企业内部控制应用指引-财务报告

企业内部控制规范讲解

应用指引第14号——财务报告应用指引第16号——合同管理应用指引第17号——内部信息传递财政部会计司陆建桥

2023/12/91

企业内部控制应用指引第14号——财务报告

2023/12/92主要内容:(一)本指引的意义

(二)财务报告概述(三)财务报告的编制（四）财务报告的对外提供（五）财务报告的分析利用2023/12/93（一）为什么要规范财务报告内部控制提高乃至“保证”财务报告信息质量的需要（真实完整）防范和降低财务报告法律责任的需要（合法合规）提高财务报告使用价值的需要（有效利用）4(二)财务报告概述1.财务报告的定义2.财务报告工作流程及主要风险点3.职责分工2023/12/951.定义

本指引所称财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

2023/12/962.财务报告工作流程7注：红色菱形代表主要风险点2.财务报告编制流程及主要风险点8主要风险点

（1）编制风险（交易层面、会计政策层面、会计估计层面、披露内容层面、账簿及信息系统操作层面）（2）对外提供风险（审核、审计、批准、时效和内容的一致性）（3）使用风险

2023/12/993.职责分工（1）企业财会机构的职责有哪些（2）企业总会计师或分管会计工作的负责人的职责有哪些（3）企业负责人的职责有哪些2023/12/910(三)财务报告的编制（如何控制编制风险）1.制定财务报告编制方案2.制定重大事项的会计核算办法3.编制个别财务报表4.编制合并财务报表2023/12/9111.制定财务报告编制方案财务报告编制方法（包括合并方法、范围与原则，会计政策调整与原则等）财务报告编制程序职责分工(财会机构负责编,其他机构应予配合,总师/或分管会计工作的负责人负责组织领导;企业负责人对财务报告真实性\完整性负责)编报时间安排2023/12/9122.制定重大事项的会计核算办法确认对当期有重大影响的主要事项针对重大事项制定会计核算办法经财会机构负责人审核，报管理层审批后执行。

(对财务报告可能产生重大影响的会计政策和会计估计,如涉及投资\并购\减值\研发\工程项目等,应按规定权限和程序审批后执行)

要下发下属单位执行2023/12/9133.编制个别财务报表审核各项经济业务是否处理完毕(年报前,做好必要的资产清查/减值测试/债权债务核实,按规定经审批后处理;基于以往的经验和教训,特别关注各会计要素的确认和计量方法)实施关账操作和核对程序按照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告报表审核岗位进行审核2023/12/9144.编制合并财务报表

企业存在子公司的，应当分级收集合并范围内的会计报表，编报合并报表(涉及层层合并/层层审批等)合并范围是否完整内部交易的事项和金额是否准确调整和抵销分录的编制是否正确合并报表是否经过财会机构负责人和单位总会计师或分管会计工作负责人审核批准2023/12/915(四)财务报告的对外提供（如何控制对外提供风险）1.对外提供前的审核与审计2.对外提供的内容一致性要求3.上市公司和国企财务报告的对外提供4.时效性2023/12/9161.对外提供前的审核与审计（1）财务报告加盖公章，并由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。（2）须经审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，随财务报告一并提供。2023/12/9172.上市公司和国企财务报告的对外提供

上市公司的财务报告董事会、监事会审核全社会国有企业\国有控股的或占主导地位的企业,应当至少于每年末向本企业的职工代表大会公布财务报告2023/12/918财务报告的对外提供政府监管部门社会公众债权人投资者3.对外提供的基本要求企业向各方提供的财务报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。2023/12/9194.时效性：依法按规定及时对外提供20(五)财务报告的分析利用（如何控制使用风险）1.财务报告分析会2.财务报告的分析内容3.财务报告与内部报告2023/12/9211.财务报告分析会召开财务分析会财务分析会由各有关机构负责人参加，总会计师或分管会计工作的负责人应当发挥主导作用。2023/12/9222.财务报告分析的内容资产负债表的分析：分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力分析企业净资产的增减变化，了解和掌握企业规模和净资产的增值过程。

2023/12/9232.财务报告分析的内容利润表的分析：

分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的营业利润、利润总额和净利润的增减变动情况，掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。

2023/12/9242.财务报告分析的内容现金流量表的分析分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况。2023/12/9253.财务报告与内部报告财务报告分析是内部报告的组成部分。财务报告分析与内部报告的相互协调:及时将财务分析结果通过内部报告传递给各管理层级。2023/12/926

企业内部控制应用指引第16号——合同管理

2023/12/927主要内容:(一)本指引的意义(二)合同管理概述(三)合同订立（四）合同履行

2023/12/928（一）本指引的意义协调各方关系、促进企业可持续发展的需要降低企业法律风险，维护合法权益的需要29（二）合同管理概述■合同的定义及本指引的适用范围■合同管理过程中的主要风险■合同管理的组织体制2023/12/930（二）合同管理概述合同的定义

