第七章 采购与付款循环审计

第七章采购与付款循环审计

第一节采购与付款循环的特性第二节采购与付款循环的内部控制及测试第三节应付账款审计第四节固定资产审计

12/15/20231第七章采购与付款循环审计本章学习要点1.了解购货与付款循环的主要业务2、了解有关内部控制及测试3.掌握应付账款.固定资产审计12/15/20232第七章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特性一、采购与付款循环与会计报表工程的关系

业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款预付账款、应付票据、应付账款、固定资产(累计折旧、固定资产减值准备)、工程物资、在建工程、固定资产清理、长期待摊费用、长期应付款、无形资产、商誉12/15/20233第七章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特性主要业务活动凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐二、主要业务活动12/15/20234第七章采购与付款循环审计第二节采购与付款循环的内部控制及测试可能的错报必要的控制可能的控制测试1.存在①购货、付款未经适当批准②虚记购货、白条记账③卖方发票、验收单、请购单、订货单不符④重复报帐、付款①购货.付款按正确的级别批准②记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全③职务分离④内部核查、核对⑤注销凭证①检查核准购货标记②检查记账凭证后所附单据是否齐全③询问、观察④检查内部核查标记⑤检查凭证注销标记2.完整性①已收到卖方发票、货物未入账①订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐①检查订货单、验收单、卖方发票编号的连续性、完整性②检查、询问有无未入帐的验收单、卖方发票12/15/20235第七章采购与付款循环审计可能的错报必要的控制可能的控制测试3.准确性①数量、计价、总额错误②折扣处理错误③过帐和汇总错误①计算和金额的内部核查②采购价格和折扣的批准③内部核查、核对①检查内部核查、核对、批准的标记4.截止①购货业务记录不及时①要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未记录的卖方发票②检查内部核查的标记5.分类①分类错误①采用适当的会计科目表②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记12/15/20236第七章采购与付款循环审计案例根本情况：B股份(以下简称B公司)主要运营中小型机电类产品的消费和销售，B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2021年度会计报表，C和D注册会计师担任于2021年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进展了解、测试与评价。经过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计任务底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、消费循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：要求：假定不思索其他条件，请逐项判别B公司上述曾经存在的内部控制程序在设计上能否存在缺陷。假设存在缺陷，请分别予以指出，并简要阐明理由，提出改良建议。12/15/20237第七章采购与付款循环审计(1)对需求购买的曾经列入存货清单的由仓库担任填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算担任的主管人员签字同意。不存在内控缺陷。12/15/20238第七章采购与付款循环审计(2)采购部收到经同意的请购单后，由其职员E进展询价并确定供应商，再由其职员F担任编制和发出预先延续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、担任验收的部门、提交请购单的部门和担任采购业务结算的应付凭单部门。存在内部控制的缺陷。由于对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。该当建议其由另外一个职员担任确定供应商。12/15/20239第七章采购与付款循环审计(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的资料进展验收，完成验收后，将原资料交由仓库人员存入库房，并编制预先延续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。不存在内部控制缺陷。12/15/202310第七章采购与付款循环审计(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先延续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保管在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原资料和应付账款账簿。不存在内部控制缺陷。12/15/202311第七章采购与付款循环审计第三节应付账款审计一、审计目的余额能否存在、正确、应履行的归还的义务；记录能否完好；披露能否恰当.重点查明应付账款的漏记、低估二、本质性程序1.