第三章 税收管辖权

第三章税收管辖权〔2课时〕教学目的和要求：掌握税收管辖权的定义并解释税收管辖权是研讨国际税收问题的根本出发点掌握国家行使课税权益的根本原那么掌握收入来源地和居民身份确实定规范解释居民身份确实定在居民管辖权中的重要性了解主要国家对税收管辖权的实施情况第一节税收管辖权及其确立原那么一、管辖与管辖权二、税收管辖权的概念税收管辖权是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权纳税所拥有的管理权益。税收管辖权具有独立性和排他性，它意味着一个国家在纳税方面行使权益的完全自主性，在处置本国税务时不受外来干涉和控制。三、确立税收管辖权的原那么〔一〕属地原那么属地原那么是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为规范，确定国家行使税收管辖权范围的一种原那么，也称属地主义或属地主义原那么，它是由领土最高管辖权引申出来的，是各国行使管辖权的最根本原那么。〔二〕属人原那么属人原那么是以纳税人的国籍和住所为规范，确定国家行使税收管辖权范围的一种原那么，也称属人主义或属人主义原那么。属人主义通常适用于直接税类的所得税、遗产税等。第二节收入来源地管辖权一、收入来源地管辖权的概念收入来源地管辖权是按照属地主义原那么确立的税收管辖权，一国政府只对来自或被以为是来自本国境内的所得拥有纳税权益，也称地域管辖权。二、应税所得的含义应税所得是指一个人〔包括自然人和法人〕在一定期间内，由于劳动、运营、投资或把财富、权益供他人运用而获得的继续性收入中扣除为获得收入所需费用后的余额。应税所得是有合法来源的所得应税所得是有延续性的所得应税所得是扣减费用后的净收入应税所得是货币的或实物的所得应税所得是可以提高纳税才干的所得三、收入来源地确实定〔一〕关于运营所得来源地确实定运营所得，又称营业利润，即企业在某个固定场所从事运营活动获取的所得，如从事工业、商业、效力业等消费运营的所得。欧洲经济协作与开展组织财政委员会自20世纪50年代以来，不断努力于拟定一个<关于对所得和财富收益防止双重纳税的协定范本>。为了明确划分运营所得的来源地，该范本首先运用了“常设机构〞的概念。许多国家在各自的税法和防止双重纳税的协定中也相继采用了常设机构这一概念，并以此确定运营所得的来源地，即只需跨国法人在本国境内设有常设机构才干课税。因此，对常设机构概念的解释就显得尤为重要。1.常设机构的含义所谓常设机构，即固定场所或固定基地，是指一个企业进展全部或部分运营活动的固定营业场所，其范围很广，包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。常设机构必需具备三个根本条件：可以构成常设机构的必需是一个营业场所。可以构成常设机构的营业场所必需是固定的。可以构成常设机构的营业场所必需是企业用于进展全部或部分营业活动的场所，而不是为本企业从事非营业性质的预备活动或辅助性活动的场所。2.常设机构营业利润确实定〔1〕归属原那么归属原那么是指常设机构所在国行使收入来源地管辖权课税时，只能以归属于常设机构的营业利润为课税范围，而不能扩展到该常设机构所依靠的对方国家企业来源于其国内的营业利润的一种原那么或方法。在我国与日本、英国、美国、法国等国家签署的双边税收协定中，对跨国运营所得的课税范围，均采用归属法加以确定。〔2〕引力原那么引力原那么是指常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围以外，对并不经过该常设机构，但运营的业务与该常设机构运营一样或同类，其所获得的所得，也要牵引到该常设机构中合并纳税的一种原那么和方法。〔3〕分配原那么分配原那么是以常设机构的费用和利润为根据，由其总机构汇总按一定比例分配给常设机构，常设机构所在国即以该常设机构分得的利润为课税范围行使收入来源地管辖权进展纳税的一种原那么或方法，亦称比例分配法。〔4〕核定原那么核定原那么，即常设机构所在国按该常设机构的营业收入额核定利润或按经费支出额推算利润，并以此作为行使收入来源地管辖权的课税范围的一种原那么或方法。例如，目前在西欧一些国家，按常设机构实践发生的费用支出额，乘以规定的百分比〔通常根据行业盈利程度的不同，规定为5%—10%左右〕，作为该常设机构的应税所得进展纳税。〔二〕关于劳务所得来源地确实定1.独立劳务所得来源地确实定独立劳务所得是指自在职业者从事专业性劳务或者其他独立性活动所得的报酬。“专业性劳务〞即个人独立地从事非雇佣的各种劳动，包括独立的科学、文化、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、会计师、建筑师、咨询、翻译、工程师、牙医师等从事的独立活动，但不包括工业和商业活动或在雇佣方式下进展的专业性劳务。独立劳务所得具有独立性和随意性。在国际税收协定范本和各国的双边税收协定中，衡量跨国独立劳动者提供劳务的地点及收入来源国，通常采用以下三种规范：固定基地规范，固定基地规范是以一个跨国独立劳动者在某一国家内能否设有经常运用的固定基地从事专业性劳务活动，并经过该固定基地获得所得为根据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或规范。停留期间规范，停留期间规范是以一个从事跨国独立劳务的人在有关会计年度中停留在某一国家的时间延续或累计能否已到达一定的天数〔普通为183天〕为根据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或规范。