现企业应支

付给贴现银行的款额是A、20600元。

15、企业年末应收账款余额500000元，调账前“坏账准备”账户有借方余额1000元，

按5%提取坏账准备，则本年末应提取的坏账准备金额为D、3500元。

16、企业对库存现金清查中发现确实实无法查明原因的长款，同意后应将其计入D、营

业外收入、

17、按照我国现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是B、支付商品

价款5000元。

18、一张为期90天的商业汇票，到期日应为B、7月14日。

19、下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方核算的是C、收回过去已确认并注销的

坏账。

20、行政管理部门使用固定资产采用迅速折旧法，会使企业加速期间的利润A、减少

21、应收账款的产生原因是B、赊销。

22、企业认购一般股1000股作为可供发售金额资产核算和管理，每股面值10元，实际

买价11000元，其中包括已宣布分派但尚未支付的现金股利500元。此外支付佣金100

元。该批股票的入账价值应为C、10600元。

23、从证券交易所购入股票准备随时发售，对所发生的交易税费，会计上的列支措施是

C、减少投资收益。

24、固定资产减值是指期末固定资产的A、可收回金额低于其账面价值的1情形。

25、出租包装物的摊子销价值应列入C、其他业务成本。

26、企业可支取工资和奖金的存款账户是A、基本存款户。

27、存货价格持续上涨时，下列发出存货计价措施能使存货期末账面余额最大的是B、

先进先出法。

28、交易性金融资产期末计价采用A、公允价值。

29、发售不动产所发生的营业税支出，其核算账户是D、固定资产清理。

30、企业（一般纳税人）购进存货发生的下列税金中，不可计入存货成本的是C、进口

支付时增值税。

31、3月15日企业销售商品一批，发票上列示的应收金额为30000元，规定付款条件为

2/10、1/20、N/30。购货单位于3月22日付款，则企业实际收到的金额应为C、294000

元_。

32、两项非货币资产互换，且该项互换具有商业实质。不波及补价时，换入资产的入账

价值应为C、换出资产的公允价值加上应支付的有关税费。

33、预付货款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而将预付的货款记入A、”应

付账款”账户口勺借方。

34、2007年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债

券的利息于到期时同本金一起支付。持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户

是C、持有至到期投资一应计利息。

35、以一项设备对外进行长期股权投资，设备原价15万元，已提折旧4万元；评估确认

价值14万元。此外，按规定投资转出该设备应视同销售按4%计算销项税额。若该项

交易不具有商业实质，则长期股权投资的初始成本应为B、115600元。

36、认购C企业一般股10万股计划长期持有，每股面值1元，实际买价每股15元，其

中包括每股已宣布发放但尚未收取的现金股利0.3元；此外支付有关费用6000元。该

批股票时初始投资成本为B、1476000兀。

37、企业到期的商业承兑汇票无法收回，则需将应收票据本息一起转作A、应收账款。

38、企业采用年数总和法对固定资产计提折旧。原价50000元，估计使用年限5年，估

计残值500元，该项资产第2年应提折旧额为B、13200元.

39、企业发售无形资产的净收入，会计上应确认为A、营业外收入。

40、提取坏账准备的企业，已作为坏账确认并注销的应收账款后来又收回时，对时的会

计处理是B、借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户和C、“银行存款”账

户，贷记“应收账款”账户。

41、企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊状况需要支付的，应事

先报经C、开户银行。

42、下列针对顾客的会计信息质量是A、可理解性。

43、2008年12月30日“坏账准备”账户有借方余额2023元，年末应收账款余额1000

万元。假如按5%。提取坏账准备，则“坏账准备”账户的年末余额为B、贷方额50000

元。

44、原材料已经验收入库，月末结算凭证末到，可按材料协议价款估计入账，应作的会

计分录为B、借:原材料，贷：应付账款。

45、下列各项不属于存货范围的是A、在建工程物资。

46、零售企业存货采用售价金额核算。12月31日''库存商品”账户余额为860000元，

“在途物资”账户余额为120230元，“低值易耗品”账户余额为51000元，“包装物”

