企业所得税的差异调整p

中国著名税务筹划律师，世界税收联合会高级讲师国际财务管理协会高级讲师中国注册税务师、执业律师和企业会计师中国国际经济开展研究中心特邀调研员从事税政、稽查、律师工作20余年，曾任某地国税稽查局局长10余年。

陈建昌序言★增值税转型改革，将对消除生产型增值税的重复征税因素，降低企业设备投资的税负，提高企业竞争力和抗风险能力，尤其对克服国际金融危机对我国经济的负面影响都具有十分重要的作用。★而就在增值税转型改革的前夕，国家税务总局出台了?关于确认企业所得税收入假设干问题?国税函[2024]875号文，又对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税与企业会计准那么收入确认时间是否存在差异的问题，但又因我国所得税制〔直接税〕与增值税制〔间接税〕的设计原那么和依据不同，尤其是增值税的重大修定和改革后，故增值税与所得税二者之间也存在一定的差异，需要作第二次纳税调整，以免涉税稽查风险。★温馨提示——本课程将结合增值税与企业所得税的差异处理和分析，来讲解新增值税的变化和税务筹划的技巧。依法纳税新理念缴我该缴的——

避我能避的——☆美国知名大法官汉德曾言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以到达低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。〞——正逐渐被中国政府和企业所接受。一、一个新理念与四个根本筹划技术1、严堵采购“黑洞〞，竭力实施阳光操作，有效降低增值税负：

一个匿名咨询电话——引发的思考实施阳光采购工程，杜绝采购“喑箱操作〞，打击不正当的“回扣〞行为，标准和整顿采购秩序，最大限度地增加增值税可抵扣税的额度。？增值税专用发票企业老板——您知道：“雪上加霜〞的惨痛损失吗？增值税专用发票销售数量——1台———销售金额—3000元——————税额——17%〔13%〕————金额合计——————————★温馨提示——★风险提示—

增值税专用发票？运输发票？收购专用发票？海关专用缴款书？——企业最高可减少42%个点的抵扣或扣除，相应的税务行政罚款——最高可达五倍以上，甚至可能有——涉税刑事的法律风险。OK！老总：廉价。几个。点。啊！？★操作要点——“阳光采购〞技术1、凡一次性采购金额较大的原材料、辅助材料、配件和办公用品等，均应实行“阳光采购〞，至少也应“货比三家〞——专用发票！2、零星的采购方案可实行“定点采购〞与“汇总开票〞方法——专用发票！3、强化对公司所有的一线采购员的相关培训——素质与税法！4、强化公司财务部对采购部一线采购员的——绝对监督权！增值税专用发票2、利用“赊销〞或灵活采购，以总体购销平衡避税：电冰箱电视机家电税负异常的背后？★增值税一般纳税人的纳税计算公式：

销项税-进项税=应纳税额★其中的计算规律：当销项税>进项税时为应纳税额当销项税<进项税时，为留抵税额当销项税=进项税时，应纳税额=0认证抵扣！按月计算，避税？财税——[2024]165号“两不找〞★“平衡技术〞缓税、避税工程演示——XX公司月度表“销项税〞“进项税〞变化规律——…………财务部采购部销售部★6月份增值税1000万啊?哦,别急——下半年正好有一批材料方案——可以提前3、利用兼营内部调价，合理降低增值税的税负：★温馨提示——利用兼营内部调价避税方法的前提是：同一客户，总价不变，兼营商品或应税劳务之间存在税负差异或征免差异，采取内部定价转移就可避税—税率高的，价风格低些；反之，那么调高些。增值税法定税率：17%-—13%—0—3%简易征收率6%简易征收率4%营业税3-5%征税免税税率差异技术4、巧妙利用“折分原理〞，筹划机器设备合理避税：柴油机柴油机柴油机柴油机发电柴油机发电机组拖拉机配件高级化状组合明细核算，分别开票，分别确认收入组合产品制还其“本来面貌〞拆分技术国家税务总局出台?关于确认企业所得税收入假设干问题?国税函[2024]875号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准那么或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题，但又因我国所得税制〔直接税〕与流转税制〔间接税〕的设计原那么和依据不同，尤其是流转税的重大修定和改革，故其二者之间也存在一定的差异，需要作第二次纳税调整。二、增值税与企业所得税一致性与差异调整及筹划案例分析1、权责发生制和实质重于形式原那么差异★〔1、企业所得税界定原那么—企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。★〔2、增值税界定原那么：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。★〔3、营业税界定原那么：提供给税行为并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天；〔1〕收讫款项—是指应税行为发生过程中或者完成后收取的；〔2〕索取款项凭据——为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。★〔4、三者差异——流转税排斥“谨慎性〞原那么；注意营业税与增值税“行为并举〞的细微之差异。〔注：法规〕★筹划案例1——企业风险销售延期纳税的筹划★根本案情——2024年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A企业在销售时B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2024年5月底之前，货款仍未到帐。A企业依据新准那么“谨慎原那么〞和新会计制度的“权责发生制原那么〞，当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按成心偷税论处。★企业风险销售延期纳税的——演变！苍天可鉴，良心可证——我们确实是在延期啊！哦，我们发现了，你就说“延期〞，没有发现的呢？逃避纳税！50%-5倍罚款！！冤啊！Sorry!——★——逃避纳税！处50%-5倍的——罚款！?《孙子兵法之：现代税务策划演义》备注★?孙子兵法*三十六计?之“借尸还魂〞——有用者，不可借；不能用者，求借。借不能用者而用之。★税务筹划演义——税务筹划一定要善于分析和认准相关的税收政策优势，更要善于利用一切可以利用的税收政策空间，哪怕它看起来是“没有利用价值的〞，但它有时却能够“妙手回春〞，造就一定的税务筹划空间，比喻“分期收款方式〞，正常的企业间购销一般不会采纳，但为了使“无奈的延期申报〞合理合法化，这时就不得不“违心〞而用之。这正是：“借尸还魂〞——“妙手回春〞。★★★温馨提示——巧妙利用——合法延期！柳暗花明又一春！★筹划案例2：增值税与营业税转换的“平衡点〞设计★根本案情——关于企业的兼营和混和销售业务，一般主要涉及增值税和营业税。为减轻税负—在销售价格相同的情况下，其税负的上下主要取决于增值率的大小。当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，其平衡点增值率的计算：一般纳税人应纳增值税＝销项税额－进项税额＝销售额×增值率×17%营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×5%＝销售额×〔1＋17%〕×5%当两者税负相等时，其增值率为无差异平衡点增值率，即：销售额×增值率×17%＝销售额×〔1＋17%〕×5%解得：增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%＝34.41%关于企业兼营和混和销售业务增值税与营业税转换的“平衡点〞设计增值率增值税一般纳税人当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择——营业税纳税人当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择1——税负相等时选择2——当然要考虑固定资产抵扣税问题！当增值率到达某一数值时，两种纳税人的税负相等这一数值称之为平衡点增值率34.41%2、托收承付结算和商品发出的一致性与差异的分析★国税函[2024]875号规定——销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。★新增值税细那么第三十八条——采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；★温馨提示——比企业所得税收入确认增加了“发出货物〞这个并列条件。★案例1：无偿捐赠房产巧借投资避税筹划★根本案情——A公司出于某些社会公益性的目的，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产账面原值为80万元，已提折旧30万元，公允价值为100万元。B公司股东均为自然人。★税负测算——A公司和B公司关于捐赠的税负：

