月25日串讲财经法规2016

2016年从业资格考试《财经法规与会计职业道德》串讲第一章、会计法律制度表一、会计法律制度的构成层次制定机构包括内容法律地位会计法律全国人大及其常委会《会计法》⑴会计法律制度中层次最高

⑵制定其他会计法规的依据⑶指导会计工作的最高准则《注册会计师法》中介行业第一部法律会计法规行政法规国务院《企业财务会计报告条例》

《总会计师条例》低于法律地方性法规省；省会市、特区市、较大的市人大及其常委会《××地区××条例》低于法律、行政法规会计规章部门规章财政部

低于法律和行政法规地方政府规章省；省会市、特区市、较大的市人民政府《××地区××办法》等最低表二、会计工作的行政管理总原则统一领导——国务院财政部

分级管理——县级以上地方政府财政部门财政部门会计行政管理职能制定准则财政部门管理会计工作最基本的职能

国务院财政部门——制定并公布

国务院有关部门——制定并报批

中国人民解放军总后勤部——制定并报备市场管理准入管理、运行管理、退出管理

【注意】还包括出版市场、培训市场、洋资格管理准入管理：会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立人才评价初、中、高级会计专业技术资格（含全国会计领军人才）

【注意】无从业资格、注册会计师、总会计师对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价范畴监督检查对会计信息质量的检查——对自我监督的再监督对会计师事务所执业质量的检查——对社会监督的再监督对会计行业自律组织的监督、指导

财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门——注册会计师协会

财政部——中国会计学会

同级财政部门——地方会计学会表三、单位会计工作管理单位负责人法定代表人国有企业的厂长（经理）公司制企业的董事长

国家机关最高行政长官代表单位行使职权的负责人代表合伙企业的合伙人

个人独资企业的投资人单位负责人对真实性、完整性负责会计机构设置原则依据会计业务的需要影响因素规模大小、经济业务和财务收支繁简、管理要求会计人员任职资格会计从业资格负责人从业资格+会计师专业技术资格“或”3年工作经历总会计师从业资格+会计师专业技术资格+取得会计师资格后3年管理工作经历

回避制度适用范围国家机关、国有企业、事业单位规定单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人；会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作

【注意】直系亲属不能担任直接上级和直接下级亲属夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲表四、会计核算的总体要求实际发生的经济业务事项会计资料凭证、账簿、报告、其他基本要求保证会计资料的真实性和完整性区别伪造与变造伪造以虚假的经济业务为前提（无中生有）变造在原有基础上改变，手段是涂改、挖补会计电算化使用电子计算机进行会计核算，其软件及生成的会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定表五、凭证、账簿、报表关于依据在会计信息处理流程中，前一环节是后一环节的依据，但必须有“审核”二字才能判断为正确原始凭证更正⑴“不得涂改”

⑵有错误由“出具单位”重开或者更正，并加盖“出具单位印章”

⑶“金额”错误，由出具单位重开,不得更正记载凭证填制⑴可以根据原始凭证、若干张“同类”原始凭证汇总、原始凭证汇总表填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

⑵除“结账、更正错误”外,其他必须附有原始凭证

⑶原始凭证所列的支出需由两个以上的单位共同负担时,应开具“原始凭证分割单”账簿登记发生错误应当按照规定更正,并由“会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）”在更正处盖章，以明确责任

账目核对账账核对、账证核对、账实核对、“账表核对”

财务报表组成“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、“附注”

【注意】财务情况说明书是企业财务会计报告条例的规定，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告对外提供⑴财务报表由“单位负责人”和“主管会计工作的负责人”、“会计机构负责人（会计主管人员）”签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由“总会计师”签名并盖章

⑵“单位负责人”应当保证财务报表真实、完整表六、会计档案⑴银行存款余额调节表、银行对账单属于其他会计档案

⑵财务预算、计划、制度等不属于会计档案财政部门和档案行政管理部门会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年，期满后，移交单位会计档案管理机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管

【注意】出纳人员不得兼管会计档案单位“会计档案”不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制

【注意】如题目表述为“原始凭证”不得外借，则按照会计基础工作规范的规定由“会计机构负责人”批准提供查阅和复制保管期限分类：永久和定期

定期保管期限：3年、5年、10年、15年和25年

起算日期：会计年度终了后第一天永久年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册25年现金日记账、银行存款日记账5年银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年3年月度、季度财务会计报告15年其他销毁程序单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见→由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销→销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告不得销毁⑴保管期满但未结清的债权债务原始凭证