账户余额为6000元，“商品进销差价”账户余额为275000元。据此，本年末该企业

存货项目的实际成本应为B、762023兀。

47、对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调整表后，一

般应当D、待结算凭证抵达后再进行账务处理。

48、长期股权投资采用权益法核算，当被投资企业宣布分派现金股利时，投资企业对应

分得的金额，会计上应贷记的账户是C、“长期股权投资。

49、下列长期股权投资中，应采用权益法核算的）是D、投资企业占被投资18%口勺衣决权

资本，但向被投资企业派出管理人员。

50、企业购置其他企业发行的可转换债券，性质上属于B、混合投资。

51、下列坏账损失的会计处理措施中，不符合费用与收入配比原则的是A、直接转销法

52、采用成本法核算长期股权投资时，当被投资企业宣布分派现金股利、投资企业对应

分得的金额，会计上应B、贷记“投资收益”。

53、购进存货运送途中发生的合理损耗，对的的会计处理是A、计入存货采购成本。

54、下列各项固定资产不应计提折旧的是C、已提足折旧仍在使用的大型设备。

55、计提固定资产折旧时，先不考虑固定资产残值的折旧估计措施是C、双倍余额递减

法。

56、2007年1月1日企业以19800万元购入一批3年期、到期还本、按年付息的企业债

券,每年12月31日支付利息。该企业债券票面年利率为5%,实际利率5.38%,面

值总额为20230万元，企业将其确认为持有至到期投资，于每年年末采用实际利率法

和摊余成本计量。该债券2008年12月31日应确认的投资收益为B、1068.75万元。

57、在长期股权投资中，假如投资企业直接拥有被投资单位18%的表决权资本，同步被

投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术资料，则该项长期股权投资的会计核算

应采用C、权益法。

58、下列票据中应作为应收票据核算的是D、商、业汇票。

59、企业对出租无形资产交纳的营业税，应计入A、其他业务成本。

60、采用总价法确认应收账款入账金额时，销售方应将予以客户的现金折扣计入C、财

务费用。

61、下列会计核算的一般原则中，规定同一企业前后各期提供可比会计信息的是A、.