〔1.A公司营业税为：100×5%=5万元，

〔2.A公司企业所得税为：［100－(80－30)－5］×25%=11.25万元，

〔3.B公司接受捐赠资产也应负担企业所得税为：100×25%=25万元。

A公司和B公司合计纳税=41.25万元〔未计算土地增值税〕★?孙子兵法*三十六计?之“暗渡陈仓〞——示之以动，利其静而有主，“益动而巽〞。★税务筹划演义——关于房产的转让，依据税法之规定，直接的赠予或销售均将承担较重的税负，税负何堪？只有采取“迂回〞的计策而避之。名义上是“投资入股〞，实那么是房产转让，正所谓“明修栈道，暗度陈仓〞。★筹划思路演示——先投资入股后股权转让B公司甲股东60%乙股东40%股权100万①B折旧问题〔受赠与受投资〕？②税收问题？A公司100万股权转让注：法规★筹划案例2：再生资源新政的别离式税务筹划★法规依据1——总局公告2024年第1号规定：自2024年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资〞字样的增值税专用发票，即废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。★法规依据2——财税［2024］157号的政策变化：一是取消原来对废旧物资回收企业销售废旧物资免征增值税的政策，取消利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10%计算抵扣进项税额的政策。

二是对满足一定条件的废旧物资回收的增值税一般纳税人，可按其销售再生资源实现的增值税的一定比例〔2024年为70%，2024年为50％〕实行增值税先征后退政策。★根本案情——某钢铁生产企业，增值税一般纳税人，主要加工钢材产品，其生产原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁的主要来源那么是本地的个体收购，且都是小规模纳税人。自2024年1月1日起，再生资源新政策取消了利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10%计算抵扣进项税额的规定，该企业增值税税负大幅上升。为有效降低税负，该企业试图从个体收购处取得3%代开增值税专用发票的抵扣，但如此努力的效果几乎为零。？★?孙子兵法*三十六计?之“无中生有〞——诳也，非诳也，实其所诳也。★税务筹划演义——本案企业因税收政策变化，目前很难取得增值税的进项抵扣发票。一般纳税人没有抵扣，其税负何堪？只能是“无中生有〞，创造条件，新设立或分立“废旧物资回收公司〞，以享受增值税正常的进项抵扣，到达降低税负之目的。★筹划思路演示——钢铁生产公司〔一般纳税人〕废旧物资回收公司〔独立法人〕一般纳税人个体户个体户个体户个体户个体户如此筹划会造成——废旧物资经营单位的名义税负很高？分立抵扣3、长短线应税产品〔劳务〕的一致性与差异分析持续时间超过12个月的大型机械设备船舶和飞机大型汽车建筑、安装备注：★温馨提示——企业所得税与流转税之差异分析〔1〕短线产品〔劳务〕差异：采取预收款方式的，流转税与企业所得税根本一致，但增值税和所得税强调以“商品发出〞为确认的前提，而营业税那么没有，如★新营业税细那么第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔2〕长线产品〔劳务〕差异：企业所得税收入按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；增值税按收到预收款或按书面合同约定的收款日期确认收入；而营业税目前那么主要强调“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〞没有涉及“年度内完工进度或者完成的工作量〞确认纳税的问题。★温馨提示3——<关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知>财税[2024]112号:经国务院批准，现对2024年12月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同(以下简称跨年度老合同)的有关营业税政策问题明确如下：

跨年度老合同涉及的境内应税行为确实定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额确实定，按照合同到期日和2024年12月31日(含12月31日)孰先的原那么，实行按照?中华人民共和国营业税暂行条例?(国务院令第136号)、?中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么?[(93)财法字第40号]及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自2024年1月1日起，应按照新条例和新细那么的规定执行。

文到之前纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款，允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。新法规快递——★筹划案例1：厂房出租“先租后改〞的避税技巧★根本案情——西安市A公司拥有旧厂房一座拟出租，B公司那么有意租用该厂房，方案租期为5年，但原厂房必须经过一定的改造，B公司才可经营使用。A公司原厂房固定资产账面原值12000万元，折旧年限38年，预计残值率为5%，已使用并计提折旧28年，月折旧额=12000×〔1－5%〕÷〔38×12〕=25万元。经测算进行改造需投入改造费用600万元，改造期预计3个月。按市价分析，改造后厂房对外出租可收取月租金100万元。预计改造的原厂房对B公司只有5年的使用价值，如再使用那么需重新改造。假定A、B公司企业所得税适用税率均为25%，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，房产税从租计征税率为12%，未享受税收优惠，暂不考虑印花税等其他税种。关于对原厂房改造和出租行为问题，有两种方案可供选择：方案一，A公司改造后再出租给B公司；方案二，A公司先出租再由B公司承租后改造。关于方案选择问题，二公司发生了意见分歧：A公司受改造后出租可收取月租金100万的诱惑，坚持自己先改造；B公司考虑改造价格和有利使用的问题，那么也想承租后自己改造。最后经专家指点，A公司作了让步，选择了第二个方案。★?孙子兵法*三十六计?之“假痴不癫〞——宁伪作不知不为，不伪作假知妄为。静不露机，云雷屯也。★税务筹划演义——A公司选择了第二个方案，即“先租后改〞，外表上做了让步，似有谦逊之诚，宁亏之嫌，而其实却占尽了税收之利，方显真正赢家之风采也。1-先改后租？2-先租后改？★筹划演示——“先改后租”—次？★将房屋改造后出租，收取的租金中将含改造费用，从而增加与租金相关的税费支出—房屋出租后由承租方改造，那么相反。★改造费用因改造方不同而在企业所得税前扣除有所不同——出租前改造，改造费用与房屋相关费用同时摊销〔时间长〕；出租后由承租方改造，改造费用按租赁期限摊销〔时间短〕。摊销期的长短将影响企业所得税的计交时间，从而影响资金的时间价值。★税负测算——方案一：A公司改造后再出租给B公司A公司改造后再出租给B公司，改造费用600万元应增加原厂房固定资产账面原值，并在尚可〔剩余〕使用年限分期摊销〔假定3个月改造期后，该固定资产即可投入使用〕，即固定资产原值调增为：12000+600=12600万元〔尚可使用年限为〔38－28〕×12－3=117个月〕月折旧额增加600×〔1－5%〕÷117=4.87万元A公司月租金100万元，应交房产税100×12%=12万元、营业税100×5%=5万元、相应的城建税及教育费附加5×〔7%+3%〕=0.5万元。那么A公司厂房出租产生的税前月收益=100－25〔月折旧额〕－4.87〔月折旧额增加〕－12－5－0.5=52.63万元，应交企业所得税52.63×25%=13.16万元A公司月净利润52.63－13.16=39.47万元。另外，5年租赁期满后，A公司还可继续使用的10－5=5年，因该局部改造费用计入计税根底所计提折旧可抵税5×12×4.87×25%=73.05万元。对B公司来讲，支付的月租金100万元可税前扣除而抵税100×25%=25万元。那么双方5年租期累计交税费：5×12×(12+5+0.5+13.16－25)－73.05=266.55万元。★税负测算——方案二：由B公司承租后进行改造