企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。（《中华人民共和国合同法》）

2023/12/931（二）合同管理概述适用范围——以书面合同为主，口头合同参照——劳动合同不适用本指引（人力资源指引）2023/12/932口头合同也叫口头协议，是指双方当事人以谈话、电话等口头形式对合同内容达成一致的协议，无任何书面的或其他有形载体来表现合同内容。口头合同也是合同形式中一种重要的表现形式。根据《中华人民共和国合同法》第十条关于“当事人订立合同，有书面形式、口头形式和其他形式”的规定，人们除法律、行政法规规定采用书面形式的合同外，均可采用口头形式订立合同或协议。

口头合同，只要其内容不违反法律和行政法规的强制性规定；一方没有以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；双方不是恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；双方不是以合法的形式掩盖非法目的；没有损害社会公共利益；订立合同的主体具有民事行为能力和民事权利能力；意思表示真实，这个合同就成立并具有法律效力，受法律保护。33（二）合同管理概述合同管理应关注的主要风险：

——未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。

——合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败，经济利益受损。

——合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象。2023/12/934（二）合同管理概述合同管理的组织体制

——分级授权管理：根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立合同分级管理制度。属于上一级合同管理单位权限的合同，下一级单位未经授权不得签订。

——统一归口管理：归口管理部门、合同承办部门、财会部门等的职能分工。

2023/12/935（三）合同订立■合同订立的范围■合同订立前的尽职调查■合同文本的选择、审核和签署■合同印章管理■合同保密管理2023/12/936（三）合同订立合同订立的范围：

企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，均应订立书面合同。（例外情况的处理，如小额零星交易、受条件限制未及时订立合同等情形）2023/12/937（三）合同订立合同订立前的尽职调查：

——调查内容：对方当事人的主体资格、信用状况等有关内容（确保其履约能力）

——合同谈判：内部专业人员，外部专家（影响重大、技术含量较高的合同或法律关系复杂的合同）

——记录保存：谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见（合同舞弊和追究责任的重要手段之一）2023/12/938（三）合同订立合同文本的选择：

基本原则：条款内容完整，表述严谨准确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。

合同文本一般由业务承办机构起草、法律部门审核,重大合同或法律关系复杂的特殊合同应由法律机构参与起草;可优先使用国家或行业的示范文本;须经国家主管部门审查或备案的,应当履行相应程序财会部门？2023/12/939（三）合同订立合同文本的审核（会审制度）

——合法性：合同的主体、内容和形式合法；合同订立的程序符合规定，会审意见齐备；资金的来源、使用及结算方式合法，资产使用的审批手续齐备。

——经济性：合同内容符合企业的经济利益。

——可行性：签约方资信可靠，有履约能力，具备签约资格；资金来源合法，担保方式可靠，担保资产权属明确。

——严密性：合同条款齐备、完整，文字表述准确，附加条件适当、合法；合同约定的权利、义务明确，数量、价款、金额等标示准确；合同有关附件齐备，手续完备。2023/12/940（三）合同订立合同审核过程中的关键控制点：

参与会审的相关部门或人员对合同签订提出不同意见的，企业应当认真分析研究，慎重作出决策，不得因相关部门或人员提出不同意见而将其排除在进一步论证和会审程序之外。会审过程中有关人员的主要意见表述应当明白无误地加以记录。2023/12/941（三）合同订立合同签署

企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同；正式对外订立的合同，应由企业法定代表人或由其授权的代理人签名或加盖有关印章。授权签署的，应当签署授权委托书。属于上级管理权限的合同，下级单位不得签署。下级单位认为确有需要签署涉及上级管理权限的合同，应当提出申请，并经上级合同管理机构批准后办理。上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行情况的监督检查。

2023/12/942（三）合同订立合同印章管理

合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权签约人签署后，加盖合同专用章。合同专用章应由专人负责保管。2023/12/9432023/12/944（三）合同订立合同保密管理

企业应当加强合同信息安全保密工作，未经批准，不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家或商业秘密。44（四）合同履行■合同履行的基本原则和过程监控■合同变更处理■合同纠纷管理■合同结算管理■合同登记和后评估2023/12/945（四）合同履行合同履行的基本原则：诚实信用

合同生效后，当事人就质量、价款、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照国家相关法律法规、合同有关条款或交易习惯确定。2023/12/946（四）合同履行合同变更处理：

