第五章成本报表的编制和分析

任务五成本报表的编制和分析【任务目标】1．了解成本报表的内容及特点2．掌握成本报表的编制与分析方法3．能编制成本报表4．会进行成本报表的分析

2023/12/171第一节成本报表一、成本报表概述

(一)成本报表的概念

成本报表是根据企业日常成本费用核算资料以及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本和费用水平及其构成情况的报告文件。第一节成本报表一、成本报表概述

(二)成本报表的特点成本报表主要服务于企业内部经营管理需要成本报表的项目、格式不统一成本报表具有及时、灵活、实用的特点第一节成本报表一、成本报表概述

(三)成本报表的种类成本报表按其反映的经济内容按其编制的时间反映企业费用水平及其构成情况的报表反映企业产品成本水平及其构成情况的报表反映企业生产经营和成本费用情况的专题报表年报、季报、月报、旬报、周报、日报、班报第一节成本报表二、成本报表的编制(一)设置和编制成本报表的要求在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用1成本报表的编制要客观、及时，成本信息要具有相关性、可靠性2成本报表反映的内容要完整，便于报表使用者理解和利用3第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制产品生产成本表(按成本项目反映)编制单位：华夏工厂20××年3月单位：元1932945014926001845416013636800产品生产成本合计800701750012600038500减:在产品自制半成品期末余额385002420038500248000加:在产品自制半成品期初余额1937102014859001854166013427300生产费用合计148185014040015194601054500制造费用1204970780001340700773300直接人工费用1668420012675001568150011599500直接材料费用本年累计本月实际本年计划上年实际成本项目第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制其填制方法是产品生产成本表一般按月编制。上年实际应根据上年12月份的本年累计实际数填列；本年计划应根据成本计划有关资料填列；本年累计应根据本月实际,加上月本表的本年累计实际数计算填列；生产费用合计,期初、期末在产品、自制半成品的余额，应按相关项目根据各种产品成本明细账和各种自制半成品明细账分别汇总填列。第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制产品成本表(按产品种类反映)

编制单位：泰山工厂20××年×月单位：元1175012250960945全部产品成本137512501401252.752.82.550050件

丙产品1375

1250140125不可比产品合计1875180020504003604101.8752.01.82.051000200件

乙产品8500920090004204604504.254.24.64.52000100件

甲产品103751100011050820820

860可比产品合计⑿⑾⑩⑨⑧⑦⑥⑤④③②①本年实际按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本月实际按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本年累计实际平均本月实际本年计划上年实际平均本年累计本月

本年累计总成本本月总成本单位成本实际产量计量单位规格产品名称第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制

“产品名称”按企业规定的主要产品的品种分项列示1

“实际产量”栏根据成本计算单或产成品明细账等资料所记录的本月和从年初到本月末止的主要产品的实际产量填列；2第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制

“单位成本”栏分别按上年度本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本、年度成本计划、本年度成本计算单的有关数字填列3上年实际平均单位成本，反映可比产品去年平均单位成本，可根据上年12月份的本表的本年累计实际平均单位成本填列1第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制本年计划单位成本，反映各种主要产品的本年计划单位成本，应根据年度成本计划的有关数字填列2第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制本月实际单位成本，根据该产品本月总成本和总产量求得，应根据各产品成本汇总表或按下列公式由表上数字计算填列3第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制本年累计实际平均单位成本，可按下列公式由表上数字计算填列：4第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制

“本月总成本”按本月产品产量分别乘以上年实际单位平均成本、本月计划单位成本和本月实际单位成本的积填列；“本月实际总成本”也可根据生产成本明细账填列4第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制

“本年累计总成本”按本年累计实际产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列；“本年累计实际总成本”也可根据该表上月本栏数加“本月实际总成本”计算填列5第一节成本报表二、成本报表的编制(二)产品生产成本表的结构和编制方法2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制补充资料中，可比产品的成本降低额、降低率，可按下式计算填列6可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本-