⑵涉及其他未了事项的原始凭证

⑶正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案表七、三类会计监督的主体和对象监督种类主体对象单位内部会计监督会计机构和会计人员本单位经济活动外部监督政府监督县级以上财政部门（主要监督人）各单位会计工作审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门有关单位会计资料社会监督注册会计师及其所在会计师事务所（主要监督人）委托单位经济活动单位和个人检举违法行为表八、内部控制

企业行政事业单位概念由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控目标合理保证企业经营管理合法合规合理保证单位经济活动合法合规合理保证企业资产安全资产安全和使用有效合理保证企业财务报告及相关信息真实完整财务信息真实完整提高经营效率和效果有效防范舞弊和预防腐败促进企业实现发展战略提高公共服务的效率和效果原则全面性（全过程控制+全员控制）全面性重要性（重要业务事项+高风险领域）重要性制衡性制衡性适应性适应性成本效益

责任人董事会：负责内部控制的建立健全和有效实施单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责监事会：对董事会进行监督

经理层：负责组织领导企业内部控制的日常运行

专门机构：具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施内部控制的内容内部环境（实施内部控制的基础）梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行表九、会计工作岗位设置原则可以一人一岗、一人多岗、一岗多人

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用账目、债权债务账目的登记工作

【注意】出纳登记现金日记账和银行存款日记账，不能登记总账，此外可以登记固定资产卡片等财产物资明细账具体岗位⑴财产物资的收发、增减“核算”岗位

⑵会计机构“内部”会计档案管理岗位不属于会计岗位⑴档案管理部门人员管理会计档案人员

⑵收费员、收款员、收银员

⑶审计人员表十、会计人员工作交接交接范围会计人员调动工作、离职临时离职或其他原因暂时不能工作“且”需要接替临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作移交人员不能亲自办理交接，经单位负责人批准，可委托他人代办，但委托人应当对所移交会计资料的真实性、完整性负责未办清工作交接手续，不得调动或者离职程序申请员工：提出离职申请“同时”提出交接申请

人事部门：批准离职“前”“主动”沟通交接问题准备⑴已受理的业务要处理完毕

⑵在“最后一笔余额后”盖经办人员印章移交⑴现金根据账簿记录余额当面点交，不得短缺，发现不一致或“白条抵库”时，移交人员负责处理⑵有价证券的数量要与账簿记录一致，面额与发行价不一致，按账簿余额交接⑶实行电算化的，交接双方应在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接监交一般会计人员→会计机构负责人监交

会计机构负责人→单位负责人监交，主管单位可会同监交交接后交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章；接替人员应继续使用移交前的账簿；移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份责任原移交人员，应当对所移交的会计资料的真实性、完整性负责表十一、会计从业资格从事会计工作必须取得会计从业资格证书（全国范围有效）

于2013年7月1日起施行的新《会计从业资格管理办法》

取得方式一般情况：考试取得（执行无纸化考试，题库由财政部统一组织建设，要求一次性通过，取消了免试）

特殊情况：申请取得

⑴在13年7月1日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作

⑵取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作

报名条件没有学历和工作经历的要求

⑴2年内不得参加会计从业资格考试：考试舞弊

⑵5年内不得重新取得会计从业资格证书：被依法吊销会计从业资格证书的人员

⑶终身不得取得或者重新取得会计从业资格证书：因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员

证书管理执行信息化管理调转登记省内调转：只需办理调入手续跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续

【注意】跨省调转提供的资料多一个调转登记表换证6年检查可以撤销：行政机关错误应当撤销：行政管理相对人错误应当注销：持证人员死亡或丧失行为能力；会计从业资格被依法吊销的继续教育对象所有持有会计从业资格证书的人员学分每年不少于24学分表十二、会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务高级职务高级会计师中级职务会计师初级职务助理会计师、会计员【注意】无注册会计师、总会计师会计专业技术资格初级资格条件会计从业资格+高中以上学历科目初级会计实务+经济法基础（一次通过）中级资格条件会计从业资格+专5、本4、双学士学位2、研究生1、博士0科目中级会计实务+财务成本管理+经济法（单科成绩以两年为一个周期滚动）高级资格科目高级会计实务制度考试（合格成绩三年有效）+评审伪造资历+考试作弊→收回证书，2年内不得再考

表十三、法律责任的形式行政责任行政处罚行政处罚法：警告，罚款，没收非法所得非法财物，责令停产停业，暂扣或吊销许可证或执照，行政拘留，其他会计法：“责令限期改正”、通报、罚款、吊销从业资格

【注意】责令限期改正属于行政命令，但考试要选行政处分仅限于国家工作人员刑事责任主刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱除出境表十四、十项违法会计行为及应承担的法律责任违法行为法律责任⑴未按规定填制、取得原始凭证或原始凭证不符合规定⑴责令限期改正（县级以上）