由B公司承租后进行改造，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，租期为5年，摊销时间换算为5×12－3=57个月，月摊销额为600÷57=10.53万元。B公司承租后按自己的意愿进行改造，并支付月租金90万元〔租金总计5×12×100=6000万元，减去600元改造费用后为5400万元，月租金5400÷〔5×12〕=90万元〕，A公司交房产税90×12%=10.8万元、营业税90×5%=4.5万元、相应的城建税及附加4.5×〔7%+3%〕=0.45万元，厂房出租产生的月税前收益90－10.8－4.5－0.45－25=49.25万元，应交企业所得税49.25×25%=12.31万元。那么B公司净利润49.25－12.31=36.94万元。对B公司来讲，支付的月租金90万元可税前扣除，即，前3个月每月可抵税90×25%=22.5万元，改造完成后，改造费用可按租期分期摊销在税前扣除600÷(5×12－3)=10.53万元，每月抵税(90+10.53)×25%=25.13万元。那么双方5年租期累计交税费：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)－(3×22.5+57×25.13)=183.69万元。经过比较可知方案一较方案二多支出税费266.55－183.69=82.86万元，选择方案二为佳。★温馨提示——上述方案的比较结果主要是从房屋租金的计税根底及改造费用在企业所得税前扣除不同所致。★筹划案例2——巧妙借用“第三者〞避开股权纳税★根本案情——某实业有限公司于1998年1月成立，注册资本500万元，A某和B某分别拥有60%和40%的股权。2024年初，该公司的净资产到达3000万元，主要是公司的地产升值所致。2024年3月，A某准备出售其持有的60%的股权，并将出售股权的所得投资于西部地区新办的水电行业；而C某与B某那么不谋而合，看中了升值的地产，拟共同开发房地产工程。经协商，C某愿意以1800万元的价格购置A某的股权以图开展。★法规依据——?关于股权转让有关营业税问题的通知?〔财税[2024]191号〕规定，对股权转让不征收营业税。?个人所得税法实施条例?规定，个人转让股权的所得应按“财产转让所得〞征收个人所得税。★税负测算——A某持有股权的初始投资本钱为300万元，如果A某将股权直接转让给C某，那么应当缴纳个人所得税高达300万元！[〔1800-300〕*20%]★?孙子兵法*三十六计?之“借刀杀人〞——敌已明，友未定，引友杀敌。不自出力，以?损?推演。★税务筹划演义——巧妙借用“第三者〞的税收优惠，避开股权转让纳税。★筹划演示——巧妙借用“第三者〞避开股权纳税实业公司注册500万净资产3000万C60%西部新办水电行业1、贷款投资注册最后再由新的水电公司将股权以稍高于1800万元的价格转让给C某，然后及时归还贷款。房地产项目2、60%股权捐赠A60%B40%★温馨提示1——本案有鉴于A某股权转让所得拟投资于西部地区新办的水电行业，依据新企业所得税法相关规定，可享受“三免三减半〞的企业所得税的税收优惠〔注意：水电工程业务收入应占企业总收入70%以上〕。★温馨提示2——企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税；转让股权时所产生的利润也应依法计算缴纳企业所得税；但新办的水电公司当年可免征企业所得税，所以其接受捐赠和股权转让所产生的所得可一同享受免征企业所得税的优惠。为此，A某可防止缴纳个人所得税300万元。

★温馨提示3——上述筹划思路实际上是通过股权捐赠方式，巧妙地将个人的股权转让所得合法地转化为企业的经营所得，并进一步借用企业的免税资格，到达少缴或者推迟缴纳个人所得税的目的。★温馨提示4——依据个人所得税法及细那么规定，个人的非公益、救济性捐赠不得从应纳税所得额中扣除，但并未要求作为个人视同销售，而缴纳个人所得税的政策。4、关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析★〔1〕混合销售与兼营的区别宾馆住宿餐饮商店KTV工厂生产销售运输〔自有车辆〕消费兼营混合销售4、关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析★〔2〕增值税与营业税混合销售区别营业税劳务附带货物销售生产销售附带营业税劳务营业税增值税年度X收入超过50%？——X为主？〔3〕关于商品和劳务混合销售的一致性与差异分析★国税函[2024]875号规定——销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。①一般混合销售：★法规依据1——★第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细那么第六条的规定外〔注：自产货物与建筑业〕，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。★法规依据2——★第二十条混合销售行为依照本细那么第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

★法规依据3——★第十三条混合销售行为依照本细那么第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。②特殊混合销售：★法规依据——★第六条纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

〔1〕销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

〔2〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。不再规定自产货物的范围★温馨提示——税目注释——建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

