2023年审计案例研究补充作业

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《审计案例研究》补充作业

姓名：______________________________

班级:______________________________

学号

LMB股份有限公司委托大地会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计

业务约定书。

规定:(1)指出下述审计业务约定书中存在的问题；(2)重新起草审计业务约定书.

审计业务约定书

甲方：MB股份有限公司

乙方:大地会计师事务所

甲方委托乙方进行2023年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：

一、审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托,对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和钞票流量表进行

审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会

计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实行其他必要的审计程序,在此基础上，对上

述会计报表的合法性，公允性及会计解决方法的一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与任务

1.为乙方审计工作及时提供所需的所有资料和其它有关资料。

2.委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开

始之前提供的清单中列名。

3.按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则的规定进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间拟定，预计收

取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%,其余部分在乙方提

交审计报告时一并付清。如在审计过程中碰到重大问题,致使乙方实际花费审计工作时间有

较大幅度的增长，甲方应在了解实际情况后,酌情增长审计费用。

五、约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2023年1月10日期生效,并在所有约定事项完毕之前有效。

六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况,影响审计工作的如期完毕，或许提前初九审计报告，甲乙双方可

规定更约定事项,但应及时告知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方:MB股份有限公司乙方：大地会计师事务所

代表：(签章)代表：(签章)

答:1.审计业务约定书存在的问题：1(A)”审计范围及委托目的"应修改为“业务范围与审

计目的％(2)审计范围表述”甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和钞票

流量表"不对的，应修改为"甲方2023年12月31日的资产负债表,2023年度的的利润表.钞

票流量表.所有者权益变动表及会计报表附注”

(3)审计目的”对上述会计报表的合法性，公允性发表审计意见"表述不对的，应修改为”上

述财务报表是否按照公司会计准则的规定编制，否在所有重大方面公允反映被审计单位的财

务状况、经营成果和钞票流量”发表审计意见.

(4)缺少"乙方的责任与义务"段A(5)缺少甲方责任的约定，比如对所提供资料'会

计责任等方面的约定

(6)"独立审计准则”已修改为"中国注册会计师执业准则”，审计依据不对的7(△)未明确约

定乙方的保密义务8(△)审计费用追加的条款模糊，应明确追加费用的金额及支付方式和时

间9(A)缺少"审计报告和审计报告的使用.终止条款，违约责任,合用法律和争议解决4部分

必备条款的约定

2.此业务约定书的第一项不应当写为“审计范围及委托目的”应改成“业务范围及审计目的”;