⑵罚款（单位3000～5万元，个人2000～2万元）

⑶给予行政处分（公务员）

⑷吊销会计从业资格证书

⑸依法追究刑事责任（情节严重）⑵以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定⑶不依法设置账簿⑷私设账簿（账外账、小金库、两本账）⑸向不同的使用者提供的财务会计报告编制依据不一致⑹未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失⑺随意变更会计处理方法⑻未按规定使用会计记录文字和记账本位币⑼未按规定建立并实施单位内部会计监督制度，拒绝依法实施的监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况⑽任用会计人员不符合规定【注意】与“税”有关的不属于违法会计行为表十五、其他违法会计行为及应承担的法律责任违法行为法律责任伪造、变造会计资料⑴通报

⑵罚款（单位5000～10万元，个人3000～5万元）

⑶给予行政处分

⑷吊销会计从业资格证书隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料⑴依法追究刑事责任

⑵罚款（5000～5万元）

⑶给予行政处分单位负责人对会计人员实行打击报复⑴构成打击报复会计人员罪（3年以下有期徒刑或拘役）

⑵不构成犯罪的，给予行政处分补救措施：恢复其名誉和原有职务、级别第二章支付结算法律制度表一、现金管理除向个人收购农副产品和其他物资的价款、出差人员随身携带的差旅费外，开户单位使用现金不能超过结算起点（1000元）3～5天≤15天

附属单位使用现金→核定→包括在库存现金限额内

找零用备用金→核定→不包括在库存现金限额内⑴现金收入→当日送存→当日送存有困难→开户银行确定

⑵不准“坐支”现金（相对禁止）

⑶提取现金→写明用途→财会部门负责人签字盖章

⑷现金管理N不准⑴单位不得由一人办理货币资金业务的全过程

⑵授权审批：对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向“审批人的上级授权部门”报告

“单位负责人”对内控及货币资金的安全完整负责表二、支付结算概述概念转账结算（不包括使用现金）特征⑴支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行

⑵支付结算的发生取决于委托人的意志

⑶支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制

⑷支付结算是一种要式行为

⑸支付结算必须依法进行基本原则⑴恪守信用、履约付款

⑵谁的钱进谁的账、由谁支配

⑶银行不垫款法律依据《票据管理实施办法》（行政法规）办理支付结算的具体要求必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证大小写必须一致，否则票据无效；结算凭证银行不予受理

【注意】少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载区别伪造变造伪造：无权限人更改“签章”变造：无权限人更改“签章以外”的记载事项【注意】伪造人、被伪造人均不承担票据责任填写要求⑴出票日期必须使用中文大写（写法必须掌握）

【注意】出票日期使用小写，银行不受理；大写日期不规范，银行可予受理，但造成损失出票人自行承担

⑵中文大写用正楷或行书填写，可以使用繁体字，不得自造简化字

⑶中文大写金额到“元”为止的应加“整”；到“角”的，可以不写“整”；到“分”的，不写“整”

【注意】会计基础规定，到角为止的也必须写整

⑷小写金额前应加人民币符号“￥”，小写金额中有“0”时的大写金额写法必须掌握（汉语规律，数字构成，防止涂改）更正金额、（出票）日期、收款人名称不得更改其他记载事项，原记载人可以更改并在更改处签章表三、银行结算账户的概念、分类、管理原则概念银行结算账户是人民币活期存款账户分类存款人单位个体工商户→凭营业执照个人个人→借记卡、信用卡用途基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户开户地本地、异地管理原则⑴一个基本账户原则

⑵自主选择银行开立银行结算账户原则

除国家法律法规另有规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户

⑶守法合规原则

⑷存款信息保密原则

除国家法律法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位个人查询表四、银行结算账户的开立、变更和撤销【注意】时间性规定：2核、5备、3通知

生效日规定：存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务

排除事项：⑴注册验资的临时存款账户转为基本存款账户

⑵因借款转存开立的一般存款账户

⑶存款人在同一银行营业机构撤销银行结算账户后重新开立银行结算账户

⑴存款人更改名称→5个工作日内向开户银行提出变更申请

⑵其他变更→5个工作日内书面通知开户银行

银行应及时办理，并于2个工作日内向中国人民银行报告

法定情形⑴被撤并、解散、宣告破产或关闭

⑵注销、被吊销营业执照

⑶因迁址需要变更开户银行（与变更区分）

顺序最后办理基本存款账户的撤销

不得撤销存款人尚未清偿其开户银行债务

强制撤销银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位，自发出通知之日起“30日”内办理销户手续，逾期视同自愿销户

