企业内部控制制度相关问题探析

企业内部控制制度相关问题探析一、内部控制的相关涵义内部控制是企业各级员工共同实施的、旨在实现控制目标的控制系统，它包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大要素。内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，促进单位实现发展战略。建立和评价内部控制制度应坚持事前防错防弊、事中及时发现漏洞、事后总结分析以及做出相应修改、完善四大原则。良好的内部控制对企业发展起重要作用，但也不是万能的，其本身还是有一定局限性的，如内部控制存在一些控制盲区、受成本效益原则的局限、受人的道德和能力的局限等等。二、企业内部控制存在的一些问题1.企业内部控制制度不健全一个企业要想达到规范会计行为，保证会计资料真实完整，保护企业资产的安全完整等等目的，就必须先要有一套切实可行并且健全的内部控制体制。而现实是，企业内部控制制度并不完善，为企业其他很多工作带来很多不便。一是企业内部管理混乱，存在发票印章一人管、出纳会计一人兼的现象;二是企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门、各类事项制订出相应的规章制度，如付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款;三是制度执行力度不够，再好的制度如果不执行也是没有用的，像内部审计机构，有的企业没有建立内部审计机构，已经建立内部审计机构的企业也没能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持;四是企业人力资源政策不完善，对于招聘的员工并没有严格经过考核，关系员工过多，没有形成一整套训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，也没有根据不同情况对职工进行适当的道德教育;五是缺乏相应的激励与约束机制，虽然大部分企业对员工都实行绩效考核，但只是流于形式，没有实质内容，达不到绩效考评的理想结果2.缺乏内部审计及其监督作用内部审计在内部会计控制监督过程中起重要作用，它是对内部控制的再控制，也是保证企业所有者权益和会计资料真实、完整的重要措施。然而，就目前情况来看，内部审计并没有真正起到其应有的监督作用。首先，对内部审计的职能理解存在偏差，有关人员包括内部审计人员在内，经常把内部审计职能简单理解为会计监督，只是强调“查错纠弊”，却忽视了“防错防弊”，并没有很好地发挥其加强企业内部管理的作用。其次，大多企业内部审计并没有独立，有的企业并没有设立相对独立的审计部门，只是将其作为财务工作的一项内容，最终导致内部审计的组织、工作、经济上不能独立，只能依附于企业领导，内部审计的客观性大打折扣。最后，内部监督职能失效，我国大多审计部门是在本单位主要负责人直接领导下行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告审计工作，也没有对内部控制建立与实施情况进行监督检查，认真评价内部控制的有效性，更没有建立内部控制缺陷纠正、改进机制，很可能造成内部审计监督失效。3.企业控制环境基础薄弱(1)组织机构设置不合理，会计信息质量不高。受计划经济体制的影响，很多企业存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下等问题，而对于权利与义务横向间的协调缺乏足够的重视，更是导致部门间的信息沟通不通畅。另外，有些企业虚增资产，虚构业务，掩盖投资项目的潜在风险，利用资产置换、关联方交易等手段任意改造会计数据，人为操纵利润指标，企业披露的会计信息已经不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果。(2)企业管理人员和会计人员素质不高。调查发现，很多企业的管理者并没有受过正规的专业教育，也没有接受专业的管理培训，管理水平有限。而对于会计人员，普遍缺乏应有的专业知识和分析判断能力，专业水平不能满足内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施。少数会计人员没有从会计职业道德角度出发为企业领导人把好关，而是迫于压力或利益驱使没有揭示问题，甚至同流合污，违反相关法律法规。(3)内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。管理者是在综合考虑成本效益的基础上建立内部会计控制的，往往有些理想的内部会计控制因成本过高而不为管理当局所采用，企业所执行的内部会计控制对某些环节的控制难免会有疏忽，不可能面面俱到。三、改善企业内部控制的建议企业内部控制制度分为内部管理控制制度和内部会计控制制度两大类。内部管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制;内部会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制。想要加强企业内部控制制度，可以从这两方面着手。1.建立健全有效的内部会计控制系统《会计法》、《审计法》、《内部会计控制规范》对企业建立健全本单位内部会计监督制度的规定和要求，为制订内部会计控制制度指明了方向。各单位应以这些法律法规为指导，以会计制度为依据，结合本企业部门或系统的内部会计控制规定，自行制订适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施，以规范其财务会计工作。在设计时，应注意内部会计控制的整体性，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，使内部会计控制真正达到防患于未然的作用，从事后审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，从而真正建立起完善的内部会计控制制度。2.加强内部审计与监督企业应加强立法工作，完善对单位领导经济监督的法制制度;开展领导任期经济责任审计，可以通过开展任期经济责任审计进行事前审计和经济效益审计，从而对领导形成激励与约束作用;改革现行会计人员管理体制，推广会计委派制，并为会计人员提供切实可行的保护措施，保证委派会计人员切实履行规定的职责，使他们摆脱与单位之间的依附关系，保持相对的独立性，做到排除干扰，依法办事。要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，监督是一种随着时间的推移而评估执行质量的过程，在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循以下原则：①不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果，对主要风险的监督评审应当是企业日常活动的一部分。②对内控系统应当进行有效和全面的内部审计，内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。③不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理，要树立全员控制意识，为改进内控制度提供建设性建议。3.处理好内部控制的几种关系(1)正确处理企业内部控制与内部会计监督的关系。从狭义上来看，企业内部控制实质上也就是企业内部会计控制，内部控制是管理当局为了确保以有序和有效方式实现管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理政策和控制程序。从这个定义所涵盖的内容也可以看出，这里的内部控制与我们所理解的内部会计控制或内部会计监督的涵义不谋而合。(2)正确处理企业内部控制制度与会计道德自律的关系。企业内部控制制度与会计道德自律两者之间评价要求、标准不同。内部控制制度客观上规范着会计人员及其他当事人的工作行为，会计道德是靠理念、习惯、传统和教育的力量来维系的，但要使企业内部控制制度能够得以落实，还必须依靠会计道德自律的力量。(3)正确处理企业内部控制效果与控制成本的关系。企业内部控制效果与成本应该是正相关的，但也并非绝对，控制效果是建立在一定的内部控制人员成本和其他相应成本基础之上的，但也并不是内控人员愈多，耗费成本愈大，效果就愈佳，关键在于内控人员职责要明确，