往来业务的核算(2)金融企业会计

商业银行与中央银行往来业务的核算，同城票据交换业务的核算，联行往来业务的核算，同业往来的核算7往来业务的核算7.3联行往来业务的核算7.3.1联行往来的概念、业务范围和管理体制1）联行及联行业务的概念（1）联行是指同一银行系统内有资金往来关系的各行处之间的称呼。（2）联行往来是指联行之间发生的资金划转和债权债务关系。2）联行业务的范围（1）代收代联行收取款项，形成债务关系。（2）代付代联行支付款项，形成债权关系。3）联行往来的管理体制实行统一领导、分级管理、集中监督、分别核算的总行、分行、支行三级管理体制。（1）全国联行往来（2）分行辖内往来（3）支行辖内往来7.3.2联行之间的资金汇划与清算方法1）资金汇划与清算的组织体系联行之间的资金往来业务，实行总行集中管理，总行、分行、支行三级清算方式。各级行逐级在上级行开立系统内备付金账户，用于系统内资金往来和清算。具体地说，各支行在所属分行开立备付金账户，各分行在总行开立备付金账户。通过电子计算机系统，总行可以对分行头寸进行监控和管理，分行可以对本行及各支行头寸进行调节。组织体系由汇划业务经办行、清算行（分行）和总行清算中心，通过计算机网络构成。（1）经办行具体办理资金结算和内部资金汇划业务的行处。包括：a.发报行即汇划业务的发生行，称为发报经办行，简称发报行。b.收报行即汇划业务的接收行，称为收报经办行，简称收报行。（2）清算行是办理其辖属行处汇划款项清算的分行。（3）总行清算中心是办理系统内各分行级清算机构之间，及跨行业务的本外币资金汇划清算业务的管理部门。2）资金汇划与清算的基本做法实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督。（1）实存资金各级行处在上级行开立备付金存款账户，存入一定数额的资金，用于汇划款项的清算。（2）实时清算各经办行发生的资金汇划业务，由系统实时更新其在上级行的备付金存款账户余额。（3）头寸控制各级行处应当合理控制其在上级行的备付金存款头寸，以满足资金清算需要。（4）集中监督总行清算中心对汇划往来的数据发送、资金清算、备付金存款账户头寸和行际间查询，进行统一管理和监督。7.3.3备付金的核算～是指下级行存放在上级行中以备支付的款项。在以下两个科目中核算：一是“存放系统内款项”，属资产账户，对清算行来说，反映各清算行存放在总行的清算备付金。二是“系统内存放款项”，属负债账户，对总行来说，反映各清算行在总行的备付金存款。1）上存备付金（1）下级行根据计划部门填写的“汇款通知”，填写“汇款凭证”，送中央银行办理汇款手续。借：存放系统内款项——备付金贷：存放中央银行款项—一般性存款（2）上级行借：存放中央银行款项——一般性存款贷：系统内存放款项—××行（下级行）备付金2）退回备付金由计划部门向上级计划部门发出调回申请，上级计划部门同意后办理退回手续。分录与上相反。7.3.4联行之间汇划款项的核算1）代收（1）发报行（联行往来业务的起始行）借：吸收存款——活期存款——×户贷：辖内往来——清算行（2）发报行的清算行（分行）借：辖内往来——发报行贷：存放系统内款项——备付金注：P109“系统内上存款项”是错的。（3）总行清算中心借：系统内存放款项—发报行的清算行贷：系统内存放款项—收报行的清算行（4）收报行的清算行借：存放系统内款项——备付金贷：辖内往来——收报行（5）收报行（联行报单的接收行）借：辖内往来——清算行贷：吸收存款—活期存款—×户2）代付手续同划收，记账方向相反。同业往来，是指跨系统的各商业银行之间，及非银行金融机构之间的业务往来。包括异地跨系统汇划款项、相互拆借资金、票据转贴现、代理同城票据交换及清算等业务。7.4同业往来的核算7.4.1跨系统转汇的核算（适用于异地）在异地结算业务中，如果客户收付款双方不在同一银行系统的商业银行开户，且款项金额在10万元（不含10万）以下，其资金划转可以借助于有关行的内部汇划系统办理转汇。（跨系统汇划款项10万元以上和系统内汇划款项50万元以上的大额汇划，应当通过中央银行转汇和清算）1）先横后直适应于发报行所在地为双设机构，收报行所在地为单设机构。（1）业务程序发报行将跨系统的汇划凭证，按不同系统逐笔填写“转汇清单”，并汇总“划收”或“划付”凭证，将款项划至收报行的转汇行；转汇行再将款项划至收报行，或向收报行收取款项。发报行收报行的转汇行同城收报行异地青岛恒丰青岛工行天津工行（2）账务处理（以代收为例，下同）a.汇出行借：吸收存款—活期存款（付款人）贷：同业存放——××银行

