《云南白药的税收筹划应用分析》

云南白药的税收筹划应用摘要：随着我国社会主义市场经济的逐步完善，企业的发展前景越来越好，收入也在逐步增加。同时，税收负担也会随之增加。因此，为了在日益激烈的竞争中生存，实现自身利益的最大化，各类企业逐渐将成本约束机制作为管理的重要组成部分，税收是企业成本的重要因素。通过税收筹划节约成本、减轻税收负担已成为各国企业实现经济效益最大化的重要措施。因此本文为研究企业所得税的税收筹划，选择了云南白药集团股份有限公司为研究对象，对其企业所得税管理现状进行了相关的分析，然后发现其存在的一些问题，然后针对这些问题提出了税收筹划的调整方案，以此帮助云南白药集团股份有限公司科学合理的实施税收筹划。关键词：税收筹划；经济效益；云南白药集团股份有限公司1.引言企业作为社会经济发展的中坚力量，是市场经济的利益主体，其发展目标是要实现利润最大化和企业价值最大化。但是，我国企业经营面临自然风险、市场风险、社会风险、技术风险等多重风险，因此，作为纳税人，企业当然希望减少自身税负从而减少成本。但是，减少税负不是偷税漏税，要讲究方法和策略，要在法律和政策的范围内合理节税，这就必然要求企业进行税收筹划。一方面，我国现行税收优惠政策，给予企业发展强大的支持，为税收筹划提供了空间。因为生产具有季节性强、生产周期长、经营风险大等特点，为此，我国分别在增值税、企业所得税、等方面为企业发展，特别是对企业的发展，提供了有利的政策支持，这样就大大的提升了企业的税收筹划空间。因此，对企业进行税收筹划研究，具有可行性，也有很重要的现实意义。另一方面，随着我国税法的不断更新和完善，税收征管的信息化、精细化程度越来越高，税收法治化也越来越成熟，因此，纳税人企图运用寻租的手段去获得税收减免的成本已然超出减免本身，这就迫使企业必须通过合法的手段进行纳税筹划，从而减少支出，获得更多利润。国内的医药需求一直处于高速增长状态，这有力地促进了医药业的蓬勃生长。利润提升的同时也伴随着应纳所得额的大幅上升。如果企业能够合乎法律的前提下，对企业进行合理的税收筹划，可以使财务资源得到合理的利用，提高资金使用率。同时如果能为企业制定一个合理且成功的税收筹划方案，节约纳税成本，提高企业资金利用率，帮助企业有一个更好的经营发展，同时也能够帮助企业进一步实现股东价值最大化。2.云南白药集团股份有限公司简介与涉税概况2.1公司简介云南白药集团有限公司（以下简称云南白药公司）成立于1971年6月，是云南白药的一家工厂，经过三十多年的发展，公司已从资产不到三百万元的生产型公司发展到资产总额超过76亿元，总营业额超过一百亿元（2010年底），业务包括研究，生产和销售化学原料药、化学药品、中成药、中草药、生物制品、保健食品、化妆品和饮料；糖、茶、建材，装饰材料是云南省在材料批发、贸易、代购代销、科技、经济技术咨询、医疗器械（二级，医用敷料方面，公司产品主要有云南白药系列和天齐系列，总体上70多种剂型主要销往国内、港澳、东南亚等地区，并已进入日本、欧美等市场。国家和地区。云南白药商标于2002年2月被国家工商联授予中国著名商标。2.2公司财务情况分析云南白药目前市值895亿元，股价86.02元，2018年云南白药实现营业收入243.15亿元，总收入26708元，较去年同期净增2394元，大幅增长9.84%，2018年，云南白药去年实现利润总额38.26亿元，比去年同期36.22亿元净增2.04亿元，增长5.64%。通过年报查询得知云南白药利润高的业务有药品和健康产品等。药品2018年营收45.3亿，同比2017年涨幅为2.98%;而健康产品的营收为44.66亿，同比2017年，有一定的涨幅，为4.54%。如果只看这两块业务相比，营收增长的速度是比较慢的。在药品业务这块业务，营收是45.3亿，同比2017有2.98%的涨幅。健康产品业务的营收为44.66亿，与2017年的同比增长幅度为4.54%。中药资源营收13.66亿，同比增长20.03%。云南白药集团有限公司从行业来看，云南白药的营业收入59.67%来源于商业销售，40.16%来源于工业销售，其他收入仅占营业收入的1%不到。