审计案例分析课程达尔曼案例

达尔曼审计失败案例思路一、达尔曼公司简介二、案例分析三、得出的启示1、造假手段2、审计失败原因达尔曼九年兴衰1993成立2003出现问题2001配股1998配股1996.12上市2004.12股价跌破1元2005.3退市2004.5证监会立案调查2002盈利最大1993

西安达尔曼实业股份有限公司以定向募集方式成立，主营珠宝玉器加工、销售，随后又先后涉足精细化工、新型材料、旅游度假服务、现代高科技农业等领域。1996.12

1996年12月30日，公司在上海证券交易所上市，是陕西第一家上市的民营企业。公司董事长许宗林曾两度名列＜福布斯＞中国内地百富榜。达尔曼被誉为“中华珠宝第一股”。

达尔曼于1998年和2001年两次配股，在股市募集资金7.17亿元，西安翠宝首饰集团公司是达尔曼第一大股东。1998，200120021997-2002年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.21亿元，增产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。迄今为止，公司各项财务数据均呈现均衡增长。2003

公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元。利润亏损1.4亿元，每股收益为-0.49元，同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元，美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。2004.5

2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为进行立案调查。2004.12

至2004年6月底，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，仅半年时间亏损达14亿元，不仅抵消了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产，此后达尔曼股份一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。2005.3尔曼达一、生产与销售环节二、采购环节四、资金流环节三、在建工程与对外投资环节造假的主要手段与审计失败原因

一、生产与销售环节11997—2000年度主要通过与大股东翠宝集团及其下属子公司之间的关联交易虚构业绩。22001年，公司借用其他公司账户，通过自有资金的转入转出，虚构经营业绩。32002-2003年，公司开始利用自行设立的大批“壳公司”进行自我交易.这个两年共虚构销售收入4.06亿元，占这两年销售收入的70%以上，虚增利润1.52亿元。

审计失败的原因销售交易审计

达尔曼虚构销售交易，而注册会计师在审计过程中未能发现，说明“存在或发生”这一审计目标没有实现。为测试“登记入账的销售业务确实已发生”，审计人员应当检查销售发票副联是否附有发运凭证、顾客订货单、信用授权批准等佐证，如果对发运凭证的真实性也需要测试就有必要进一步追查存货的永续盘存测试存货余额有无减少。主营业务账户审计

审计师应当运用分析性程序，谨慎地捕捉舞弊信号，收入过高、新老客户情况异常、赊销比例变动、毛利率异常等都应引起注册会计师的注意。达尔曼1996—2002年的平均业务毛利率达45%，客户销售高度集中，客户群频繁变动，这些危险信号审计人员未能发现。关联方交易审计关联方和关联方交易具有隐蔽性和多样性，是财务报表审计的重大风险领域。注册会计师师应当实施审计程序，就管理层是否按照试用的会计准则和相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。达尔曼通过关联方交易舞弊造假，审计师未能通过适当的审计程序进行揭露。应收账款审计

注册会计师应当采用函证的方式对应收账款进行测试，尤其是对金额较大、重大关联方交易等事项进行检查，确认其真实存在与准确性。应收账款周转率是重要的营运指标，1999年以后达尔曼的应收账款周转速度明显下降，低营运效率与高经营业绩的不匹配也未能引起注册会计师的高度谨慎。1996～2002年应收账款周转率变化情况01234567891996年1997年1998年1999年2000年2001年2002年80%应收账款周转率应收账款与营业收入比较二、采购环节

另一方面是为达到转移资金的目的。

一方面是为了配合公司虚构业绩需要。虚假采购虚构存货2002年，公司当年期未存货增加了8641万元，增幅达86.15％，系年末从西安达福工贸有限公司购进估价1.06亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数额巨大且未取得购货发票。后经查明，该批存货实际上是从“壳公司”购入的非常低廉的锆石。

公司的采购过于集中，而且呈加剧状态。到2003年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的91％。

公司对大股东翠宝集团的原材料采购在1997—2001年呈现递增趋势，至2001年占到了全年购货额的26％。虚假采购的具体方法（关联交易）执行采购审计程序存货审计程序

达尔曼从达福购入的钻石数额巨大且没有取得购货发票。企业的内部控制要求请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。但是希格玛在进行内部控制测试时，这么明显的错误都没有发现。