表五、各类银行账户的具体规定基本存款账户使用范围日常经营活动的资金收付

工资、奖金和现金的支取开户要求开立基本存款账户的存款人资格（非个人）

【注意1】团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支分队

【注意2】异地常设机构（非临时机构）

【注意3】单位设立的独立核算的附属机构一般存款账户开户银行基本存款账户开户银行以外的银行营业机构使用范围借款转存、借款归还和其他结算的资金收付可以办理现金缴存，但不得办理现金支取没有数量限制开户要求⑴开立基本存款账户规定的证明文件

⑵基本存款账户开户登记证

⑶存款人因向银行借款需要，应出具借款合同

⑷存款人因其他结算需要，应出具有关证明专用存款账户使用规定⑴“单位银行卡账户”的资金必须由基本存款账户转入，该账户不得办理现金收付业务

⑵“财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金”专用存款账户，不得支取现金

⑶收入汇缴账户只收不付，不得支取现金；业务支出账户只付不收临时存款账户使用范围设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资开户要求“设立临时机构“及”注册验资“开立的临时存款账户不需要基本存款账户开户登记证使用规定有效期最长不得超过2年可以支取现金注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付表六、违反银行结算账户管理规定的罚则违法单位违法事项处罚金额非经营性存款人

1000元经营性存款人变更1000元伪造、变造，开立、撤销1万元以上3万元以下使用5000元以上3万元以下银行多头开户、公款私存5万元以上30万元以下其他5000元以上3万元以下表七、票据概述汇票、本票、支票基本当事人：出票人、付款人、收款人非基本当事人：承兑人、背书人、被背书人、保证人【注意】结合具体票据去理解两大权利付款请求权是第一顺序权利，又称主要票据权利

行使人：⑴票载收款人⑵最后的被背书人追索权是第二顺序权利，又称偿还请求权

行使人：⑴票载收款人⑵最后的被背书人⑶代为清偿债务的保证人⑷代为清偿债务的背书人权利取得一般情况：必须给付对价

特殊情况：因“税收、继承、赠与”可以依法无偿取得票据，但所享有的票据权利“不得优于前手”权利时效⑴对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年

⑵见票即付的汇票、本票，自出票日起2年

⑶对支票出票人的权利，自出票日起6个月

⑷追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月

⑸再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月

【注意】第⑷、⑸种情况，不包括对“出票人”的追索权

票据行为出票、背书、承兑、保证签章无效“出票人”在票据上的签章不符合《票据法》等规定的,“票据无效”“承兑人、保证人”在票据上的签章不符合《票据法》等规定的,其签章无效,但不影响“其他”符合规定签章的效力“背书人”在票据上的签章不符合《票据法》等规定的,其签章无效,但不影响其“前手”符合规定签章的效力记载事项必须记载事项、相对记载事项、任意记载事项、记载不产生法律效力的事项补救措施挂失止付已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行本票公示催告找法院普通诉讼表八、支票现金支票支取现金，不得背书转让转账支票转账，可以背书转让普通支票支取现金与转账划线支票：只能用于转账不能用于支取现金必须记载事项：表明“支票”的字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章（六项）相对记载事项：付款地（1）、出票地（3）

【注意】无付款时间授权补记事项：金额、收款人名称

【注意】未补记前不得背书转让和提示付款期限：自出票日起10日

超期：持票人开户银行不予受理，付款人不予付款办理要求“预留银行签章”→审核付款的“依据”

“支付密码”→审核付款的“条件”支票的出票人签发支票的金额不得超过“付款时”在付款人处实有的金额，禁止签发空头支票。

【注意】非“出票时”“签发时”“开具时”罚则空头支票、签章不符、密码错误

银行：退票+罚款（票面金额5%但不低于1000元）

持票人：赔偿金（支票金额2%）

屡次签发：停止签发支票表九、商业汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑银行承兑汇票由银行承兑表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章（七项）付款日期、付款地（3）、出票地（3）承兑提示承兑定日付款、出票后定期付款——汇票到期日前

见票后定期付款——自出票日起1个月内

未按照规定期限提示承兑的，丧失对前手的追索权付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章，且不得负有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑效力承兑人不得以其与出票人之间资金关系来对抗持票人收费承兑银行按票面金额0.5‰向出票人收取付款付款期限最长不得超过6个月提示付款期限自汇票到期日起10日背书记载事项必须记载事项：背书人签章和被背书人名称

【注意】背书人未记载被背书人名称即交付的，被背书人自己记载与背书人记载具有同等效力

相对记载事项：背书日期（未记载视为到期前）基本要求背书必须连续（形式上的连续）附条件所附条件不具有汇票上的效力部分背书将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效禁止背书⑴出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让