致性原则。

62、2008年1月2日购入S企业20%的一般股计划长期持有。当年S企业实现税后利润

180000元，宣布分派现金股利108000元。采用权益法核算，该项投资当年应确认投

资收益为C、36000元。

63、2008年1月2日购入S企业20%的一般股计划长期持有。当年S企业实现税后利润

180000元，宣布分派现金股利108000元。假如采用成本法核算，该项投资当年应确

认投资收益为D、21600元。

64、对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，下列会计处理措施中对的的是

D、不计提折旧或摊销，资产负债表II按其公允价值计量。

65、2007年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债

券的利息按年支付。持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是A、应收利

息。

66、原材料盘盈又无法查明原因，对的的处理措施是报经同意后将其C、冲减管理费用

67、企业将存款划入某证券投资企业，委托其代购即将发生由JH企业股票计划长期持有。

划出该第存款时企业应借记一D、“其他货币资金”。

68、企业（一般纳税人）从外地购进甲材料一批，获得的增值税专用发票上注明材料价

款20230元、增值税额3400元，此外支付运费1500元（税法规定运费的增值税扣除

率为7%）、装卸费300元。则该批材料的采购成本为C、21695元。

69、下列原因导致的原材料损失中，应计入管理费用的是C、储存过程中发生H勺合理损

耗。

70、原材料采用计划成本核算。2023年4月初结存原材料的计划成本为202300元，材料

成本差异期初余额为4000元（超支）；本月收入原材料的计划成本为400000元，材

料成本差异为8000元（超支）；本月发出材料的计划成本为350000元。据此，本月

结存原材料的实际成本为B、255000元。

二、多选题。

1、下列属于应收票据核算内容的有A、商业承兑汇票，C、银行承兑汇票。

2、采用备抵法核算坏账损失时长处是A、符合谨慎性原则，B、防止虚增资产，C、为报

表使用者提供更有关、可靠信息，信符合配比原则。

3、下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有B、购进材料实际成本不不小

于计划成本的差额，C、发出材料应承担的节省差异（红字结转时），D、发出材料应

承担的超支差异。

4、固定资产清剪发生的下列收支中，影响其清理净损益日勺有A、清理费用，B、变价收入,

C、保险赔偿收入，D、营业税，E、提前报废固定资产尚未提足口勺折旧额。

5、下列固定资产应全额计提减值准备的有A、长期闲置不用且无转让价值的固定资产，B、

已遭毁损且不再具有使用价值的1固定资产，D、使用后会产生大量不合格品的固定资产,

E、由于技术进步等原因已不可使用的固定资产。

6、双倍余额递减法和年数总和法在计算固定资产折旧时的共同点是C、加速折旧，D前

期折射额较高。

7、采用权益法核算时，下列能引起长期股权投资账面价值变动的事项有A、计提长期股

权投资减值准备，C、被投资企业资本公积增长，D、被投资企业宣布分派现金股利

8、下列增值税（均有合法的专用发票）应计入所购货品成本的有A、小规模纳税人购入

生产用原材料所支付口勺增值税，C、购入工程物资支付的增值税。

9、与“应收票据”账户贷方相对应的借方账户也许有A、“应收账款”账户，B、“银行存

款”账户，C、“财务费用”账户。

10、下列银行转账结算方式中，可用于同城结算的有A、银中木票，B银行汇票，C、支

票，D、委托银行收款，E、汇兑。

11、下列固定资产应计提折旧的有B、经营租赁方式租出的固定资产，C、大修理临时停

用的固定资产，E、未使用的J房屋。

12、下列各项资产应确认减值损失时有B、可供发售金融资产，C、持有至到期投资，D、

应收账款，E、存货。

13、下列各项中，作为“其他用应收款”核算的是B、应收的多种罚款，C、租入包装物

支付的押金，E、应收保险企业的多种赔款。

14、下列长期股权投资中，应采用成本法核算的是A、投资企业占被投资企业15%的表决

权资本，B、投资企业占被投资企业75%的表决权资本，C、投资企业占被投资企业75%

的表决权资本，但被投资企业正在进行破产清算，D、投资企业占被投资企业35%H勺

表决权资本，但计划近期内发售该企业的股份。

15、下列状况中，应将该项无形资产的账面价值所有转入当期损益的有D、某项无形资产

已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值，E、某项无形资产已超过法律保

护期限，且已不能为企业带来经济利益。

16、下列各项属于其他货币资金内容的有B、银行汇票存款，C、银行木票存款，D、信

用证存款。

17、下列各项应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有A、存货的购置价格，B、

运送途”中勺保险费，c、入库前n勺挑选整顿费，D、运送途中口勺合理损耗。

18、本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有A、计提坏账准备，B、同意

处理的存货盘亏损失，D、出借包装物口勺摊销价值，E、交易性金融资产发牛.II勺公允价

值变动损失。

19、企业转让无形资产所发生的下列业务，影响其他业务成本的有A、转让使用权时按规

定摊销的无形资产价值，C、转让使用权提供征询服务所发生的费用，D、根据使用权

转让收入交纳的营业税。

20、下列有关金融资产重分类的论述，对时日勺有C、持有至到期投资可以重分类为可供发

售金融资产，D、可供发售金融资产可以重分类为持有至到期投资。

21、下列各项影响企业（一般纳税人）委托加工存货成本的有A、加工费用，B加工存货

的来回运费，C、加工存货的原材料成本，D、加工过程中支付的消费税（存货加工收

回后直接发售，E、加工过程中支付的增值税（受托方为小规模纳税人）。

22、当入库材料的计划成本不小于实际成本时，对其差额应A、借记“材料采购”账户，

E、贷记“材料成本差异”账户。

23、在我国，下列各项中不属于投资性房地产的有B、生产经营用的J办公楼，C、融资出

租的房屋，E、拟建职工住宅但临时闲置的土地工业。

24、对下列资产计提的减值损失，我国企业会计准则不容许转回的I有A、无形资产减值损

一，C、存货跌价损失，E、长期股权投资减值损失。

25、购进材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付。对时的会计处理措施是区"