此外独立审计准则已于2023年1月1日废止，现执行的是中国注册会计师审计准则。我就不

在一一列举该业务约定书存在的问题了。现将起草好的业务约定书附上：A

审计业务约定书

甲方：甲股份有限公司

乙方：ABC会计师事务所

兹由甲方委托乙方对2023年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定：

一、业务范围及审计目的1乐乙方接受甲方委托,对甲方按照公司会计准则和

《公司会计制度》编制的2023年12月31日资产负债表，2023年度的利润表、股东权益

变动表和钞票流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。2A、乙方通过

执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:（1）财务报表是否按照公司会计准则和

《公司会计制度》的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状

况、经营成果和钞票流量。

二、甲方的责任与义务

（-）甲方的责任根据《中华人民共和国会计法》及《公司财务会计报告条例》，

甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。2即按照公司会计准则和《公

司会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任。△（-）甲方的义务A1、及时为乙

方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。办、保证乙方不受限制地接触

任何与审计有关的记录、文献和所需的其他信息。幺、甲方管理层对其作出的与审计有关的

声明予以书面确认。£4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，重要事项

将由乙方于外勤工作开始前提供清单。a

三、乙方的责任和义务△（一）乙方的责任IM乙方的责任是在实行审计工作的基础上对

甲方财务报告发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则的规定进行审计。审计准则

规定注册会计师遵守职业道德规范，计划和实行审计工作，以对财务报表是否不存在重大错

报获取合理保证。》、审计工作涉及实行审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计

证据。

3、乙方需要合理计划和实行审计工作，以使乙方可以获取充足、适当的审计证据，为甲方财

务报表是否不存在重大错报获取合理保证。心、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方

在某重大方面没有遵循公司会计准则和

《公司会计制度》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。5八、乙方的审计不能

减轻甲方及甲方管理层的责任。M二）乙方的义务

1、按照约定期间完毕审计工作，出具审计报告。

A四、审计收费

1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所花费的时间为基础计算

的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币50万元。2A、甲方应于本

约定书签署之日起支付50%的审计费用,其余款项于审计报告完毕日结清。A五、审计报告

和审计报告的使用上、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和

《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计

报告。

2、乙方向甲方致送审计报告一式份。A六、本约定书的有效期间£本约定书自

签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。A七、约定事项的变

更A由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完毕，或许提前出具审计报告，甲乙双方

可规定更约定事项，但应及时告知对方，由双方协商解决。△八、合用法律和争议解决

1、向有管辖权的人民法院提起诉讼；

2、提交仲裁委员会仲裁。

九、双方对其他有关事项的约定

A本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份,具有同等法律效力。

4甲方：甲股份有限公司（盖章）乙方:ABC会计师事务所（盖

章）A

代表：（签章）代表：（签章）

£2023年1月10日2023年1月10日

2.会计师CPA张惠通过对MB公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公

司存在下列五种也许导致出现错误的状况：

(1)库存钞票未经认真盘点；

(2)接近资产负债表日前入库的A产品也许已计入存货项目，但也许未进行相关的会计记

录；

(3)由RND公司代管的甲材料也许并不存在；

(4)RND公司存放在MB公司仓库的乙材料也许已计入MB公司的存货项目；

(5)本次审计为MB公司成立以来的初次审计。

规定:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据

答：△(1)对库存钞票要进行监盘，以查明是否账实相符。

(2)接近资产负债表日前入库的产成品也许有问题必须进行截止性测试。

(3)对于代管材料需要向RND公司进行函证，以证实是否存在。A(4)询问管理

当局审阅相关协议与信函并向RND公司进行函证。

(5)适本地审阅上一年存货记录。

3.大华公司是以商场零售业为主的股份制公司,该公司2023年重要财务数据和指标是总资

产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对大华公司2023年的财务情

况进行审计，未发现任何对其可连续经营导致威胁的迹象。在对该公司的固定资产进行审计

时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中,发现有已投入使用但未办理竣工验罢手续先行估价的固

定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25%（原概算为2023万元）。审计人员现场观测和

了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对

此项业务的有关账务解决的会计分录为：

①借：固定资产清理64000

累计折旧16000

贷:固定资产80000

②借：营业外支出-非常损失64000

贷:固定资产清理64000

（3）审计人员发现大华公司2023年10月购入一台设备,价款为580万元,运杂费及设备

安装费支出为72万元,后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。

（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观测“以物查账”的方法，发现大华公司接

受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计解决，所以固定资产账面亦未反映此车的实

物存在。

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5~9月份明显

高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5~9月）提取。

规定:根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价

是否对的？如应调整,应按什么价值入账？

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问?为什么？应

如何进行解决？

（3）大华公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决是否合理?假如不合理,

应如何进行会计调整？

(4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决?

(5)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的？为什么？

(6)现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料(3)对该公司本年的税前利润将产生什么

影响?假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅对资

料(3)进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？(该公司所得税税率为3

3%)

答：

(1)答:不对的。应按较为实际的估价值2150万元调整入账。2(A)答:审计人员应对此进行关注，

由于该设备在成新率较高时提前报废,而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调

查该设备提前报废的因素,并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是

否涉及私分公司财产的舞弊行为。M3)答：该会计解决不合理。应将72万元计入固定资产，并

补提该部分折旧，调整分录为@借：固定资产720230A贷：以前年度损益调整720230

②借：以前年度损益调整22800营业费用136800A贷：累计折旧159600A计算过程为：

2023年应计提的折旧A=720230X(1-5%)/(5X12)X2=720230X95%/60X2=22

800

2023年计提的折旧

=720230X(1-5%)/(5X12)X12=720230X95%/60X12=1368004(A)答：如捐赠

方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类

似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账;假如也无法参照同类资产市场价值的,按该接

受捐赠资产预计未来钞票流量现值入账。M5)答:不对的。由于该类设备属于“季节性停用的

固定资产"，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份,应照常计提折旧。

(6)答：上述资料(3)假如不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。假如本

次审计仅对资料(3)进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。

应交所得税的计算过程=(720230—159600)X33%+16650000=560400X33%+166500

00=16834932(元)