——变更情形：显失公平、条款有误或对方有欺诈行为；政策调整、市场变化等客观因素导致合同无法正常履行。

——处理方法：承办单位及时报告，经双方协商一致后，按照规定的权限和程序办理变更或解除。2023/12/947（四）合同履行合同纠纷管理：

——对方原因造成的纠纷

——自身原因造成的纠纷控制要点：协商解决并形成书面协议；选择仲裁或诉讼方式解决；未经授权不得向对方当事人作出任何实质性答复或承诺。2023/12/948（四）合同履行合同结算管理：

控制职能部门：企业财会部门应当根据合同条款审核执行结算业务。

风险情况：未按合同条款履约的，或应签订书面合同而未签订的

控制要点：财会部门有权拒绝付款，并向企业有关负责人报告。49（四）合同履行合同登记和后评估

——合同登记：定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更等情况，实行合同全过程封闭管理。

——合同评估：至少于每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，对发现的问题及时改进。建立健全合同管理考核与责任追究制度。2023/12/950

企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递

2023/12/951讨论内容:(一)本指引的意义(二)内部信息传递概述(三)内部报告形成（四）内部报告使用2023/12/952（一）本指引的意义贯彻落实基本规范“信息与沟通”要求的需要贯彻落实企业发展战略、实现企业经营目标等的需要避免信息孤岛、协调企业业务及管理各子系统运行的需要53(二)内部信息传递概述1.内部信息传递的概念2.流程与职责分工3.主要风险点2023/12/9541.概念

本指引所称内部信息传递，是指企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。－内部报告：是由企业内部编制，在企业内部传递，为企业董事会、管理层和相关人员所使用，满足企业决策与控制需要，实现企业战略目标的信息报告。

2023/12/955内外部相关信息的收集信息的处理信息的传递与及时沟通2.内部信息传递的流程与职责分工企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息可以直接报告高级管理人员。2023/12/9563.主要风险点

（1）内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整（2）内部信息传递不通畅、不及时（3）内部信息传递中泄露商业秘密2023/12/957(三)内部报告形成1.建立内部报告指标体系2.收集内外部信息3.编制经营快报等内部报告3.信息技术的利用4.内部报告的渠道5.反舞弊2023/12/9581.建立内部报告指标体系：发展战略风险控制业绩考核592.收集内外部信息

合理的筛选、核对、整合可提高信息的有用性。（1）内部信息：财务会计资料、经营管理资料、调研报告、内部刊物、办公网络等（2）外部信息：监管部门、行业协会、社会中介、往来单位、市场调查、网络媒体等2023/12/9603.编制经营快报等内部报告经营快报

1.销售收入

2.市场占有率

3.库存状况

4.流动资金

5…..

（内部报告指标体系）控制要求：要与全面预算管理相结合内部报告应当简洁明了，通俗易懂，传递及时指标体系应当随着环境和业务的变化不断进行修订和完善2023/12/9614.信息技术的利用

企业应当充分利用信息技术，强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。

《企业内部控制应用指引第18号-信息系统》对信息系统的控制进行了详细的规定。2023/12/9625.内部报告的渠道正常渠道：按照职责分工和权限指引中规定的报告关系传递信息特殊渠道：重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层（基本规范）企业应当拓宽内部报告渠道，通过落实奖励措施等多种有效方式，广泛收集合理化建议。

2023/12/9636.反舞弊企业应当重视和加强反舞弊机制建设，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。2023/12/964反舞弊工作重点相关机构或人员串通舞弊采用未经授权等方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益在财务报告和信息披露等方面存在虚假记录、误导性陈述或者重大遗漏董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权反舞弊工作重点2023/12/965动机/压力态度/合理性机会管理层或其他雇员有实行舞弊行为的动机或压力，例如公司需要额外借款或股权融资来保持竞争力，管理层的收入很大程度上依赖于公司的股价、财务状况、现金流等。某些雇员所持的态度、价值观或该雇员的个性会使他们故意做出一些不诚实的举动，例如某些员工行为显示出其对公司的不满，管理层为了避税采用不正当的手段减少税前利润等。某些情况-例如，缺乏控制、控制无效，或管理层可以越权控制等为舞弊行为的发生提供了机会。舞弊三角理论:下面三种情况同时存在有可能会导致舞弊行为的发生：2023/12/966为组织谋取利益的舞弊行为出售或转让不真实的或虚报的资产；不正当的付款，如向政府官员、政府官员代理人、顾客或供应商支付非法的政治捐赠、贿赂、回扣和报酬等；对交易、资产、债务或收入做出故意的、不正当的陈述或估价；故意做出的、不正当的转让价格（如对有关企业组织之间货物交易的评估价值）；利益相关方进行的显失公平的交易，一方接受了在正常交易关系中不能得到的利益；故意做出不真实的记录或泄露重要信息给外部当事人；被禁止的商业活动，如违反政府法规、条例、规定或合同的商业活动。舞弊为个