材料验收入库时暂不入账，C、月末按暂优厚价入账，D、下月初用红字冲回。

26、下列有关无形资产的会计处理中，不对的的有B、使用寿命确定的无形资产摊销只能

采用百线法，D、使用有命不确定R勺无形资产既不应摊销乂核算减值，E、无形资产的

摊销额只能计入当期管理费用。

27、企业计提（金融）资产减值损失时，也许贷记及I账户包括A、资本公积一其他资本公

积，B、坏账准备，C、可供发售金融资产（公允价值变动），E、持有至到期投资减值

准备。

28、计算期末存货的可变现净值时，下列各项应从估计售价中扣除的是A、估计销售过程

中发生的税金，C、估计销售过程中发生的销售费用，D、发售前深入加工的加工费用。

29、根据中国人民银行《支付结算措施》的规定，下列票据可以背书转让的有A、银行汇

票，B、银行本票，C、现金支票，D、商业承兑汇票，E、银行承兑汇票。

30、下列各项业务发生时，一定增长企业投资收益的有B、持有至到期投资持有期内按实

际利率确认的利息收入，C、可供发售金融资产发售时，结转持有期内计入资本公积的

公允价值变动净收益，E、采用成本法核算的长期股权投资，被投资企业宣布分派现金

股利时。

31、当物价持续上涨、企业发出存货采用先进先出法计价时，下列有关说法对的的有必

期末结存存货金额大，B、当期利润增长，C、当期发出存货成本低。

32、企业对可供发售金融资产持有期内收到的分期付息债券利息，也许贷记的账户包括丛

应收利息，B、投资收益。

33、对采用成本模式计量的投资性房地产，对的的会计处理措施是C、按期”提折注或摊

销，D、期末进行减值测试，核算减值损失，E、可转换为公允价值模式计量。

34、下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方核算的有A、按规定提取H勺坏账准备，C、

收回过去确认并转销已勺坏账。

35、持有至到期投资的摊余成本是指其初始确认金额通过调整后的成果。下列各项属于持

有至到期投资摊余成本调整内容附有A、扣除己收回的本金，B、加上或减去采用实际

利率法将该初始确认金额与到期日金额之间口勺差额进行摊销形成的合计摊销额，D、扣

除己发生HJ减生损失。

三、简答题

1、什么是备用金？会计上应怎样管理？

答：备用金是指企业财会部门按有关制度规定拨付给所属报账单位和企业内部有关业

务和职能管理部门用于平常零星开支的备用现金。

会计上对备用金的管理：

(1)备用金也是库存现金，首先应遵守现金管理制度的有关规定。

(2)备用金的详细管理措施分定额管理与非定额管理两种模式。定额管理模式下，对

使用备用金的部门事先核定备用金定额，使用部门填制借款单，一次从财会部门

领出现金。开支报账时，实际报销金额由财会部门用现金补足。

非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。

2、什么是长期股权投资核算的成本法、权益法？两者的会计处理有何差异？企业应怎样

选用？

答：长期股权投资的核算措施有成本法、权益法。

成本法是指以长期股权投资的初始成本作为登记“长期股权投资”账户的根据，

投资的账面余额不受被投资企业权益变动的影响。

权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动

进行对应调整，以完整反应投资企业在被投资单位的实际权益。

两者会计处理的重要差异：①投资收益确实认措施不一样。采用成本法核算，投资收

益根据被投资方宣布分派的现金股利计算确定；权益法下的投资收益，则按被投

资方当年实现的净利润为根据。②对实际收到的现金股利，成本法作为应收股利

的减少，权益法下需冲减长期股权投资的账面价值。③被投资单位发生亏损时，

成本法下不予确认；权益法下要确认对应的投资损失，并对应调整减少长期股权

投资的账面价值。④被投资方资本公积增长或减少，权益法需对应调整资本公积

与长期股权投资的账面价值，成本法则否则。

实务中，企业对成本法或权益法的选择，应视对被投资方单位的控制或影响程度。详

细讲：成本法合用于：①投资企业控制的子企业；②投资企业对被投资单位无控

制、无共同控制也无重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计

量的长期股权投资。

权益法合用于：投资企业对被投资单位能产生重大影响或共同控制口勺长期股权投

资。

3、简述无形资产摊销的有关规定。

答：（1）使用寿命不确认的无形资产，会计上不核算摊销，只需核算减值。只有使

用寿命有限的无形资产才需要在估计时使用寿命内采用系统合理的I措施进

行摊销。

（2）无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。

（3）无形资产的摊销期自其可供使用时（即到达预定用途）开始至终于确认时

止。

（4）其摊销措施多种，包括直线法、生产总量法等。详细选择时，应反应与该

项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不一样会计

期间。

（5）一般状况下无形资产的残值为零。