(1)建筑：是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

(2)安装：是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

(3)修缮：是指对建筑物，构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

(4)装饰：是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

(5)其他工程作业：是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)，撤除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。③营业税混合销售：★法规依据1——?营业税细那么?第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细那么第七条的规定外〔注：自产货物与建筑业〕，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。★疑难剖析1——?实施细那么?修订说明中能够看出，要按照纳税人上年度主营业务收入比例来判断征收增值税或营业税。而实施细那么未提到按照上年度主营业务收入的比例，但是从情理上来看，就是应当按照上年度的收入比例来执行。★法规依据2——?营业税细那么?第七条纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

〔一〕提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

〔二〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。★疑难剖析2——二个新的?实施细那么?对增值税和营业税的建筑业混合销售作了特殊的最新规定，并将国税发[2024]117号文件的规定纳入了?实施细那么?，并且不再规定自产货物的范围。★案例分析1——某开发商A公司和铝合金门窗生产企业B公司签订合同，购置门窗并由对方负责安装，总价款1000万元，合同注明门窗价值700万元，安装工程费为300万元。那么应分别征收增值税和营业税。原细那么规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额。〔细那么第七条、第十条〕★温馨提示——企业所得税采用了谨慎性原那么，并未特别强调“混合销售〞问题。★筹划案例分析2——电力安装与供电公司税收筹划★根本案情——某供电公司下设一家控股电力安装子公司。供电公司主要经营转售电业务，属于增值税的一般纳税人；电力安装公司主要从事电力施工安装业务，属于营业税的纳税人。2024年度，电力安装公司拟承接供电公司一大型输电线路改造工程，合同采用“包工包料〞形式，工程总产值1000万元，其中劳务费产值约400万元，设备费产值400万元，材料产值200万元，设备和材料的进销毛利率为10%。★税负测算：按以前正常“包工包料〞方式施工，电力安装公司2024年度将承担营业税税负为：1000*3%=30万元〔未考虑城建税及附加〕，而作为供电公司对设备费产值的的营业税不存在抵扣增值税的问题。★?孙子兵法*三十六计?之“李代桃僵〞——李代桃僵势必有损，损阴以益阳。★税务筹划演义——本案输电线路改造工程中所用的“设备〞产值数额达400万。依据税法有关优惠规定，“设备〞在一定的条件下可以抵扣增值税和核减营业税的营业额，节税数额可观，但按照传统的“包工包料〞方式操作那么不可以享受。所以，必须创造条件，将电力安装公司一分为二，成就筹划空间。分立电力设备公司需要付出一定的代价，但其相对于抵扣增值税和核减营业税营业额的双重节税效益而言，又是非常划算的。这正是：李代桃僵，舍小求大。★筹划思路——将电力安装公司“一分为二〞的别离供电公司〔一般纳税人〕一分为二输电线路改造工程产值1000万元电力安装公司〔营业税纳税人〕电力设备公司〔一般纳税人〕电力安装公司〔营业税纳税人〕〔“包工包料〞〕〔营业税30万〕增值税转型后设备：400万安装400万材料：200万★筹划效益——电力安装公司主要从事电力施工安装和一般材料的供给业务，仍属于营业税的纳税人，设备那么采用甲供材形式；电力设备公司那么主要经营工程设备的供给业务，申请作为增值税的一般纳税人，那么整体税负变化情况如下：电力安装公司营业税：〔400+200〕*3%=18万；电力设备公司增值税：[400/1.17-400*(1-10%)/1.17]*17%=5.81万;电力公司的税负合计：18+5.81=23.81万；电力公司节税6.19万〔30-23.81〕，同时，新设立的电力设备公司可以提供增值税专用发票，故供电公司又可抵扣购置的固定资产增值税进项税：400/1.17*17%=58.1万，真可谓一举二得。★温馨提示——注意筹划操作的税务稽查风险：其一是注意所在地省级地方税务机关列举的设备名单和要求；其二是总承包合同应分别签订二个合同，即电力安装公司与供电公司的工程施工安装合同，电力设备公司与供电公司的工程设备供销合同，并而形成甲方供设备的操作；其三是供电公司对属于不动产局部的固定资产是不能抵扣增值税的。5、手续费代销和买断式代销的一致性与差异分析