⑵背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任，其只对直接的被背书人承担责任粘单粘单上的“第一记载人”，应在粘接处签章期后背书“被拒绝承兑、被拒绝付款或者超过付款提示期限”，不得背书转让保证必须记载事项保证字样，保证人签章相对记载事项保证人住所（3）被保证人（未承兑→出票人；已承兑→承兑人）保证日期（出票日）“保证人必须在汇票或者粘单上记载下列事项（绝对+相对均包括）”附条件保证附有条件的不影响对汇票的保证责任保证责任连带责任表十、银行汇票出票申请人或收款人一方为单位，不得申请“现金”银行汇票

填明现金字样的银行汇票不得背书转让必须记载事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章（七项）实际结算金额⑴未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理且不得背书转让

⑵实际结算金额不得更改，更改的银行汇票无效提示付款提交：银行汇票+解讫通知期限：自出票日起1个月超期：“代理付款人”不予受理表十一、银行本票出票人+收款人可以用于转账，填明“现金”字样的也可以用于支取现金申请人或收款人一方为单位，不得申请“现金”银行本票必须记载事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章（六项）期限：自出票日起2个月表十二、银行卡发行主体是否在境内境内卡、境外卡是否给予授信额度信用卡、借记卡币种人民币卡、外币卡、双币种卡信息载体磁条卡、芯片卡凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，单位卡可申领若干张具有“完全民事行为能力”的公民可以申请个人卡，申领的附属卡最多不得超过2张

【注意】不是全体公民自XXX发生之日起45天后

【注意】信用卡账户“两年”以上未发生交易的贷记卡⑴先消费后还款

⑵免息还款期：最长60天

最低还款额：首月最低还款额不低于当月透支余额的10%

【注意】二者只能享受其一

⑶存款无息，透支按月计收“复利”（免息还款期外）准贷记卡⑴发卡银行要求“缴存备用金”，备用金不足支付时，在信用额度内透支

⑵透支期限为60天

⑶存款有息，透支按月计收“单利”单位卡⑴资金从基本存款账户转入，不得存取现金和存入销货收入

⑵销户时，资金转入其基本存款账户，不得提取现金

⑶可以办理10万元以下的商品交易和劳务供应款项的结算

⑷单位卡可以透支但单笔不得超过5万，月不得超过综合授信度的3%，无综合授信度不得超过10万单位人民币卡不得透支单位外币卡透支额度不得超过持卡人保证金“80%”表十三、汇兑汇出银行“受理”汇款的依据银行将款项“确已收入”收款人账户的凭据汇出银行“尚未汇出”汇出银行“已经汇出”

⑴收款人拒收，银行“立即”办理退汇（明确表示）

⑵经过“2个月”无法交付的汇款，银行应主动办理退汇（未明确表示）表十四、托收承付必须国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业必须商品交易或因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算每笔金额起点为1万元（新华书店为1000元）“必须”签有购销合同，并注明使用托收承付

“必须”具有商品确已发运的证件⑴验单付款的承付期为3天（承付期内遇法定休假日顺延），从付款人开户银行发出承付通知的次日算起

⑵验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起

【注意】付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在“承付期满的次日”（遇法定休假日顺延）将款项主动划给收款人表十五、国内信用证“不可撤销”、“不可转让”“国内企业之间”商品交易产生的货款结算，并且只能用于转账结算，“不得支取现金”⑴受理时，收取“不低于”开证金额“20%”的保证金

⑵申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付，开证行仍应在规定付款时间内付款，不足支付部分作逾期贷款处理

⑶议付仅限于“延期付款”信用证

【注意】议付行议付信用证后，对开证行具有索偿权；对受益人具有追索权第三章税收法律制度表一、税收强制性、无偿性（核心）、固定性征税对象流转税增值税、消费税、营业税和关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、契税资源税资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税征收管理分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税，车辆购置税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒表二、税法功能

作用实体法《中华人民共和国企业所得税法》等程序法《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法级次法律XX法行政法规XX条例，XX暂行条例规章和规范性文件XX办法，XX暂行条例实施细则构成要素征税人主要包括税务机关、海关纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志税目征税对象的具体化（列举法、概括法）税率计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志形式：比例税率、定额税率、累进税率

累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）形式：比例税率、定额税率、累进税率

累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）

计税依据分类：从价计征、从量计征、复合计征

⑴从价计征：应纳税额=销售额×比例税率

⑵从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率

⑶复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率纳税环节

纳税期限

纳税地点

减免税区分减税和免税起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，到了也不征，只有超过了才只对超过的部分征）法律责任