4,什么是坏账？企业为何会发生坏账？会计上怎样确认坏账损失？

答：坏账是企业无法收回时应收账款。商业信用的发展为企业间的商品交易提供了条

件。但由于市场竞争的剧烈或其他原因，少数企业会面临财务困难甚至破产清算，这

就给其债权人应收账款的收回带来了很大风险，不可防止会产生坏账。

我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：①债务人破产，根

据破产清算程序偿债后，企业确实无法追回的部分。②债务人死亡，既无财产可供清

偿，又无义务承担人，企业确实无法追回的部分。③债务人逾期未履行偿债义务超过

3年，企业确实不能收回时应收账款。

5、什么是投资性房地产？会计处理上它与自用房地产有哪些不一样？

答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。如经营

出租区）房产、出租的土地使用权等。

投资性房地产与自用房地产的会计处理差异：

①会计计量模式不一样。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种，自用房地产

公使用成本模式进行计量。

②会计处理不一样。采用成本模式计量时，投资性房地产或自用房地产均需计提折旧

或摊销，发生减值的，还应按规定计提减值准则。

采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有期内无需计提折旧或摊销，也不存在减

值的核算，期末按公允价值计量，公允价值变动金额直接计入当期损益。

6、什么是发出存货计价？我国企业会计准则规定可使用的措施有哪些？

答：发出存货计价是指：发出存货时，采用一定措施计算确定发出存货的单位成本,

进而计算发出存货总成本的措施或程序。

我国企业会计准则规定可使用的存货发出成本计价措施重要有：个别计价法、先进先

出法、加权平均法、移动加权平均法等。

7、为何对期末存货计价应采用成本与可变现净值孰低法？

答：期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法，重要理由是使资产负债表上期末的

存货价值符合资产定义。当存货的期末可变现净值下跌至成本如下时，由此形成的损

失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质，因而应将这部分损失从存货价值中

扣除，计入当期损益。这也是会计核算谨慎性原则的规定。否则，此时仍以其历史成

本计价，就会出现虚夸资产的现象，导致会半信息失真。

8、什么叫固定资产的可收回金额？怎样解释固定资产减值？

答:固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来

现金流量的现值两者之间较高者。

企业获得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值

磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回

金额低于账面价值，称为固定资产减值。

期末（至少按年）企业应当对固定资产逐项进行检查，假如由于损坏、长期闲置等原

因导致可收回金额低于其账面价值的，应计提减值准备。固定资产减值准备应按单项

项目计提。

9、交易性金融资产与可供发售金融资产有何不一样？

答：交易性金融资产与可供发售金融资产的重要区别：一是持有目的不一样：其中，

交易性金融资产投资的目的是在保证资金流动性的前提下,通过投机获取证券的短期

价差收益；对此类投资，管理上需要逐日盯市。可供发售金融资产是指购入后管理上

没有明确持有期限以及管理上明确作为可供发售金融资产管理的投资。二是性质不一

样：交易性金融资产时刻处在交易状态，而不是将其长期持有，属于流动资产。而可

供发售的金融资产没有明确的持有期，在报表中将其归于非流动资产类。三是会计处

理不一样：①购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于

可供发售金融资产的，则将其计入初始成本。②持有期内的期末计价，虽然两者均采

用公允价值，但对公允价值变动额的处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期

损益，可供发售金融资产则将其暂列资本公积。③持有期内，可供发售金融资产可按

规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。

10、固定资产折旧与减值有何差异？

答：固定资产折旧与减值的核算均属于期末账项调整的内容。实务中，应先计提折旧,

而后再核算减值。固定资产计提减值准备后，后来各期的折旧额应按其账面价值及尚

可使用年限重新计算：此前年度已计提的折旧不再追溯调整。

固定资产减值不一样于折旧，重要差异是两者的计量属性及其经济实质不一样。折旧

是基于实际成本原则而对企业固定资产投资额的分期收回，减值的核算则基于公允价

值的考虑;折旧反应的是固定资产的价值伴随使用而逐渐转移到企业的产品成本或费