所得支付者规范，所得支付者规范是以某个跨国独立劳务者获得的报酬能否由某个国家的居民或设在该国境内的常设机构支付〔或负担〕为根据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或规范。2.非独立劳务所得来源地确实定非独立劳务所得是指个人从事受聘或受雇于他人的劳动而获得的工资、薪金和其他报酬等。非独立劳动所得的来源地确定，通常国际上采用以下规范：停留期间规范所得支付者规范3.关于其他劳务所得来源地确实定跨国公司的董事或其他高级管理人员：公司居住所在国跨国从事上演或扮演的演员、艺术家和运发动：上演活动所在国〔三〕关于投资所得来源地确实定投资所得是指投资者将其资金、财富或权益提供应他人运用所获得的报酬所得，它包括股息、利息、特许权运用费等。国际上通常做法是按利益共享原那么合理划分这类权益的提供方和运用方双方国家的纳税权。<结合国范本>中规定投资所得可以由这类权益的提供方所在国纳税，也可以由这类权益的运用方所在国行使收入来源地管辖权，即双方国家都有权纳税。但是，由这类权益的运用方所在国纳税时，要有一个最高额度，通常需求经过双方国家谈判加以确定。假设股息、利息、特许权运用费是经过常设机构获得的，该当并入该常设机构的营业利润中，按普通的企业所得税税率纳税。对没有经过设立常设机构而获得的这类投资所得，普通都由收入来源地所在国按其毛收入征收一笔较低的预提所得税。〔四〕关于其他所得来源地确实定1.不动产所得来源地确实定不动产所得是指出租和运用不动产获得的所得。不动产所得的来源地确定，国际上普通都是以不动产的所在地或坐落地为根据。2.财富来源地确实定财富收益是指转让、销售动产和不动产的所得。国际税收协定分详细情形确定其收入来源地：不动产利得，由不动产的坐落地国家对不动产利得行使收入来源地管辖权纳税；销售动产收益，动产包括存货、商品及商誉、答应权等无形资产。国际上通常由转让者的居住国纳税。转让或出卖常设机构的营业财富或从事个人独立劳务的固定基地财富所获得的财富收益由该项财富的存在地国家纳税。对于转让或出卖从事国际运输的船舶、飞机，由于其位置不易确定，故普通由船舶、飞机企业的居住国纳税。对转让或出卖公司股票所获得的收益，其来源地确实定在国际税收实际中分歧较大。<经合发范本>主张对于这类转让公司股权收益，应由转让者居住国纳税。但<结合国范本>那么提出应区分两种情况处置：第一，假设该公司的财富主要是由不动产组成，那么其转让或出卖公司股票所获得的收入，由不动产所在国纳税；第二，对转让上述以外的其他股票所获得的收益，假设该股票到达公司股权的一定比例〔如25%〕，那么由该公司的居住国纳税。3.遗产承继所得来源地确实定凡以不动产或有形动产为代表的，以其物质形状的存在过为遗产所在地，并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权纳税；凡以股票或债务为代表的，那么以其发行者或债务人的居住国为遗产所在地，并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权纳税。第三节居民管辖权一、居民管辖权的概念居民管辖权是按照属人主义原那么确立的税收管辖权，一国政府对于本国居民的全部所得拥有纳税权，也称居住管辖权。二、居民身份确实定所谓居民，是指按照某国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的规范，负有纳税义务的自然人和法人，即在税收领域中，与一个国家发生人身联接而负有纳税义务的人。〔一〕自然人居民身份确实定1.法律规范法律规范也称志愿规范，纳税人在行使居民管辖权的国家内有居住的客观志愿的，即为该国居民。2.住所规范住所规范，也称户籍规范。纳税人在行使居民管辖权的国家内拥有永久性住所或习惯性居所的，即为该国居民，该国政府有权对其来自世界各地的所得进展纳税。3.时间规范时间规范是指，纳税人在行使居民管辖权的国家内居住或停留超越一定时间的，即为该国居民，该国政府有权对其来自世界各地的所得进展纳税；没有到达规定居住期限的那么为非居民，该国政府不能对其行使居民管辖权。〔二〕法人居民身份确实定1.登记注册规范2.总机构规范3.管理中心规范三、双重居民身份的断定〔一〕自然人双重居民身份的断定国际上通常按如下习惯顺序协商断定其最终居民身份：永久性住所重要利益中心习惯性居所国籍由双方国家协商处理〔二〕法人双重居民身份的断定以实践管理机构为断定规范。四、国际海运企业居民身份的断定国际海运企业从事跨国海运运营所获得的利润，按规定普通应由公司的实践管理机构所在国行使纳税权。对于将实践管理机构设在船舶上的跨国海运企业，国际上普通按如下习惯顺序确定国际海运企业的居民身份：首先，以船舶船籍所在国为规范，即应以为是其船舶母港所在国的居民公司；其次，假设该船舶无母港，那么最后以船舶运营者居住国为规范，即应以为是其运营者的居住国的居民公司。第四节公民管辖权一、公民管辖权的概念公民管辖权是按照属人主义原那么确立的税收管辖权，一国政府对于本国公民来自国内和国外的全部所得都拥有纳税权。二、公民身份确实定以国籍为规范。三、国籍变动与双重国籍的处置一人一籍第五节税收管辖权的选择与实施一、各国对税收管辖权的选择开展中国家——收入来源地管辖权兴隆国家——居民管辖权居民管辖权优先二、各国对税收管辖权的实施表3-1世界主要国家〔地域〕税收管辖权一览表可见，亚洲、欧洲、大洋洲及北美洲的大多数国家和地