★国税函[2024]875号〕规定——销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。★新增值税细那么第三十八条——委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；★温馨提示——财税差异：企业所得税维持原来的规定，而增值税那么执行新的180天规那么；同时，对于视同买断〔没有手续费，只有差价〕代销的，企业所得税和增值税都在发货时，按“销售收入实现处理〞。★案例分析——代销货物方式的筹划选择技巧★根本案情——代销货物行为在经济生活中相当普遍，它是指以收取或支付手续费等经济利益为条件，接受委托或委托他人代为购置或销售商品的行为。代销货物不受任何条件限制，不管受托方是手续费式代销还是进销差价式代销，均视同销售缴纳增值税，并可向购置者开具增值税专用发票。现行营业税规定，代购代销行为属效劳业的代理业，按5%征收收税。〔1〕一般纳税人对等身份的代销方式：关于货物代销与销售代销货物的单位纳税人身份设置问题，当然最好是对等的增值税一般纳税人，这样可以防止“小规模纳税人重复纳税〞的稽查风险；同时，还应注意具体代销方式的应用与税负问题：假设纳税人甲为增值税一般纳税人，其为乙代销货物，乙也是一般纳税人，货物适用的增值税税率为17%，乙应按照增值税新的180天规那么，开具专用发票，并申报代销的销售额。★进销差价式——假设甲的代销行为是进销差价式代销，此批货物进价为a，销价为b，那么甲在将此批货物销售后，应缴纳增值税b×17%－a×17%＝〔b－a〕×17%，其税收负担率为〔b－a〕／b×17%.事实上，其税收负担率为差价率〔增值率〕与17%的乘积。★手续费式——假设甲按手续费式代销，不考虑对所得税的影响，其税收负担率为5%，令〔b－a〕／b×17%＝5%，那么可求出〔b－a〕／b＝29．41%。由此，我们可以得出结论，在差价率大于29．41%时，进销差价式代销行为的税负率将高于手续费式代销行为的税收负担率；在差价率小于29．41%时，进销差价式代销行为的税负率将低于手续费式代销行为的税收负担率。比方，A公司为增值税一般纳税人，其代销B公司〔也为一般纳税人〕的一批货物，该货物进价为500万元，销价为800万元，那么差价率为37．5%，仅从税收负担上考虑，应采取手续费方式代销。★〔2〕小规模纳税人不对等身份的代销方式：如果是一般纳税人委托小规模纳税人代销，即双方身份不对等，那么可尝试混合型方式——代销手续费与代销差价的内部定价转移方式避税〔假设不考虑城建税及附加〕；★操作方案1——纯进销差价式代销：代销商品本钱价1000元〔不含税〕，发出的正常代销价1100元，那么一般纳税人应纳增值税=〔1100-1000〕*17%=17元，应纳企业所得税=〔1100-1000〕*25%=25元；小规模纳税人代销商以1200元市场价格销售，那么代销商应纳增值税=1200/1.03*3%=34。95元，应纳企业所得税=〔1200/1.03-1100〕*25%=16.26元；双方合计纳税93.21元；★操作方案2——混合型代销方式：如果采取微利差价开票发货销售〔以折扣形式销售，以防税务纳税调整〕，并辅之以支付手续费〔如100元〕形式，那么一般纳税人应纳增值税和企业所得税可以忽略，且因手续费可税前扣除，又可相应减少应纳企业所得税=-100*25%=-25元；那么代销商应纳增值税=1200/1.03*3%=34.95元，代销手续费营业税=100*5%=5元,应纳企业所得税=100*25%=25元,那么双方合计纳税39.95元，比方案1少缴税款93.21元-39.95元=53.26元。至于代销商比方案1多缴的手续费营业税，可以通过含税手续费形式弥补。6、采用售后回购方式销售商品的一致性与差异分析★国税函[2024]875号〕规定——采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。★温馨提示——增值税、消费税和营业税法律法规没有这一规定，所以，售后回购方式仍需要征二道增值税。★?孙子兵法*三十六计?之“欲擒故纵〞——欲擒故纵，逼那么反兵，走那么减势。紧随勿迫，累其气力，消其斗志，散而后擒，兵不血刃。★税务筹划演义——目前，加工制造业增值税一般纳税人的税负均有偏高现象，这是不争的事实；究其原因，多数是不能正常取得直接上游企业原材料的进项税抵扣。为了降低税负，有些企业甚至取得或索要社会上哪些违法虚开和代开的抵扣票据，如此这般，虽解一时之忧，却不幸将引来更大的经济重创，甚至牢狱之灾。为了合法取得抵扣的票据，加工制造企业可借鉴“欲擒故纵〞之计策，即首先成心放弃直接的半成品的购销，而“诱[抵]深入〞巧妙延伸至间接的上游“第三者〞的原材料采购，并设法造成事实上的原材料采购和半成品委托加工的双重关系，然后分别直接从双方取得抵扣的票据，以到达降低税负之目的。这正是：“诱[抵]深入〞，欲擒故纵。★筹划案例：购销与委托加工转换的税收筹划-1★根本案情——A有限公司〔甲方〕是专业生产取暖设备的企业，增值税一般纳税人。目前，甲方公司拟就近从当地一家管件加工公司〔乙方〕购进一批不锈钢管件，价值计80万元，但因乙方属小规模纳税人，无法提供17%的增值税发票，故甲方欲购不能。经了解，乙方加工不锈钢管件的原材料是从另一家一般纳税人公司〔丙方〕采购的。★筹划思路演示——购销与委托加工巧妙转换〔1〕A有限公司〔甲方〕〔一般纳税人〕生产取暖设备拟购进一批不锈钢管件80万3%管件加工厂〔乙方〕〔小规模〕防止收入超标管件材料销售公司〔丙方〕〔一般纳税人〕1原材料成品管2直接购原材料56万2委托加工〔24万〕取暖设备钢管材料★筹划案例：购销与委托加工转换的税收筹划-2★根本案情——A食品有限公司，增值税一般纳税人，主要生产果味山楂片等休闲食品，产品销往全国各大城市连锁超市及东南亚市场，年销售额达1000多万元。该公司主要从某地全国著名果品加工村购进山楂片半成品，然后根据双方签订的购销合同，由食品公司将购进的半成品再精加工后即包装对外销售。

由于加工村的供给商一般都是小规模纳税人，而山楂片半成品并非初级农产品，在销售时开具的普通发票不能抵扣，只能提供由税务局代开的增值税专用发票，因此A食品有限公司在购进时只能抵扣3%的进项税，而销售时要征收17%的销项税，税负很重。★筹划演示——购销与委托加工巧妙转换〔2〕A食品公司生产销售果味山楂片〔一般纳税人〕山楂果农鲜山楂果果品加工村山楂片半成品〔小规模〕休闲食品再回收“山楂片〞半成品然后委托加工3%13%先直接从农户采购“山楂〞17%7、销售商品以旧换新的一致性与差异分析★国税函[2024]875号〕规定——销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。★?关于增值税假设干具体问题的规定?(国税发〔1993〕154号)：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。★温馨提示——企业所得税与增值税处理一致。★筹划案例1：管道煤气初装费的税收筹划★根本案情——A公司是一家大型国有能源实业企业，主要从事煤气的生产与销售，增值税一般纳税人。2024年6月份拟先一次收取客户管道煤气初装费为600万元〔含税价〕，后期还要分次相应收取400万元，共计1000万元，其中预计的外购材料、劳务取得增值税专用发票的进项税额约为45万元。★税负测算——管道煤气初装费如果缴纳营业税：1000×3%=30万元；如果缴增值税1000÷1.13×13%-45=70.04〔万元〕〔城建税及附加未考虑〕。★?孙子兵法*三十六计?之“调虎离山〞——调虎离山，待天以困之，用人以诱之，往蹇来返。★税务筹划演义——很明显，管道煤气初装费缴增值税时，其税负率高达8%，比营业税高出5个百分点，却有“苛捐猛于虎〞之嫌，但要避开这只“虎〞，A公司在目前的状况下却难以操作，主要原因是税法的苛刻规定问题：在报装环节一次性收取的费用应纳营业税，但实际上却很难回避“与货物的销售数量有直接关系〞问题；而且在以后销售货物或提供增值税应税劳务时分次收取的应视为价外收费，征收增值税；且具体征税的认定主动权一般都在税务机关，如此单间操作难避涉税稽查风险。所以，不防借用“调虎离山〞之计策，分立效劳子公司，让效劳公司直接收取管道煤气初装费，并提供相应效劳，可名正言顺缴纳营业税。