（或清算资金往来）b.转汇行借：存放同业——××银行

（或清算资金往来）贷：辖内往来/存放系统内款项-备付金c.汇入行借：辖内往来/存放系统内款项-备付金贷：吸收存款—活期存款（收款人）（代付：相反，下同）可见，通过有关行的内部汇划系统办理转汇，既可以通过中央银行进行票据交换，并通过中央银行的支付系统进行资金清算，应用“清算资金往来”账户进行核算，也可以不通过中央银行进行票据交换，而是由跨系统的银行之间直接打交道。应用“同业存放”或“存放同业”账户进行核算。但实际工作中，存在以下二种情形，必须通过中央银行划转款项，并应用“同业存放”或“存放同业”账户进行核算：（1）中央银行未在本地设立票据交换所，或虽然设立票据交换所，但有些银行未参加中央银行的票据交换。（2）有些地域性银行，委托全国性银行代办全国业务，或国内银行委托国外银行代办国外业务。2）先直后横适应于汇出行所在地为单设机构，而汇入行所在地为双设机构的地区。（1）业务程序汇出行通过本系统联行，将款项划至汇入行所在地的本系统转汇行，再由转汇行将款项划给汇入行。汇入行汇出行的转汇行同城汇出行异地天津工行青岛恒丰青岛工行（2）账务处理a.汇出行借：吸收存款—活期存款（付款人）贷：辖内往来/存放系统内款项-备付金b.转汇行（异地联行）借：辖内往来/存放系统内款项-备付金贷：同业存放——××银行

（或清算资金往来）c.汇入行借：存放同业——××银行（或清算资金往来）贷：吸收存款—活期存款（收款人）3）先直后横再直适应于汇出行和汇入行所在地均为单设机构的汇划款项。图示：见下页。账务处理：略。日行青分汇出行汇出行的转汇行异地汇入行同城汇入行的转汇行异地威海银行威行青分日照银行【例】P121：5-4。甲地工商银行开户单位服装厂，提交信汇凭证一份，金额80000元，汇往乙地农业银行，收款人为棉纺厂。假设双方通过跨系统商业银行转汇。假设：（1）汇出行所在地为双设机构，汇入行所在地为单设机构。（2）汇出行所在地为单设机构，汇入行所在地为双设机构。（3）汇出行、汇入行所在地均为单设机构。要求：分别做出汇出行、转汇行和汇入行的账务处理。（1）汇出行所在地为双设机构，汇入行所在地为单设机构汇出行（甲地工商银行）借：吸收存款-活期存款（服装厂）

80000贷：同业存放—农业银行80000转汇行（甲地农业银行）借：存放同业—工商银行80000贷：辖内往来80000汇入行（乙地农业银行）借：辖内往来80000贷：吸收存款-活期存款（棉纺厂）80000（2）汇出行所在地为单设机构，汇入行所在地为双设机构汇出行（甲地工商银行）借：吸收存款-活期存款（服装厂）80000贷：辖内往来80000转汇行（乙地工商银行）借：辖内往来

80000贷：同业存放——农业银行80000汇入行（乙地农业银行）借：存放同业——工商银行

80000贷：吸收存款-活期存款（棉纺厂）80000（3）汇出行、汇入行所在地均为单设机构汇出行（甲地工商银行）借：吸收存款-活期存款（服装厂）80000贷：辖内往来

80000第三地汇出行联行（第三地工商银行）借：辖内往来80000贷：同业存放——农业银行80000第三地汇入行联行（第三地农业银行）借：存放同业——工商银行

80000贷：辖内往来80000汇入行（乙地农业银行）借：辖内往来

80000贷：吸收存款-活期存款（棉纺厂）80000设想一下，如果汇出行所在地与汇入行所在地，均为双设机构，应当如何操作？7.4.2同业拆借的核算商业银行由于清算票据差额、系统内调拨资金不及时等原因导致资金不足时，既可以向上级行申请调入，也可以向中央银行申请贷款，或进行同业拆借。～是指商业银行之间因资金周转需要，临时融通资金的一种短期借贷行为。1）基本规定（1）只在金融机构之间进行。（2）拆入资金只能用于弥补清算缺口、联行汇差头存不足和解决临时性周转资金需要。（3）用于拆出的资金，只能是交足法定准备金、留足备付金、已归还央行借款和清算联行汇差后的闲置资金。（4）必须经由中央银行资金划拨中心划拨。（5）拆借期限有1年、3个月、7天等。（6）拆借利率不得超过中央银行规定的最高界限。2）账务处理（1）拆借资金a.拆出行信贷部门签订“资金拆借合同”，并提交计划和会计部门。会计部门凭合同签发转账支票或汇款凭证，加盖印鉴后交当地中央银行。借：拆出资金——拆入行贷：存放中央银行款项—一般性存款b.拆入行借：存放中央银行款项——一般性存款贷：拆入资金——拆出行（2）偿还资金a.拆入行到期时，会计部门按计划部门通知，计算利息，并签发转账支票或汇款凭证，交中央银行。借：拆入资金——拆出行利息支出——同业往来支出贷：存放中央银行款项——一般性存款b.拆出行接中央银行转来的收账通知借：存放中央银行款项——一般性存款贷：拆出资金——拆入行利息收入——同业往来收入

【例】P124：5-5。厦门A银行拆借给厦门B银行5000000元资金，期限为7天，该品种的同业拆借加权平均利率为3.84%，到期时厦门B银行将本息一并归还。要求：分别进行厦门A银行和B银行的资金拆借与归还的账务处理。【解】（1）厦门A银行拆出时借：拆出资金——B银行5000000

贷：存放中央银行款项—一般性存款

5000000收回时借：存放中央银行款项—一般性存款

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