【补充】增值税的历史沿革1979年

试行阶段1984年第一次改革过渡性阶段1993年第二次改革规范阶段2009年第三次改革生产型向消费型转型2012年1月第四次改革营改增阶段（上海）2012年8月

10省市试行营改增2013年8月

全国范围试行营改增表三、增值税纳税人标准特殊情况

生产型≤50万

非生产型≤80万

提供应税服务≤500万⑴个人（非个体户）

⑵非企业性单位

⑶不经常发生应税行为的企业

【注意】⑴为必须⑵⑶可选择

超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人

【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人表四、增值税征税范围货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体包括“加工、修理修配劳务”

【注意】对象为“有形动产”运输程租、期租（船）、湿租（机）：交通运输

光租（船）、干租（机）：有形动产租赁邮政除“邮政储蓄”电信基础电信业务：通话、带宽出租

增值电信业务：短信、互联网接入部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务视同销售⑴委托代销；⑵销售代销货物；⑶异地（非同一县市）移送

⑷“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售

⑸“购进”的货物只有“对外”才视同销售

对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费

对外行为：投资、分配股利、无偿赠送

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为增值税混合销售缴增值税销售电梯同时提供安装劳务营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营“多元化”经营不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”商场经营美食城不同税目兼营（混业经营）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用销售煤炭（工+民）

文化馆举办文化展览并提供场地出租表五、税率与征收率⑴除执行13%税率以外的货物

⑵加工修理修配劳务

⑶有形动产租赁服务四大类基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源注意⑴低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品

⑵农产品指初级农产品不包括再加工产品

⑶食用盐、居民用煤炭、农机为易错点交通运输、邮政、基础电信服务增值电信服务、除有形动产租赁以外的其他部分现代服务业⑴“出口”货物（国务院另有规定的除外）

⑵提供“国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务”征收率（小规模纳税人适用）表六、一般纳税人应纳税额计算销项税额销售额全部价款+价外费用不属于价外费用项目⑴向购买方收取的“销项税额”

⑵受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）

⑶符合条件的“代垫”运费

⑷符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费

⑸“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费

【理解】凡合理的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费用

【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】默认含税销售额：⑴零售价；⑵价外费用；⑶普通发票进项税额凭票抵扣增值税“专用”发票（机动车销售统一发票）、进口增值税“专用”缴款书

【特别注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”计算抵扣购进免税农产品，扣除率13%

凭“农产品收购发票”、“农产品销售发票”计算不得抵扣⑴外购货物对内

⑵因“管理不善”导致的“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务

⑶接受的“旅客”运输服务表七、增值税征收管理直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天委托代销收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天视同销售货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票开具发票的当天固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，分别缴纳，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户向销售地或劳务发生地申报纳税进口向报关地海关申报纳税1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次

申报、纳税时间：自×××之日起“15日内”

【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定表八、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税

【注意】与增值税征税范围区分提供应税劳务建、文3%娱乐业5~20%金融保险业5%服务业转让土地使用权销售不动产公式应纳税额=营业额×适用税率营业额包括价款和价外费用【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额组成计税价格法定情形：价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额

⑴最近时期发生同类应税行为的平均价格核定

⑵按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定

⑶按公式：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）征收管理纳税义务发生时间“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的→“收到预收款的当天”纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度

【注意】“金融业+外企代表”纳税期限“一个季度”纳税地点提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售、出租不动产其他机构所在地表九、消费税生产“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税

用于其他方面的于移送使用时纳税委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税报关进口时缴纳消费税零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税，税率为5%

【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰

【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税

【注意3】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税（无论是否单独核算）

【注意4】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税（价外费用）

【注意5】“带料加工”的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税（同委托加工）

【注意6】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税税目

（15个）烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料(2015年新增）税率比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油【注意】卷烟、白酒执行复合计征。应纳税额计税方法从价定率应纳税额＝销售额×比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）从量定额应纳税额＝销售数量×定额税率复合计税应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率组成计税价格自产自用⑴按照纳税人“同类”消费品的销售价格计算纳税

⑵没有同类消费品销售价格的：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）委托加工⑴按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税

⑵没有同类消费品销售价格的：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）应税消费品已纳税款的扣除用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除应按当期生产领用数量计算征收

管理纳税义务发生时间委托加工纳税人提货的当天纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托单位加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳进口应税消费品报关地海关表十、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织

【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业征税对象生产经营所得、其他所得、清算所得纳税义务居民企业无限纳税义务非居民企业设立机构场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税税率基本税率25%低税率20%优惠税率小型微利企业减按20%的税率征收