用中，减值表明固定资产为企业发明经济利益的能力已经下降。不管怎样，两者均属

于固定资产的价值赔偿形式。

四、计算及会计处理题。

1、2009年6月2日，A企业委托证券企业购入H企业发行的新股50万股（H企业共发行1000

万股）计划长期持有，每股面值1元、发行价8元，发生交易税费与佣金13万元，有关款项

用之前寄存在证券企业的存款支付。2023年度H企业实现净利润396万元，宣布分派现金股

利250万元，支付日为2010年3月9日。

规定：编制2023年度A企业上项业务的有关会计分录

（1）2009年6月2日购入H企业股票时：

借：长期股权投资一H企业（成本）4130000

贷：其他货币资金4130000

（2）A购入的股票占H企业的比例为5%（即50万股+1000万股X100%）,故应采用

成本法核算。H企业宣布分派2023年度欧I现金股利中，A企业应收12.5万元（即250万元X

5%）。根据我国《企业会计准则解释第3号》的规定，A企业应收股利中不再划分与否属于

投资前或投资后被投资单位实现净利润的分派。因此，H企业宣布分派2023年现金股利日,

A企业应作：

借：应收股利125000

贷：投资收益125000

2010年3月9日实际收到H企业支付的股利时，A企业作:

借：银行存款125000

贷：应收股利125000

2、甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货状况如下:

日期单价（元/件）数量（件）金额（元）

09日3.10410012710

12日3.20600019200

20日3.30450014850

26日3.4018006120

1月10日、13日、25日分别销售甲存货2500件、5500件、7000件。

规定：采用下列措施分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。

（1）加权平均法。

加权平均单价=(8700+12710+19200+14850+6120)/(3000+4100+6000+4500+1800)

=3.1742兀

1月销售成本=15000X3.1742=47613元

1月末存货结存金额=(8700+12710+19200+14850+6120)—47613=13967元。

(2)先进先出法。

1月销售成本=2500X2.9+500X2.9+4100X3.1+900X3.2+5100X3.2+1900X

3.3=46880元

1月末结存金额=2600X3.3+6120=14700元

或=(8700+12710+19200+14850+6120)-46880=14700元。

3、企业的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额比例法计提坏账准备。2006年12月

31日“坏账准备”账户余额24000元。2023年10月将已确认无法收回的应收账款12500

元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2023年6月收

回此前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准

备提取率由本来的3%提高到5%。

规定：分别计算企业2023年末、2023年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的

金额。

2023年末：企业坏账准备余额=120万元X3%=36000元

补提坏账准备金额=36000-(24000-12500)=24500元。

2023年末：企业坏账准备余额=100万元X5%=50000元。

补提坏账准备金额=50000-(36000+3000)=11000元。

4、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/

公斤，2023年4月有关甲材料的资料如下：

(1)“原材料”账户期初借方余额20230元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，

“材料采购”账户期初借方余额38800元。

(2)4月5日，上月已付款的J甲材料4040公斤如数收到并验收入库。

(3)4月20日，从外地A企业购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款

85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未抵达。

(4)4月25日，从A企业购入的甲材料抵达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中

定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(5)4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，所有用于B产品生产。