虽然实施了存货盘点等相关的审计程序，但未能保持应有的职业谨慎。

审计失败的原因三、在建工程与对外投资环节

达尔曼第一次发行股票募集的1.47亿元资金主要用于固定资产投资，此后两次配股共募集近6亿元，也是主要用于固定资产投资。

1999年，达尔曼“在建工程”价值高30474.05万元，比当年固定资产净值高出一半；2000年，虽然许多工程已经宣布完工，但“在建工程”价值仍然高达29706.01万元，而且董事会还在准备第二次配股，进行新的固定资产投资。

截止2003年12月31日，达尔曼在在建工程中仅“预付”工程款余额就达2.75亿元其中包括：2002年6月，达尔曼与中科建设开发总公司九公司签订都江堰钻石加工中心装饰和安装合同，并向其支付3056万元的工程预付款。

达尔曼虚张声势，不断投资款项巨大的固定资产，而且这些工程经常不能按时产生效益。掩人耳目，作为转移资产、侵吞股东权益的借口。注册会计师应关注的四方面1234达尔曼大举投资固定资产

在建工程占固定资产很大比例西安国际珠宝交易中心因为“重新装修”而丧失了巨额收入，西安达尔曼化学工业有限公司因“环保改造”停产。在建工程项目存在巨额的“预付款”4个方面审计失败的原因1、注册会计师没有保持应有的职业怀疑态度。2、被审计单位的在建工程项目很重要，占其总资产比重较大，注册会计师没有对在建工程项目进行内部控制测试。3、注册会计师没有对与在建工程项目相关的巨额“应付款”做详细调查，以确定存在认定、计价和分类认定是否可靠。

四、资金流环节伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融资

03年达尔曼违规为大股东西安翠宝首饰集团公司9250万元银行借款提供担保

公司以存单质押和固定资产抵押等方式为西安拓普森传感器股份有限公司以及陕西西北新技术实业股份有限公司等银行借款提供担保，担保涉及金额约占公司2002年未经审计净资产的55%2003年末达尔曼银行存款有6.3亿元是被质押的存单，仅西安达福工贸有限公司就有3.2亿元借款是用达尔曼存单进行质押的，而从公司历年年报看，达尔曼与达福工贸除了购销关系外，形式上没有其他任何关联。达尔曼设立大量空壳公司，并能通过大量融资来支持造假所需资金。在虚假业绩支撑下，达尔曼得以在1998、2001年两次配股融资，同时，达尔曼利用上市公司信用，为空壳公司贷款提供担保，再通过支出成本的方式将部分转出，伪造与业绩相关的资金收付款痕迹。审计失败的原因

截止2002年底，达尔曼以4.27亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保。注册会计师对达尔曼货币资金项目审计过程中，未能勤勉尽责，虽然实施了向银行函证的程序，也取得了相应的回函，但未能保持应有的职业谨慎，未进一步实施必要审计程序，以揭示达尔曼以4.27亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项。审计失败

从2002年会计报表附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存款中有4.9亿元定期存单的事实，但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序。得出的启示35审计失败得出的启示61241、系统性财务舞弊，从主体本身财务报表出发会发现账账、账实从形式上看都是相符的，因此通过余额的实质性测试不一定能发现问题。新的国际审计风险准则特别强调，审计师应当借鉴风险导向审计的手段，重视风险评估，从战略和系统角度来评估公司可能存在的重大风险。我们应该认识到实质性的审计程序提供的审计证据的充分性具有风险，运用分析性程序是有力的补充。2、审计应追求结果真与过程真实并重。达尔曼案例中，公司为根本未发生的交易缴税获取税单蒙蔽了审计者，即使审计的过程是真实的，也不可能带来真实的结果。审计人员应当保持高度的职业谨慎，识别风险，做到审计过程真实，力保审计结果真实。

3、对舞弊的动机和机会予以充分关注。由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱惑，客户舞弊的冲动会变得强烈。达尔曼公司正是由于亏损的压力以及急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归之路。可见，注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险。

4、重视分析性程序的应用。鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。。

5、重要性原则的恰当应用。重要性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，注册会计师必须特别予以关注，尤其对那些内