？法规备注★筹划思路演示——A公司能源实业企业煤气的生产与销售〔一般纳税人〕B效劳子公司营业税专业供给煤汽初装费专业化分工的要求改革才有出路提供多种安装、维修和保养等效劳1000万★案例2：品牌汽车4S店经销与代购的选择性筹划★根本案情——目前，汽车4S店销售行业的经销方式灵活多样，如有的汽车品牌由经销商购进后自己销售，即经销；有的品牌以收手续费提供代购效劳，即代购。因二种方式存在税负的差异，故其具有一定的税务筹划空间。★法规依据1——财税字[1994]26号第五条关于代购货物征税问题〔有效〕明确规定：对代购货物行为，凡具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度如何核算，均征收增值税：(1)★受托方不垫付资金；(2)★销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(3)★受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。★法规依据2——★第七条纳税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。★?孙子兵法*三十六计?之“顺手牵羊〞——顺手牵羊，微隙[xì]

在所必乘，微利在所必得。少阴，少阳。★税务筹划演义——目前，汽车4S店销售行业多以传统的“经销〞方式销售品牌汽车，其增值税的税负一般都很高，系进销差价的17%；而以收手续费提供代购效劳，只需缴纳5%营业税。可见二种方式存有一定的税负差异，即具有一定的税务筹划空间，尤其是批量销售或代购时，其税负差异更大。古人云：“善战者，见利不失，遇时不疑。〞故汽车4S店应借鉴“顺手牵羊〞之谋略，捕捉战机，不失时机地变改传统的经销方式，利用“税负差异〞到达节税之目的。当然，汽车4S店应领悟“微隙在所必乘，微利在所必得〞的筹划精要，同时更应注意“因小失大〞的问题：一是对销售汽车业务和代购业务，在财务上要分开明细核算，分别申报缴税；其二是不能仅仅考虑二种方式税负的大小而取舍，要综合性结合销售汽车和代购汽车的利润平衡点来明智地选择。★筹划演示——品牌4S店经销与代购的选择品牌4S店〔一般人〕客户汽车厂家〔一般人〕客户客户当自己购进并销售货物利润大于代购汽车利润的，那么采取自己购进销售方式，缴纳——增值税当代购汽车业务利润大于销售利润的，那么采取代购方式销售，缴纳——营业税。利润平衡点？在同等条件下相比较，代购服务利润更大★筹划案例：某汽车4S店从厂家购进轿车10部，价格为10(不含税)万元/部，同月以11万元/部的价格出售，那么汽车4S店应纳增值税(110-100)×17%＝1.7万元；假设该经销商采取收入100万元(不含税)按10%收取手续费即10万元代购，那么缴纳营业税100×10%×5%＝0.5万元,税负相差1.2万元(城建税及附近加未考虑)。故在同等条件下相比较，代购效劳利润更大，因此，应选择代购效劳。但假设该经销商采取收取按6%收取手续费代购，手续费收入为6万元，那么应纳营业税6×5%＝0.3万元，税虽少缴,但两者利润相比(8.3与5.7)，采取购进销售方式利润更大，应采取购进销售。★温馨提示——纳税人销售货物的同时代办保险而向购置方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。财税[2024]165号8、销售〔劳务〕商业折扣和折让的一致性与差异分析★国税函[2024]875号〕规定——商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。★国税函[2024]875号〕规定——销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。★国税函【1997】第472号——销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税。将来时—扣除！（1）所得税现在时—扣除★法规依据1——★第十一条：小规模纳税人以外的纳税人〔以下称一般纳税人〕因销售货物退回或者折让而退还给购置方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。增值税专用发票（2）流转税红字冲销法★法规依据2——国税函[2024]1279号文件规定：纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行?增值税专用发票使用规定?的有关规定开具红字增值税专用发票。★温馨提示——根据现行政策规定，开具红字专用发票，必须取得开具红票证明单，而开具证明单又需要发票已经认证。因此对于企业90天内未认证的专用发票，将不能开具红字专用发票证明单，销售方无法冲减进项；同时，对于一般纳税人专用发票销售的价格折扣就没有强调一定要开具到同一张发票上了，但应注意需要税务局的审批问题。★法规依据1——★第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购置方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。★法规依据2——国税发[1993]154号?国家纳税总局关于增值税假设干具体问题的规定?第二条第〔二〕项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。〞★法规依据3——★第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不管其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。普通发票同一张发票上注明★演讲注：国税发[2024]62号国家税务总局关于发布已失效或废止的税收标准规定：?国家税务总局关于印发〈增值税假设干具体问题的规定〉的通知?〔国税发〔1993〕154号〕第一条〔三〕“融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税〞。★温馨提示1——增值税一般纳税人和小规模纳税人〔包括营业税纳税人〕以普通发票销售的折让与折扣问题，无论是企业所得税，还是增值税或营业税，显然不能适用上述的“发票红字冲销法〞，仍应执行国税函【1997】第472号、国税发[1993]154号文件和新营业税有关折扣“同一张发票注明〞的规定。小规模纳税人〔包括营业税纳税人〕不需要红字专用发票证明单。★温馨提示2——“同一张发票注明〞与实际操作？？购置顾客购货数量较大享受折扣优惠条件商品普通发票销售金额———————减：折扣额——————销售净额———————太苛刻哦！？？加油啊！！★?孙子兵法*三十六计?之“〞——假道伐虢，两大之间，敌胁以从，我假以势。困，有言不信。★税务筹划演义——企业折扣销售是促销的一个手段，而促销往往那么必需有个量的参考标准，但相关折扣在“同一张发票注明〞的政策〔普通发票〕就明显不妥，也无法操作。为了吻合税法的要求，企业不得不在每项销售的开票时，就将相应的折扣在“同一张发票注明〞，但折扣额在对方未达量的参考标准之前是不能给予的，所以销售款那么是全额收取的，这就需要有个合理的“借口〞向客户交待，这时可借鉴“假途伐虢〞之计。“假途伐虢〞之计的核心在于“借道破敌〞，而要做到这点，需要在合理的时机找出合理的借口——这就是“保证金〞的来由。以“保证金〞之诺，行促销折扣之实。★筹划思路1——保证金法〔新客户〕购置顾客享受九折优惠普通发票销售数量——1台———销售金额—3000元(批发价)——减：折扣额——300元————销售净额—2700元——————九折开票全额收款—300差额？加油啊！！电冰箱10万台OK！★筹划思路2——预估折扣率法〔老客户〕购置顾客享受等级折扣优惠预测准确!普通发票销售数量——1瓶———销售金额—5元(批发价)————减：折扣额——0.25————销售净额—4.75元——————按折扣金额开票未到达?加油啊！！OK！某饮料生产企业规定——年销售饮料数量享受折扣60万瓶——0.19元60万瓶——1000.20元100万瓶——5000.22元500万瓶——0.25元。。。。。。9、销售〔劳务〕现金折扣的一致性与差异分析★国税函[2024]875号〕规定——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。★温馨提示——增值税没有关于“现金折扣〞的规定，即“现金折扣〞对增值税无影响。因为应收帐款里面既有收入也有税金，而税金在一般情况下是不可以打折扣的，所以只能在主营业务的根底上进行。债务重组！例如：本月10日销售一批产品，货款50000元，增值税额8500元，现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30〞：10日销售实现时：借：应收帐款58500贷：主营业务收入50000应交税金－应交增值税〔销项税额〕850015日收款时；〔50000*2％=1000〕借：银行存款57500财务费用1000贷：应收帐款5850025日收款时：〔50000*1％=500)借：银行存款58000财务费用500贷：应收帐款58500次月4日收款时:借：银行存款58500贷：应收帐款58500★案例：资源综合利用“变废为宝〞的筹划★根本案情———某造纸有限公司在生产过程中，每天产生40多吨的废煤渣，周边环境受到严重污染，为此，公司曾受到环保部门的屡次警告和罚款。要想维持正常的生产经营，公司就必须治污。公司曾设想把废煤渣委托当地村委会处理，每年支付村委会高达50万元的运输和清理费用，以保证公司生产经营的正常进行。但最终由于大型堆放场地无法落实，而致治污方案停滞。？★?孙子兵法*三十六计?之“树上开花〞——树上开花，借局布势，力小势大。鸿渐于陆，其羽可以为仪也。★税务筹划演义——“废煤渣〞对于造纸企业来说，它是污染之源，弃而远之；但对于一些“利废企业〞而言，却是珍贵的资源，求之不得。所以说，造纸企业对于“废煤渣〞的处理应借鉴“树上开花〞之计，“借局布势〞予以重新组合，并冠以新的“包装〞和“定义〞，对外加以推广和宣传，必有意外之收获。这也是“旧原素重新组合〞的创新原那么的具体应用。深圳★银税通★筹划思路演示——“变废为宝〞：思路创新废煤渣。。。环境污染！墙体材料厂水泥厂混凝土厂砖瓦厂N造纸厂警告！罚款！加工原材料啊！