获得或编制应付账款明细试算表进展验算与核对〔表格下页〕12/15/202312第七章采购与付款循环审计应付账款明细表索引号：D3-1序号债权人期初余额借方发生额贷方发生额期末余额备注1大成967654644430067683081291662S，＜2长城87654311200001118976875519S，＜3天键34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合计8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧S，＜G.T/B审计标示：S与明细账核对相符；＜横栏数字相加，复核无误；∧直栏数字相加，复核无误；G与总账核对相符；T/B与试算平衡表核对相符。审核说明：核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。12/15/202313第七章采购与付款循环审计应付账款本质性程序2、分析性复核〔1〕比较应付账款本期与上期的余额，分析其动摇缘由〔表格下页〕；〔2〕计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判别被审计单位能否缺乏偿债才干或利用应付账款隐瞒利润；〔3〕计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；〔4〕利用存货、主营业务收入和主营业务本钱的添加变动幅度，判别应付账款增减变动的合理性。12/15/202314第七章采购与付款循环审计应付账款分析性复核表索引号：D3-2序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城87654387551999.88降幅小，一般审查3天键345653466811135.05升幅大，重点审查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。12/15/202315第七章采购与付款循环审计应付账款本质性程序3、函证应付账款留意：函证应付账款不属于强迫性程序〔1〕函证样本：①余额较大的供货单位；②重要的供应商，即使余额为零；③未寄送对帐单的供应商；④异常买卖的债务人。〔2〕函证方式：最好是一定式。12/15/202316第七章采购与付款循环审计应付账款本质性程序4、查找未入账的应付账款P149[案例]发现疑点审计人员在审查某企业2021年度财务报表时，在审查12月应付账款时发现本月应付账比上月大幅减少。审计人员疑心企业存在隐瞒应付账款的问题，决议进一步审查。追踪查证进一步审查购货合同、入库单、验收单等原始凭证，了解到12月10日有117万元资料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应付账款总账及明细账都没有记录。12/15/202317第七章采购与付款循环审计问题属于隐瞒应付账款低估负债行为调账借：原资料1000000应交税费-应交增值税〔进项税额〕170000贷：应付账款1170000应付账款本质性程序12/15/202318第七章采购与付款循环审计5、查找利用往来账隐瞒收入行为●[案例]发现疑点审计人员在审查主营业务账户时，发现2007年年末销售收入下降幅度较大，但被查单位在下半年销售正值旺季。审计人员疑心该单位利用应付账款账户隐匿收入。●追踪查证审计人员仔细查阅了2007年11月与12月应付账款明细账，发现一笔分录为：应付账款本质性程序12/15/202319第七章采购与付款循环审计借：银行存款3510000贷：应付账款3510000所附的原始凭证为银行进账单回单，以及向甲单位开出的购货发票。●问题被审计单位利用往来账隐瞒收入，不但偷漏了流转税款，也由于少计利润导致少纳所得税。应付账款本质性程序12/15/202320第七章采购与付款循环审计●调账该单位为普通纳税人，销项税额为51万元。调整分录如下：借：应付账款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费—应交增值税〔销项税额〕510000假设所得税率为25%，以税后净利润的10%提取盈余公积，50%向投资者分配股利。借：所得税费用750000贷：应交税费—应交所得税750000应付账款本质性程序12/15/202321第七章采购与付款循环审计借：主营业务收入3000000贷：所得税费用750000利润分配—未分配利润2250000借：利润分配—未分配利润0000贷：应付股利1125000盈余公积225000应付账款本质性程序12/15/202322第七章采购与付款循环审计6、检查已偿付的应付账款7、检查异常或大额买卖及艰苦调整事项8.检查带现金折扣的应付账款的处置能否恰当9.检查应付关联方账款10.确认应付账款的披露能否恰当应付账款本质性程序12/15/202323第七章采购与付款循环审计第四节固定资产审计一、审计目的能否存在、能否归被审计单位一切、增减变动记录能否完好、计价与折旧政策能否恰当、期末余额能否恰当、披露能否恰当。二、固定资产账面余额的本质性程序12/15/202324第七章采购与付款循环审计1、编制或获得固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产原值累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额1.2.3.合计〔1〕与帐簿核对相符、复核其加计正确性〔2〕检查分类能否正确、〔3〕检查期初余额。延续年年审计：与上期审计任务底稿核对相符；非延续年年审计：对期初余额进展比较全面的审计。12/15/202325第七章采购与付款循环审计2、分析性复核固定资产总值/总产量、计提折旧额/固定资产总值、累计折旧/固定资产总本钱，与有关数据比较比较本年度与以前年度固定资产添加额或减少额比较本年度各月份、本年度与以前年度的修缮费及维护费用分析固定资产的构成及其增减变动情况比较固定资产保险费.12/15/202326第七章采购与付款循环审计3、检查固定资产的添加客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：固定资产增加情况测试表编制人王明2008.2.25C19-3截止日：2007年12月31日复核人张前2008.2.25页次1月日凭证号固定资产类别固定资产名称增加情况测试情况数量原价累计折旧1234567843028建筑物厂房189000√√√√√√√√71530生产设备发电设备125000√√√√√√√√82546机动车辆卡车198000√√√√√√√√测试内容：1.