高新技术企业减按15%的税率征收

适用20%低税率的非居民企业实际执行为10%应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入⑴财政拨款

⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益免税收入⑴国债利息收入

⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有12个月以上）

⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入

⑷符合条件的非营利组织的收入准予扣除项目成本

费用三项经费福利费≤工资薪金总额14%工会经费≤工资薪金总额2%职工教育经费≤工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后年度结转扣除招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除

【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除税金无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款不得扣除的项目⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

⑵企业所得税税款

⑶税收滞纳金

⑷罚金、罚款和被没收财物的损失

【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除

【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除

⑸超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出

⑹赞助支出

⑺未经核定的准备金支出

⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息

⑼与取得收入无关的其他支出亏损弥补延续弥补期——“5年”

【注意】5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算

征收管理按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起5个月内汇算清缴【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等表十一、个人所得税的其他规定纳税人自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业分类居民有住所

无住所但居住满1年无限纳税义务非居民无住所又不居住

无住所居住不满1年只就来源于境内的所得纳税征收管理自行申报⑴年所得12万元以上

⑵从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的

⑶从中国境外取得所得的

⑷取得应纳税所得，没有扣缴义务人的代扣代缴除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴表十二、个人所得税各类所得计税规定征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除个体户生产经营所得、企事业承包、承租经营所得

五级超额累进税率按年计算劳务报酬所得每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元

每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）20%比例税率

按次纳税

【注意1】劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%

【注意2】稿酬所得出版加印算一次、再版算一次、连载算一次，分次支付合并计税稿酬所得财产转让所得收入－原值－合理费用利息股息红利所得按收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得捐赠扣除公益性捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除表十三、税务登记种类开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等开业

登记除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记变更

登记时限要求——30日,是否换证看登记证内容是否变更注销

登记⑴纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的——15日

⑵被吊销营业执照或被撤销登记的——15日

⑶因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的——注销后30日办理新的登记停业复业登记适用对象：定期定额征收方式的个体工商户停业期限：≤1年办理时间：停业前办理停业登记；复业前办理复业登记停业期满复业又不申请延长停业：正常征管停业期间发生纳税义务：按照规定申报纳税外出经营报验登记《外管证》一地一证，有效期一般30日，最长不超过180天

外出经营结束，应向“经营地”税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票表十四、发票由国家税务总局统一管理

只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用

基本联次：记账联、抵扣联、发票联（三联）

主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用

行业发票适用于某个行业的经营业务

专用发票适用于某一经营项目

国有金融保险、电信（邮政、交通运输）方面的发票、凭证

⑴全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章

⑵任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围；禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境

⑶任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票

⑷已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年表十五、纳税申报直接申报上门申报，是传统的申报方式邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期数据电文申报电话语音、电子数据交换、网络传输

以税务机关计算机网络收到的时间为申报日期

须报送书面材料其他（简易申报、简并征期）实行定期定额的纳税人表十六、税款征收方式查账征收适用范围：财务会计制度健全、能如实提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人查定征收适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊（小型生产型企业）查验征收适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的纳税人（小型非生产型纳税人）定期定额征收适应范围：小型无账证的个体工商户代扣代缴资金流向代收代缴委托代征受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的征收方式其他方式邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴表十七、税款征收措施核定应纳税额情形没账或相当于没账方法⑴参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

⑵按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定

⑶按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

【注意】可以同时采用两种以上的方法核定担保前提有根据→纳税期前提前交→转移财产税收保全措施前提税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝或无力提供担保【注意1】均需经县以上税务局（分局）局长批准

【注意2】均不适用的财产：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，单价5000元以下的其他生活用品具体

措施⑴书面通知银行冻结相当于应纳税款的存款⑵扣押、查封相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产税收强制执行前提从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳具体

措施⑴书面通知银行从存款中扣缴税款

⑵扣押、查封、依法拍卖或者变卖相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款

【注意】滞纳金同时强制执行表十八、税务代理特点公正性、自愿性、有偿性、独立性、确定性业务范围不得办理违法事项

与注册会计师的工作范围进行区分

不得代为办理增值税专用发票领购手续

表十九、法律责任税务行政处罚警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；收缴未用发票和暂停供应发票；停止出口退税权税务行政复议必经复议“纳税”争议，必须先缴纳税款及滞纳金或提供担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉选择复议税务行政处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施复议机关选择管辖（上一级机关）地税局上级管辖（上一级机关）国税局直接管辖国家税务总局【注意1】行政复议决定作出时间：受理之日起60日内