媒体广告宣传旧原素的重新组合！何处无芳草！★温馨提示——?关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知?〔财税［2024]156号〕相关税收优惠政策:其一是实行免征增值税政策。主要有：再生水；以废旧轮胎为原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；污水处理劳务。其二是实行增值税即征即退政策。主要有：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕。10、赊销和分期收款方式的一致性与差异分析★新企业所得税条例第二十三条——企业的以下生产经营业务可以分期确认收入的实现：

〔一〕以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；。。。★新增值税细那么第三十八条——采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；★温馨提示——此条规定根本一致。提前开票？提前收款？到期未付？★筹划案例——选择合理加工方式的筹划技巧★根本案情——A机械厂〔一般纳税人〕受委托为B铸造厂〔小规模纳税人〕加工铸钢件500个。B铸造厂诚以待客，提供铸钢件的加工可以选择经销加工方式或来料加工方式。A机械厂起初考虑经销加工的差价〔42,500元〕高于来料加工的加工费〔41000元〕，欲选择经销加工方式，但经专家指导后，A机械厂最终放弃了经销加工方式。其中微妙何在？A机械厂如选择经销加工方式，那么正中“抛砖引玉〞之计，必将得不偿失。★?孙子兵法*三十六计?之“抛砖引玉〞——抛砖引玉，类以诱之，击蒙也。★温馨提示

——选择加工方式关键考虑：毛利和税负二个因素！B铸造厂小规模A机械厂一般纳税人铸钢件500个原材料3%17%一是获取毛利的多少：毛利特指产品销售额减去原材料本钱的差额，或纯来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，哪种利大，就选择哪种加工方式。二是从税负角度考虑：如果经销加工时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率17%抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按纯来料加工计算的应纳税额时；那么宜选择经销加工方式。反之，应选择纯来料加工方式。权衡受托方★筹划思路演示——经销加工方式B铸造厂小规模A机械厂一般纳税人铸钢件500个原材料3%17%原料和产品均要作价，双方属于购销关系：A机械厂如果采取经销加工生产，B铸造厂对每个铸钢件的收回价为210〔不含税〕，有关税费由A机械厂负担。加工时提供熟铁50吨，每吨作价1250元。由于B铸造厂是小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按3%征收率代开的增值税专用发票，A机械厂可抵扣的材料进项税额是1875元(50×1250×3%)。权衡★筹划思路演示——来料加工方式B铸造厂小规模A机械厂一般纳税人铸钢件500个原材料3%17%原料和产品不作价，受托方仅收取加工费：A机械厂如果采取纯来料加工生产方式，每个铸钢件的加工费收入为82元，加工费共计41000元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1600元。

权衡A机械厂在现有条件下采取纯来料加工比经销加工更加划算！★税负测算——〔1〕经销加工方式——A机械厂采取经销加工生产方式，销售额减去原材料本钱的差额为42,500元(500个×210元/个-50T×1250元/T)，应纳增值税额为14,375元(500×210×17%-1875-1600)；

〔2〕来料加工方式——A机械厂采用纯来料加工生产方式，加工费收入为41000元(500×82)，应纳增值税额为5370元(500×82×17%-1600)。A机械厂采用经销加工方式比纯来料加工方式可多获毛利1,500元(42500-41000)(进料时占用资金的利息因素未考虑)，但增值税税负却增加了9,005元(14375-5370)(城建税及附件因素未考虑)，减去多获的毛利1500元，A机械厂要多负担增值税7，505元。11、增值税与所得税总分支汇总纳税的差异分析★新企业所得税法——第五十条居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。★增值税细那么——★第四条单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：。。。〔三〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外。。。★温馨提示1——本条是关于增值税汇总纳税人与分机构纳税人的纳税规定。它将国税发[1998]137号文件关于“其他机构用于销售〞的规定，提升到实施细那么的层次。即：只有分支机构开具销售发票或者收取货款的行为〔二个视同销售的条件〕，才属于税法第四条第三项的视同销售行为。★温馨提示2——企业所得税与增值税存在明显差异。深圳★银税通★案例分析：雅芳服装公司的增值税税负为何如此异常？公司总部〔独立法人〕〔一般纳税人〕生产后即向全国专营店批发销售全国专营店〔独立法人〕〔一般纳税人〕销项2→。。。。。。。。。。。。批发销售原材料辅料进项1销项1销项2进项2？★筹划演示：〔1〕申请总分支机构的“连锁经营〞统一核算！统一标准化管理和经营国税财政审批NET★?孙子兵法*三十六计?之“金蝉脱壳〞——金蝉脱壳，存其形，完其势；友不疑，敌不动。巽而止蛊。★税务筹划演义——当两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从总机构移送其他分支机构用于销售时[机构设在同一县〔市〕的除外]，总机构作为视同销售申报纳税，而分支机构同样还要再纳一道税。分支机构为何要纳税？因为分支机构开具了销售发票或者直接收取了货款，符合二个销售条件或者之一的条件——此时分支机构应用“金蝉脱壳〞之计，设法躲避二个销售成立的条件以“脱身〞，真仍恰到好处。深圳★银税通〔2〕巧妙利用“网上银行〞结算货款方式：增值税专用发票销售数量——1台———销售金额—3000元——————税额——17%〔13%〕————金额合计——————————开票与收款？银行客户总公司分公司回避NET—12、商业“促销效劳费〞与“平销返利〞的一致性与差异分析★国税发[2024]136号——商业企业向供货方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值税或营业税：