本年可比产品实际总成本第一节成本报表二、成本报表的编制(三)主要产品单位成本表的结构和编制方法主要产品单位成本表

20××年3月编制单位：华夏工厂本月实际产量:1300计量单位：件产品名称：甲产品本年累计实际产量:17800金额单位：元452455460480440产品生产成本67.869.5707479.2制造费用45.248454852.8直接人工339337.5345358308直接材料本年累计实际平均本月实际本年计划上年实际平均历史先进水平成本项目第一节成本报表二、成本报表的编制(三)主要产品单位成本表的结构和编制方法基本部分的产品名称、规格、计量单位、产量根据有关产品成本计算单填列；产品单位成本的历史先进水平，根据本企业生产该种产品在历史上单位生产成本最低年度的成本计算资料填列；上年实际平均单位成本根据上年12月份本表中“本年累计实际平均”栏的数字填列；本年计划单位成本根据企业本年产品计划资料填列；第一节成本报表二、成本报表的编制(三)主要产品单位成本表的结构和编制方法本月实际单位成本根据本月“产品生产成本明细账”提供的资料填列；本年累计实际平均需要计算填列，计算公式为：第一节成本报表二、成本报表的编制(四)制造费用明细表的结构和编制方法第一节成本报表二、成本报表的编制制造费用明细表编制单位：华夏工厂20××年3月单位：元148200013160015450001519460合计3224031004560037200其他32640122606800042660差旅费1760051002800020000停工损失13230013200146800146000劳动保护费1262012001560015600机物料消耗19880016340198000210000水电费6420054006650065000办公费42000800012000060000修理费6440042003150058000折旧费88520062800825000865000工资及福利费本年累计实际本月实际上年实际本年计划行次费用项目第一节成本报表二、成本报表的编制(四)制造费用明细表的结构和编制方法上年同期实际数，根据上年本表的对比月份、本年同期实际数填列；本年计划数，根据制造费用计划数填列；本月实际数，根据制造费用总账科目所属明细账汇总填列；本年累计实际数，根据“制造费用明细账”的本年累计实际发生额填列。一、成本分析的一般程序和方法二、全部商品产品成本计划完成情况三、可比产品成本降低计划完成情况分析四、主要产品单位成本分析五、制造费和各项期间费用的分析第二节成本分析一、成本分析的一般程序和方法成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。明确成本分析目的收集成本分析资料从总体分析入手查明原因对企业成本工作作出评价。编写成本分析报告一、成本分析的方法(一)比较分析法——绝对数分析原理是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。基数计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业的历史先进水平、国内外同行业的先进水平等。第二节成本分析一、成本分析的方法(一)比较分析法——绝对数分析适用范围只适用于同质指标的数量对比，同时应注意可比性。实际工作中对比分析法常用的以下几类指标进行对比分析：与计划（定额）比，揭示计划（定额）执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现差距。2.比率分析法1）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。2）结构（比重）比率分析

通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重.3）动态比率分析3.连环替代法确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度

3连环替代法

关键在于确定替代的顺序：1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系。2）因此，计算结果具有一定的假定性项目计划数实际数产品产量500400单位产品材料消耗量96100材料单价1820材料费用864000800000

某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下：第三节成本分析分析:项

目材料费用计划产量、计划单耗、计划单价500×96×18＝864000实际产量、计划单耗、计划单价400×96×18＝691200实际产量、实际单耗、计划单价400×100×18＝720000实际产量、实际单耗、实际单价400×100×20＝800000由于实际产量变动，导致材料费用减少172800元由于实际单耗变动，导致材料费用增加28800元由于实际单价变动，导致材料费用增加80000元材料费用共增加64000元

4差额计算法

是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值。程序如下：

（1）确定各因素的实际数与基数的差额。（2）以各因素的差额，乘上计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。（3）将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符5、趋势分析法

是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。P155

第二节成本分析二、产品成本表的分析(一)全部产品成本计划完成情况分析一、全部商品产品成本计划完成情况分析商品产品计划完成情况分析以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本=

（实际产量x实际单位成本）计划总成本=

（计划产量x计划单位成本）在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本

=

（实际产量x计划单位成本）商品产品成本计划完成可以从三个角度进行分析：1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例

2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。(3)可比产品成本降低计划完成情况的分析计划成本降低额=∑［计划产量×(