规定：

(1)对上项有关业务编制会计分录。

(2)计算本月甲材料的成本差异率。

(3)计算并结转本月发出甲材料应承担的成本差异。

(4)计算本月末库存甲材料的实际成本。

答：(1)4月5日：借：原材料一甲40400

贷：材料采购一甲38800

材料成本差异一甲1600

4月20日：借：材料采购一甲85400

应交税费一增(进)14518

贷：银行存款99918

4月25日：借：原材料一甲79600

材料成本差异一甲5800

贷：材料采购一甲85400

4月30日：借：生产成本一B110000

贷：原材料一甲110000

(2)本月甲材料成本差异率={[-700+(38800-40400)+(85400—79600)]+

(20230+40400+79600)}X100%

(3)本月发出甲材料应承担的成本差异=110000*2.5%=2750元。

结转该项成本差异额时：

借：生产成本一B2750

贷：材料成本差异一甲2750

(4)本月末库存甲材料的实际成本为：

(20230+40400+79600-110000)X(1+2.5%)=30750元。

或：(20230+40400+79600-110000)+(-700-1600+5800-2750)=30750元

5、2023年初B企业以现款购入甲企业股票9000股作为长期投资，每股买价10元。投资日，

甲企业净资产的账面价值与公允价值相等。当年甲企业实现税后利润为202300元，决定

分派现金股利180000元。

规定：对下面两种状况，采用合适措施分别作出B企业2023年度购入股票及当年末的有

关会计分录。

(1)假设B企业所购股票占甲企业一般股的15%。

(2)假设B企业所购股票占甲企业一般股的30%。

(“长期股权投资”科目规定写出二级、三级明细科目)

答：(1)采用成本法核算。购入股票时：

借：长期股权投资一甲企业90000

贷：银行存款90000

当年末作：

借：应收股利一甲企业27000(180000X15%)

投资收益27000

(2)采用权益法核算。购入股票时:

借：长期股权投资一甲企业（投资成本）90000

贷：银行存款90000

当年末应作：借:长期股权投资一甲企业（损益调整）60000（202300X30%）

贷：投资收益60000

同步：借:应收股利一甲企业54000（180000X30%）

贷：长期股权投资一甲企业（损益调整）54000

6、2023年初A企业（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价10000元，增值税

1700元，运送费500元；安装设备时，领用企业生产用原材料一批，账面价值1000元，

市价1200元，购进该批原材料时支付增值税170元；支付外请安装工人工资1500元。上

述有关款项已通过银行收付。

规定：

（1）计算该项设备的原始价值。

（2）对上项设备，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。

答：该项设备的原始价值=10000+500+1000+1500=13000元。

购入待安装的设备时：借：在建工程10500

应交税费一增（进）1700

贷：银行存款12200

安装领用本企业生产用原材料时：借：在建工程1000

贷：原材料1000

支付安装工人工资时：借：在建工程1500

贷：银行存款1500

安装完毕交付使用时：借：固定资产13000

贷：在建工程13000

7、甲企业基本生产车间于2023年初购入一台设备并投入使用。该设备原价60000元，估计

有效期限5年。2006年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经同意后进行清理。清理

时以银行存款支付清理费用350元，获得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。

规定：

(1)采用双倍余额递减法计算该项设备务年的折旧额(最终2年改直线法)。

(2)计算该项设备的清理净损益。

(3)编制所有清理业务的会计分录。

答：(1)该项设备各年折旧额的计算如下：

①第1年折旧额=60000X2/5=24000元

②第2年折旧额=(60000-24000)X2/5=14400元

③第3年折旧额=(60000-24000-14400)X2/5=8640X

④第4、5年折旧额=(60000-24000-14400-8640);2=6480元。

(2)该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最终一年半的折旧额不再补

提。本题中，设备报废清理时发生了净损失。有关计算如下：

清理净损失=原价60000—合计折旧50280+清理费用350元一残值收入700元=9370元。

(3)所有清理业务的会计分录如下：

①借：固定资产清理9720

合计折旧50280

贷：固定资产60000

②借：银行存款700

贷：固定资产清理700

③借：固定资产清理350

贷：银行存款350

④借：营业外支出9370

贷：固定资产清理9370

8、M企业于2009年6月5日收到甲企业当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠

货款。该票据面值100000元，期限90天，年利率6%»2009年7月15日，M企业因急

需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%,贴现款已存入银行。

规定：

（1）计算M企业该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。

（2）编制M企业收到以及贴现该项应收票据的会计分录。

（3）9月初，上项汇票到期，甲企业未能付款。编制M企业此时的I会计分录。