【注意2】行政复议决定生效时间：送达之日起生效第四章财政法律制度表一、预算法律制度的构成体系通过时间施行时间地位《预算法》1994.3.221995.1.1在财政法的体系中处于核心地位《预算法实施条例》1995.11.21995.11.22

其他与预算有关法规制度表二、国家预算原则公开性、可靠性、完整性、统一性、年度性作用财力保证作用、调节制约作用、反映监督作用级次划分一级政府一级预算五级：中央，省（省、自治区、直辖市），市（设区的市、自治州），县（县、自治县、不设区的市、市辖区），乡（乡民族乡、镇）构成中央预算由中央各部门（含直属单位）的预算组成

【注意】党政机关和军队的预算属于中央预算地方预算由省、自治区、直辖市总预算总预算由本级政府预算和汇总的下一级总预算组成部门单位预算由本部门所属各单位预算组成

部门预算是一项综合预算表三、预算管理职权（必须掌握）各级人民代表大会审查权、批准权、变更撤销权各级人大常委会监督权、审批权、撤销权注意问题设立预算的乡、民族乡、镇，因不设立人大常委会，所以人大的职权中还包括由人大常委会行使的监督权等各级财政部门编制权、执行权、提案权、报告权（具体工作）各部门、各单位编制、执行本部门、本单位预算、决算草案

按照国家规定上缴预算收入，安排预算支出

接受国家有关部门监督，定期向本级政府财政部门报告执行情况表四、预算收入和预算支出预算收入按来源税收收入；依照规定应当上缴的国有资产收益；专项收入；其他收入（罚没、规费）按归属中央、地方、中央和地方共享预算支出按内容经济建设支出（最主要的支出）、事业发展支出、国家管理费用支出、国防支出、各项补贴支出、其他支出按主体中央、地方表五、预算组织程序四个环节：编制、审批、执行、调整编制预算年度公历1月1日至12月31日预算编制依据中央预算和地方各级政府预算:参照上一年预算执行情况和本年度收支预测进行编制各部门各单位：参照本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素（省略四个圈）审批人民代表大会审批中央预算由全国人民代表大会审查和批准地方各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准执行执行部门各级政府（组织者），各级政府财政部门（管理者），预算收入征收部门，财政支出部门、国库表六、决算内容决算报告和文字说明审批中央决算草案：财政部编制→国务院审定→全国人民代表大会常务委员会审查和批准

县级以上地方各级政府决算草案：本级财政部门编制→本级政府审定→本级人大常委员会审查和批准

乡、民族乡、镇政府编制本级决算草案，提请本级人民代表大会审查和批准表七、预决算的监督各级国家权力机关全国人大及其常委会对中央和地方预算、决算进行监督

县级以上地方各级人大及其常委会对本级和下级政府预算、决算进行监督

乡、民族乡、镇人大对本级预算、决算进行监督各级政府各级政府监督下级政府的预算执行财政部门各级政府财政部门负责监督检查本级各部门及其所属各单位预算的执行，并向本级政府和上一级政府财政部门报告预算执行情况审计部门各级审计机关对本级预算执行情况、对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督表八、政府采购相关法律政府采购法、政府采购部门规章、政府采购地方性法规和政府规章概念国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为主体

范围国家机关、事业单位和社会团体

资金预算内资金+预算外资金+与财政资金相配套的单位自筹资金集中采购目录属于中央预算的政府采购项目——国务院确定并公布

属于地方预算的政府采购项目——省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布对象货物、工程和服务原则公开透明原则、公平竞争原则、公正原则、诚实信用原则

【注意】（三公一诚）区分公平竞争原则和公正原则功能⑴节约财政支出，提高资金使用效益；⑵强化宏观调控；⑶活跃市场经济；⑷推进反腐倡廉；⑸保护民族产业执行

模式集中

采购集中采购必须委托集中采购机构代理采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购分散

采购采购未纳入集中采购目录的政府采购项目，可以自行采购，也可以委托集中采购机构在委托范围内代理采购当事人采购人、供应商、采购代理机构供应商指向采购人提供货物、工程或服务的法人、其他组织或自然人供应商参加政府采购活动的条件：

参加采购活动前三年内经营活动中无重大违法记录采购代理机构设区的市、自治州以上的人民政府根据需要设立集中采购代理机构政府采购方式

（重点掌握）

公开

招标邀请不特定的供应商参加投标，是政府采购的主要方式货物服务采购项目达到公开招标数额标准的，必须采用公开招标方式采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购采用公开招标方式采购的，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，不得少于20日邀请

招标邀请3家以上供应商⑴具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的

⑵采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的竞争性谈判与不少于3家的供应商谈判⑴招标后没有