–

)］上年实际单位成本

本年计划单位成本(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析实际成本降低额=∑［实际产量×(

–

)］上年实际单位成本本年计划单位成本(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析可比产品成本降低计划完成情况的分析对象就是：实际成本降低额-计划成本降低额=成本降低额实际脱离计划的差异实际成本降低率-计划成本降低率=成本降低率实际脱离计划的差异(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析1.产品产量因素的影响产量变动对成本实际降低额的影响=［∑(×)–∑(×)］实际产量上年实际平均单位成本计划产量上年实际平均单位成本计划成本降低率×=［(–)×］实际产量计划产量上年实际平均单位成本计划成本降低率×(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析2.产品品种结构因素的影响产品品种结构变动对成本降低额的影响上年实际平均单位成本=［∑(×)–∑(×)］实际产量实际产量计划单位成本–［∑(×)×］实际产量上年实际平均单位成本计划成本降低率=∑(×)×(1–)实际产量上年实际平均单位成本计划成本降低率–∑(×)实际产量计划单位成本(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析2.产品品种结构因素的影响产品品种结构变动对成本降低率的影响(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析3.产品单位成本变动的影响产品单位成本变动对成本降低额的影响(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析3.产品单位成本变动的影响产品单位成本变动对成本降低率的影响(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析例

假定例10-1中企业本年可比产品成本降低计划如表10-10所示。

插入表10-10

可比产品降低额=185600-182800=2800元

可比产品降低率=2800/185600*100%=1.5086%(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析例

可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表10-1编制的分析表10-11。

插入表10-11(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析例

在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。（1）确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额2800元计划降低率1.5086%

实际降低额600元实际降低率0.2222%

实际脱离计划差异：降低额=600-2800=-2200（元）降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%

(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析例

（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。计算程序和计算结果详见表10-13。

插入表10-13(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析例

（3）根据以上分析结果，可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价。总的来看，企业未完成可比产品成本降低计划，实际比计划少降低2200元或为1.2864%。原因主要是产品单位成本升高，使成本少降低3400元，约合降低率-1.2593%。其中主要是乙产品成本升高，而甲产品成本却是降低的。值得注意的是，本月（12月）甲产品单位成本虽然低于上年全年实际平均成本，却高于本年计划和本年累计实际平均成本；而乙产品则相反，本月实际单位成本比上年实际平均、本年计划和本年累计实际平均成本都低。进一步应结合单位成本分析查明原因。此外，产量增加使成本实际比计划多降低1273.22元，而品种构成变动却使成本实际比计划少降低73.22元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析3.产品单位成本变动的影响例1某企业可比产品成本报表资料摘录如下表所示。(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析产品成本表(按产品种类反映)编制单位：华夏工厂20××年度单位：千元558056006000可比产品合计46004625500092.0092.50100.005020件乙产品980975100049.0048.7550.002040件甲产品本年实际成本按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本月实际本年计划上年实际平均实际计划总成本单位成本产品产量计量单位

产品名称第二节成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析分析计算如下：1成本降低指标计算第二节成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析分析计算如下：2分析对象-第二节成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析分析计算如下：3因素分析产品产量变动对成本降低额的影响品种结构变动对成本降低额的影响第二节成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析分析计算如下：3因素分析品种结构变动对成本降低率的影响产品单位成本变动对成本降低额的影响第二节成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析分析计算如下：3因素分析产品单位成本变动对成本降低率的影响第二节成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析分析计算如下：4汇总分析结果，作出总括评价将以上计算结果汇总如下表所示。第二节成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析分析计算如下：4汇总分析结果，作出总括评价可比产品成本降低计划完成情况分析结果汇总表+2+220可比产品成本降低计划超额完成—+1.67+0.33+100+100+20产品产量的变动产品品种结构的变动产品单位成本的变动降低率(%)

降低额(千元)影响程度分析影响因素三、主要商品产品单位成本表的分析

分析意义：揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。分析依据：主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。三、主要商品产品单位成本表的分析

1）直接材料费用的分析影响消耗数量的分析影响材料单价的分析

2）直接人工成本的分析影响工时变动分析影响工资总额分析

3）间接制造费用的分析影响工时变动分析影响小时制造费用分析

主要产品单位成本分析例假定有关资料如表10-15所示。

插入表10-15主要产品单位成本分析乙产品直接材料费用实际比计划降低28元，其中：第一，由于耗用量变动

A材料-2×13.50=-27（元）

B材料-2×8.75=-17.50（元）合计-44.50（元）第二，由于价格变动

A材料（14-13.50）×18=9（元）

B材料（9-8.75）×30=7.50（元）合计16.50（元）

原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。P162

第一，产品或产品零部件结构的变化。第二，原材料加工方法的改变。第三，材料质量的变化。

实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。第四，原材料代用或配料比例的变化第五，原材料综合利用。有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。

第六，生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。

此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数量的增减。

主要产品单位成本分析（2）直接人工费用的分析。分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等方面