4.大华会计师事务所初次接受委托对中原股份有限公司2023年度会计报表进行审计，事

务所委派注册会计师陈杰和余中负责审计•，于2023年2月18日完毕外勤审计工作，审计

过程中实行了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司2

023年度财务会计报告于2023年3月10日正式签署并对外提供与公布。

其未经审计的会计报表中的部分会计资料见图表1:

项目金额（万元）

2023年度利润总额3000

2023年度净利润2023

2023年12月31日资产总额42000

2023年12月31日股东权益25000

（1）重要性水平及其分派:注册会计师陈杰和余中拟定中原股份有限公司2023年度会计报

表层次的重要性水平为350万元,并且将该重要性水平分派至各会计报表项目，其中部分会

计报表项目的重要性水平见图表2:

会计报表项目重要性水平（万元）

短期投资20

应收帐款80

预付帐款6

存货50

固定资产原价100

累计折旧30

固定资产减值准备10

长期股权投资20

长期债权投资10

应付帐款10

应付债券10

资本公积5

（2）审计过程中发现的问题。注册会计师陈杰和余中经审计发现中原股份有限公司存在以

下九个事项：

①按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，2023年应计提坏账准备186万元，但实际只计

提了坏账准备54万元，少计提132万元。

②2023年12月31日.该公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺200万元（相应的

增值税进项税额为34万元）和的确无法支付的应付账款100万元的情形。

对的确无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收

入一一无法支付的应付款项"100万元的会计解决；对于短缺的原材料，作了借记“待解

决财产损溢一一待解决流动资产损溢234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金

一应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计解决。2023年1月，查清原材料短缺20

0万元的因素：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，解决该

财产短缺.需报经该公司董事会审批。故该公司在2023年2月经董事会审批批准，于当月

作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出"175.5万元、贷记“待解决财产损溢”2

34万元的会计解决。

③该公司2023年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其

明细组成如下：

预付账款-A公司400万元

预付账款一一B公司187万元

预付账款--C公司5万元

预付账款--D公司一2万元

预付账款一E公司10万元

合计600万元

其中对c公司的5万元系2023年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已

不能再提供该产品。

④按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，2023

年度少计提折旧费用248万元,少计提固定资产减值准备50万元。

⑤审计人员对该公司的应收帐款进行了函证，回函表白中原股份有限公司于2023年12月2

2日出售给红叶公司的货品16000元，由于质量不佳，已经于2023年1月8日退货，

中原股份有限公司已经于当天收到货品，并于2023年做了相应的会计解决，但并未调整2

023年的报表项目。

⑥中原股份有限公司于2023年3月1日购买了大发公司30%的股票,投资成本为350000

元，2023年末大发公司实现净利润180万元，但尚未进行利润分派，因此中华股份有限公

司对此未做任何解决。

⑦中原股份有限公司于6月1日以120万元的溢价发行了三年期面值为100万元票面利率

为6%的公司债券,到期一次还本付息。中原股份有限公司的分录如下：

收到资金时

借:银行存款120万元

贷：应付债券一一债券面值100万元

贷:应付债券一一债券溢价20万元

当年计算利息时

借：财务费用6万元

贷:应付债券一一应计利息6万元

⑧审计人员在审计该公司货币资金时，发现该公司钞票盘点并不经常，未形成制度，本年度

钞票短款出现了12次，总共报批以管理费用支出3000元,但未有负责人补偿的记录。

⑨注册会计师在完毕2月18日外勤工作后，在出具审计报告前的2月23日，又得知由中原

股份有限公司担保的关联子公司红光公司被债权人告到法院，判决下来,红光公司应补偿20

万元，但该公司已经破产，中原股份有限公司必须承担连带补偿责任,对此,审计人员于2月

25日对该项目追加了审计。

规定：(1)请逐项说明审计意见，并编制调整会计分录；

(2)假如被审计单位完全按照审计人员的意见进行调整，应当签署那种类型的审计报告，为

什么？

(3)对于第⑨项，审计人员应当如何签署审计报告的日期更好？为什么

答：(1)针对①情形,补提坏账准备132万元。调整分录为：

借：管理费用一一计提的坏账准备132万元