〔1〕对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如——进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。〔2〕对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

★温馨提示——企业所得税无影响，增值税与营业税有差异。促销效劳费的收取，应注意?零售商供给商公平交易管理方法?2024年第17号令的约束。★?孙子兵法*三十六计?之“混水摸鱼〞——混水摸鱼乘其阴乱，利其弱而无主。随，以向晦入宴息。★税务筹划演义——商家的“促销效劳费〞和返利都来源于上游的供给商或厂家，但其税负却具有很大的差异。“促销效劳费〞具广告性质，是一种劳务性收费，其相应的收费标准没有特定的限制；返利那么是一种销售折扣，是直接与商品销售量、销售额挂钩的，而所谓“挂钩〞也只能是雾里看花。因此，商家可运用“混水摸鱼〞之计，巧妙地合理合法地采取“促销费与返利并举〞的策略，以到达节税之目的。★筹划思路1：商场促销费与返利并举的筹划17-18号令工业商业返利——与商品销售量、销售额有挂钩联系！注意收取的“名义〞——促销费、广告费和销售专区装修费！！★筹划思路2：知名品牌商业直销的业绩奖励筹划★根本案情——某公司为生产某知名品牌日用品的大型企业，专门在深圳市设立了一家销售公司，负责该品牌全国的直销工作。为此，销售公司在全国各地聘请了一批直销人员，并实行“买断式〞直销经营的管理方式。为了应对残酷的同行市场竞争，销售公司规定：直销人员没有工资低薪待遇，其直销的收益主要来自于较低的商品毛利和很高的售后奖励，其中直销商品采取的奖励措施为：凡直销商年销售额到达一定数额时，便可获得一定的实物或现金的奖励，即销售业绩越好，奖励的实物档次也越高，或者奖励的现金也越多。★税负分析与筹划——如此奖励方式，虽然很“刺激〞，但其没有充分地考虑税负的影响，故很是值得商榷：〔1〕实物奖励方式：依据税法的规定，销售公司奖励购进实物的，应缴纳视同销售的增值税，并应代扣代缴直销人员的“偶然所得〞的个人所得税。这样，双方税负都很高。〔2〕现金奖励方式：依据税法的规定，销售公司奖励现金的，虽然不要缴纳视同销售的增值税，但仍应代扣代缴直销人员的“偶然所得〞的个人所得税。可见，现金奖励税负优惠于实物奖励。〔3〕折扣奖励方式：当然，比奖现金更节税的是价格折扣优惠方式。为操作方便，应采取“递延折扣〞方式。★现将直销商品采取的奖励措施修改为——凡直销商年销售额到达一定数额时，便可获得一定的递延价格折扣优惠的奖励，即销售业绩越好，价格折扣优惠档次也越高。这样做的好处就在于既有鼓励机制，又能保护直销商的积极性。而且采取价格优惠的方法，直销商直接从销售差价中获利，其获得的奖励不亚于直接奖励实物或现金。从税收角度考虑，价格优惠属于折扣销售，只要有正当理由，幅度在正常范围内，公司减少了销售额，也降低了增值税税负；直销商个人的增值税，只要按正常的销售纳税，而其多获得的相应的销售差价局部，因不属于个人“偶然所得〞，免去了高额的个人所得税税负，真正实现双赢的目的。★温馨提示——奖物不如奖钱，奖钱不如折扣！13、企业视同销售处理的一致性与差异分析★国税函[2024]875号规定——企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。最新概念——所得税“零—O—视同销售”★温馨提示——二税有明显差异。企业所得税的组合式无偿赠予享有优惠，而增值税那么没有。“买一赠一〞组合销售本企业商品的视同销售申报差异：企业所得税增值税电脑7940元8000元鼠标60元60元合计8000元8060元哇！★国税函〔2024〕828号〔续〕——因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。〔1〕用于市场推广或销售；〔2〕用于交际应酬；〔3〕用于职工奖励或福利；〔4〕用于股息分配；〔5〕用于对外捐赠；〔6〕其他改变资产所有权属的用途。★企业所得税视同销售的计价根底：国税函〔2024〕828号——企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。外购最新概念——所得税“零—O—视同销售”★增值税细那么——★第四条单位或者个体工商户〔演讲注：其它个人呢？〕的以下行为，视同销售货物：。。。〔4〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；——购进的？

〔5〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；——购进的？

〔6〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

〔7〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

〔8〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。〔★备注——先理解政策，后分问题解析之〕★温馨提示——★第四条单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：。。。〔4〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程。第十条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔一〕用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。。。★?孙子兵法*三十六计?之“以逸待劳〞——困敌之势，不以战。损刚益柔；“趁火打劫〞——敌之害大，就势取利，刚决柔也。★税务筹划演义——关于用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税转出问题，应学会“以逸待劳〞并“趁火打劫〞之计策。税法所谓“用于〞有二个时间概念：一是有方案但未用——属于将来时！有方案且已用——那么属于现在时！企业考虑到专用发票认证期限和货币的时间价值问题，当专项设备方案和购进时，即“先斩后凑〞，认证抵扣，然后“以逸待劳〞，寻找“趁火打劫〞的机遇和空间，即使没有“混用〞的可能，至少也赢得企业货币的时间价值。★筹划1：“先抵扣后转出〞的筹划思路供冷汽设备维修车间认证？“用于”：未用-将来时！已用-现在时！货币时间价值！深圳★银税通★筹划2——广告礼品的促销：增值税细那么22条关于抵扣的规定，