新增固定资产列入计划、合理；2.新增固定资产存在；3.新增固定资产计价正确；4.新增固定资产原始凭证手续齐备；5.新增固定资产折旧方法正确；6.新增固定资产归企业所有；7.新增固定资产会计处理正确；8.新增固定资产分类正确审计说明及审计意见：√：经过审查，没有发现异常。固定资产增加可以确认12/15/202327第七章采购与付款循环审计案例发现疑点审计人员接受委托对甲企业2007年度的财务报表进展审计.在审阅9月份固定资产明细账时，发现有一笔添加业务，即该单位购入公用设备一台，买价50万元.所作的会计处置如下：借：固定资产—公用设备500000应交税费—应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000该设备于该年9月份投入运用〔假设估计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率10%〕.没有运杂费、安装费和调试费。12/15/202328第七章采购与付款循环审计追踪查证审计人员随即审阅了9月份销售费用、管理费用明细账,没有发现相关工程；向前清查，审阅8月份销售费用和管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔分录如下借：销售费用30000管理费用20000贷：银行存款50000摘要为付某安装公司运杂费和安装费。12/15/202329第七章采购与付款循环审计审计人员核对发票、转账支票存根，与以上记录吻合.问题属于计价错误.企业将本应计入固定资产原值的工程计入期间费用，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益以及资产工程.12/15/202330第七章采购与付款循环审计调账借：固定资产50000贷：销售费用30000管理费用20000借：制造费用1250〔50000×10%÷12×3〕或库存商品主营业务本钱贷：累计折旧1250其他调整略12/15/202331第七章采购与付款循环审计4、检查固定资产的减少〔1〕能否经同意〔2〕能否进展技术检验或评价〔3〕会计处置能否正确，累计折旧能否冲销〔4〕净损益的计算及处置能否正确〔5〕能否存在未作处置的固定资产减少业务：①复核能否有用新增固定资产替代原有固定资产的情况；②分析营业外收支等帐户，查明有无处置固定资产所带来的收支;③清查停产产品的公用消费设备等的处置情况；④向被审计单位的固定资产管理部门查询。12/15/202332第七章采购与付款循环审计案例发现疑点审计人员在审计2007年11月发生的一项固定资产出卖业务时，会计分录为：借：银行存款20000累计折旧70000固定资产减值预备10000贷：固定资产—车床10000012/15/202333第七章采购与付款循环审计追踪查证审计人员调出与出卖车床日期相近的银行存款账目，发现另有收到购买单位支付的款项30000元，记账凭证为：借：银行存款30000贷：其他应付款30000问题该企业经过出卖固定资产业务隐瞒收入12/15/202334第七章采购与付款循环审计调账借：其他应付款30000贷：营业外收入30000借：所得税费用7500贷：应交税费—应交所得税7500借：营业外收入30000贷：所得税费用7500利润分配—未分配利润22500其他调整略12/15/202335第七章采购与付款循环审计5、检查固定资产的一切权6、对固定资产进展实地观测7、确定固定资产运用年限和和残值能否合理8、检查固定资产的租赁9、检查固定资产的保险10、调查未运用不需用的固定资产11、检查因清产核资、资产评价调整的固定资产12、检查固定资产的抵押、担保情况13、检查有无与关联方之间的固定资产购销活动14、审查固定资产在会计报表上的披露能否恰当固定资产的本质性程序12/15/202336第七章采购与付款循环审计第四节固定资产审计三、累计折旧的本质性程序1、编制或获得固定资产及累计折旧分类汇总表2、分析程序●应计折旧固定资产×折旧率，复核折旧计提的总体合理性；●本年度计提折旧额/固定资产原值，与上期比较，分析本期折旧计提的合理性和准确性；●累计折旧/固定资产原值,评价固定资产的老化率12/15/202337第七章采购与付款循环审计3.检查折旧政策〔折旧方法、折旧范围〕能否符合规定，前后一致4.审查固定资产折旧的计提与分配6.检查本期计提的折旧额与有关本钱费用帐户的折旧费用5.审查累计折旧的增减能否合理,会计处置能否正确7.检查累计折旧披露的恰当性。累计折旧的本质性程序12/15/202338第七章采购与付款循环审计案例发现疑点审计人员接受委托对甲企业2021年度的报表进展审计，在对该企业固定资产应提折旧额进展验证时，发现该企业全年计提的折旧额大于应计提折旧额.追踪查证审计人员提阅了1-12月份计提折旧的记账凭证和折旧计算表，发现企业双倍计提了管理部门和销售部门固定资产折旧。数额为56000元，其中管理部门提30000，销售部门26000元.12/15/202339第七章采购与付款循环审计问题企业为了减少利润、少交所得税而多提折旧28000元调账〔1〕借：累计折旧28000贷：管理费用15000销售费用13000〔2〕借：所得税费用7000贷：应交税费-应交所得税700012/15/202340第七章采购与付款循环审计〔3〕借：管理费用15000销售费用13000贷：所得税费用7000利润分配-未分配利润21000〔4〕借：利润分配-未分配利润12600贷：盈余公积2100应付股利1050012/15/202341第七章采购与付款循环审计思索题下表列示了固定资产工程的假设干审计目的及能够实施的主要审计程序。请针对每一审计目的，选出可以实现该审计目的的一项最正确审计程