贷:坏账准备132万元

调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性

水平；同时，利润表中的“管理费用”增长了132万元，“利润总额”随之减少132万

7Ue

(2)针对第②情形，①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计人”营业外

收入”。

调整分录为：

借:营业外收入一一无法支付的应付款项100万元

贷：资本公积一一其他资本公积100万元

调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增长100万元，超过了资本公积的

重要性水平；同时,利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”随之减少100

万元。

②原材料盘亏应当调整2023年度损益项目。调整分录为：

借:管理费用一一存货盘亏58.5万元

营业外支出一一非常损失175.5万元

贷：待解决财产损溢一一待解决流动资产损溢234万元

这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。

(3)针对第③情形，应将C公司的5万元预付帐款转为应收帐款，补提坏帐准备，将D

公司的2万元转为应付帐款。会计分录请自己做。由于该金额小于重要性水平，可以不做审

计调整。

(4)针对第④情形,补提折旧和固定资产减值准备。

借:管理费用——折旧费248万元

贷:累计折旧248万元

借：营业外支出一一计提的固定资产减值准备50万元

贷：固定资产减值准备50万元

这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。

(5)这属于对会计报表有直接影响的事项,应当调整会计报表，调整分录为：

借：主营业务收入16000

应交税金一一应交增值税(销项税额)2720

贷:应收帐款——红叶公司18720

但是由于金额较小，低于重要性水平,可以不做审计调整。

(6)中华股份有限公司购买了大发公司30%的股票，应当按照权益法核算，在大发公

司宣告实现利润时就应当编制分录，按照所占份额调增长期股权投资。

借：长期股权投资XXX万元

贷:投资收益XXX万元

这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。

(7)该公司的错误在于未摊销债券溢价，应当摊销溢价。

每月应计利息为=100万元X6%/12=5000元半年应计利息为=5000X6=30000

元

每月应摊销溢价=20万元/(3X12)=5555.56元半年应摊销溢价=33333.33元

半年真正的利息支出=30000元-33333.33元=-3333.33元

会计分录为：

借：应付债券——债券溢价33333.33

贷:财务费用-利息支出3333.33

贷：应付债券一一应计利息30000

这也会对会计报表产生影响，请参见老师的答案一写出审计意见.

（8）该公司钞票盘点并不经常,未形成制度，本年度钞票短款出现了12次，总共报

批以管理费用支出3000元,但未有负责人补偿的记录,说明该公司钞票管理不善,应当加强

管理,不能容易报损,并且应当追究负责人责任,让其补偿。

（9）对于第⑨项审计人员应当签署双重日期的审计报告更好，即外勤工作结束日和追

加审计日…

假如公司完全按照审计人员的规定进行调整，签署无保存意见的审计报告。

5.注册会计师对某公司进行2023年年度会计报表审计时，发现该公司于2023年10月8

日为客户定制一套软件，工期为6个月，协议总收入为500万元，至2023年12月31日

已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其

余款项于软件竣工并运营后支付。2023年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完毕

限度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一协议确认的收入为250万

元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%;按10%和5%计提公积金和公

益金）

规定：

1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当并提出审计意见；

2）计算对公司利润总额的影响限度，并列示相应的调整分录。

答：2023应确认的收入为：劳务总收入x劳务竣工限度-以前年度已确认的收入A

2023应确认的费用为：劳务总成本x劳务竣工限度一以前年度已确认的费用

2023年度少计收入xx万元；多计成本xx万元;从而影响想当年的财务成果。当期共少计

xx万元，建议调整分录为：

借:应收账款XXA贷：以前年度损益调整XX

同时，调整多计的成本:A借:劳务成本XX

贷：以前年度损益调整XXA此外，计算、补交所得税:XX

借：以前年度损益调整XXA贷:应交税金一一应交所得税XX

计算、补提公积金和公益金：

借：以前年度损益调整xx

贷:利润分派一一未分派例如XX

借:利润分派——未分派例如XX

贷:盈余公积一一法定公积金XX

---公益金XX

6.审计人员对A工厂2023年的期末会计资料进行审计时,发现临近结账日前后所发生

的业务事项如下:

(1)2023年1月2日收到价值为20230元的货品，入账日期为1月4日，发票上注明由供应

商负责运送,目的地交货，开票日期为2023年12月26日。

(2)当实际盘点时,A工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发

运''字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2023年12月20日，顾客于2023

年1月4日收到后付款。

(3)2023年1月6日收到价值为700元的物品,并于当天登记入账。该物品于2023年12

月28日按供货商离厂交货条件运送，因2023年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

(4)按顾客特殊订单制作的某产品，于2023年12月31日竣工并送装运部门，顾客已于该日

付款。该产品于2023年1月5日送出，但未涉及在2023年12月31日存货内。

［规定］请分析上述四种情况是否应涉及在2023年12月31日的存货内，并说明理由

答：

1.不应涉及在2023年存货内，因目的地交货，交货期为2023年，应以收到货款为准；

2.应涉及在2023年存货内，因2023年1月4日收到货品才付款，2023年既

未开票亦未发出货品，物权并未转移，销售不能成立；

3.应计入2023年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本公司存货；

4.不应涉及在2023年存货内，因已收款并将货品送装运，销售业已成立。

7.某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2023年2月10日完毕了对CA股份有限公

司2023年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中,两位注

册会计师发现该公司存在以下情况：

(1)原承接CA股份有限公司2023年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见

的审计报告。保存的因素是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法鉴定，也未

得到律师的任何信息。该诉讼至2023年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。

(2)CA股份有限公司销售部2023年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其所有列

入7月份的管理费用(折旧年限为5年，净残值率5%)。

(3)CA股份有限公司2023年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表

附注中披露。

［规定］(1)针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?假如需要调整,

请列出调整分录。(2)假如被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报

告。

答：L针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

£(1)出具保存意见审计报告。由于上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保存意见,

而该诉讼到2023年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出

具保存意见的审计报告。△

(2)应建议该公司补提8—12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增长固定

资产。A

其调整分录为：34借:固定资产30008

贷:管理费用30000A

借：管理费用2375［(30000-30000X5%)+5+12x5

△贷：累计折旧2375A

(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。假如该公司接受建议则出具

无保存意见审计报告；假如拒绝接受建议则出具保存意见审计报告。

2.草拟审计报告如下:

4审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2023年12月31日的资产负侦表及该年度的利润表

和钞票流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们是对这些会计报表发表审计意见。我

们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司

实际情况,实行了涉及抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

*贵公司2023年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于2023年2月25日

出具保存意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2023年12月31日仍未拟定,

因此，无法估计其对葺公司2023年度会计报表的影响。

A我们认为，除第二段所诉未决诉讼案件对2023年会计报表也许有影响外，上述会计

报表符合《公司会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面

公允地反映了贵公司2023年12月31日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动

情况,会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。

A

某某会计师事务所（盖章）

（地址）

a注册会计师孟某（盖章A

注册会计师姜某（盖章）

8.注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实行财务收支审计。

为证实W公司往来款项的真实性，采用了如下程序和方法：1）审阅应收账款和应付账款明细

账，并采用核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制

度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为

提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性,而对于外地客户只要

账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表：应收账款审计明细表客户区域、数量审计

方式市内客户（19家）外地客户（108家）

面询19

审阅、核对1940

应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（23家）外地客户（187家）

面询23

审阅、核对2360

规定：1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。2）分析注册会计师王胜、李明制

订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。

答案:通常来讲，往来业务的固有风险是很大的,特别是应收帐款业务常成为

一些不法人员虚构利润的重要手段，更何况W公司的相关内控制度还很不健

全（即控制风险较大），所以，只有减少坚持风险，才干使审计风险控制在一

定的水平上。

对于应收帐款业务，由于大多的作弊手法是通过虚增以达成虚增利润的

目的，所以，以区域标准显然是不妥的。应当在审阅、核对的基础上，根据

应收帐款明细余额大小为标准选择积极函询或悲观函询。

对于应付帐款业务，其通常的作弊手法是隐瞒两务,所以就不能象应收帐

款那样与余额的大小标准选择查询方式。但是，本案例中王胜、李明的做法

也是不可取的，在审计过程中，应立足于审阅、核对的方法，特别应当注意

具体业务中的原始凭证的完整性和和规性（如发票、入库单等），若发现疑

点应采用积极函询的方式，以证实其真实性。

9.华盛有限公司2023年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下:

“应收账款”项目40000元;“坏账准备”项目5000元;

“预付账款”项目15000元;“存货”项目2660000元；

“待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；

“预收账款”项目12500元；“预提费用”项目-2023元：

“利润分派”项目5000元;

经注册会计师刘可、李明审查，该公司2023年5月末有关账户余额如下表所示:

单位：元

总账所属明细账户

账户借方贷方账户借方贷方

应收账款40000A公司50000

B公司