从主营产品构成来看，工业产业(自制)的毛利率达到63.79%，其营业收入在云南白药的总营业收入中占比40.16%;而批发零售(药品)的营业收入占比虽然达到59.67%，但是其毛利率仅仅只有8.17%。2.3涉税概况从云南白药有限公司的年报中可知，该公司目前占比较高的税种如表2-1所示,2018年云南白药合计纳税额为420933416.39元同时企业的税负率是1.58%，2017年的合计纳税额为274110059.55，企业税负率为1.13%。2018年的云南白药，企业所得税金额为237407674.79元，占比56.4%;增值税155640674.24元，占其总额的比例为36.96%。可见这两个税种是占云南白药应纳税额中很大的比例。由于全国地域不同会导致医药行业的税负率有差距，这会对税负的比较分析造成一定影响。所以进行对云南白药纵向比较，可以发现近两年企业的总税负率，有慢慢在增长的倾向。所以才有了一定的操作空间对其进行税收筹划。表12017-2018云南白药集团有限公司涉税概况项目20182017增值税155，640，674.2454，744，682.90企业所得税237，407，674.79200，554，973.90个人所得税2，817，539.736，358，298.36城市维护建设税11，276，113.993，839，150.94房产税2，659，667.392，601，689.55土地使用税1，625，446.741，625，446.68印花税1，441，356.961，513，641.01消费税2，750.3717，935.80车船税415.00480.00教育费附加4，836，380.391，631，203.50地方教育费附加3，224，731.081，222，486.91环境保护税665.71合计420，933，416.39274，110，059.553.云南白药公司纳税筹划分析与方案设计3.1云南白药公司筹划方案的总体规划3.1.1设立总体税收筹划目标在契合企业综合发展前景的前提下，合法合规地降低其税负水平对于企业具有重要意义。因此，云南白药公司筹划的主要目标就是降低自身税负，从而提高企业的利润水平，最终充分实现自身价值的最大化。在这样的总体目标下，云南白药公司应充分对其可能适用的优惠政策作详细了解，并使云南白药公司满足适用条件，需经税务部门批准的及时申请批准，需备案的也应做好备案工作。同时，利用潜在收益的确认来获取资金的真实价值，但如果云南白药只注重税后收益，这是不够的，还应结合研发成本、产业水平等综合制定税收筹划，要考虑公司的产品竞争力等方面，因此，从整体上看，要着眼长远发展，在符合相关法律法规要求的基础上实施税收筹划，在分析上述税收情况后，云南白药的税负主要是增值税和公司税，因此本文主要对这两种税负进行了规划。3.1.2增强税收人才储备税收筹划活动的进行对公司财务人员有着比较高层次的要求。云南白药公司当前财务人员较少且没有专门的税务会计人员，税收人才储备明显不足。作为财务人员，在进行税务筹划的同时，不仅要进行日常会计核算，还要熟悉相关的税务法规，不断更新税务知识储备，熟悉公司业务，提供建设性意见，提高信息效率；为减轻税负，持续支持企业经营，公司应加强对税务规划师的培训和储备，不断拓展财务人员对新财务理论和税法的认识。定期组织财务部的内部学习，了解行业的最新趋势，并进行讨论和学习，提高专业理论能力，完善财务管理体制，定期与税务咨询公司等税务机关交流经验，邀请专家进行培训和咨询，加强企业的税收人才储备。3.1.3设立专门税收筹划部门公司应着眼于从长远利益的角度来控制税负的总体水平，以建立和完善税收制度，而不是着眼于某一特定公司的规划。但通过与研发、生产、销售等部门的合作与沟通，我们可以制定出最优的规划方案，因此，云南白药应在公司内部设立独立的税务咨询机构，以明确并不断完善规划流程。税务筹划部门还应组织专家与各部门协调沟通，收集各方信息，制定合理的发展规划，并与税收政策相结合，制定与目标相适应的规划，最大化公司利益，与财务部门协商，确保方案的可行性。最后，与各部门沟通后，上报决策层税务筹划工作，提交方案草案，由决策层根据企业战略目标提出决策意见，并最终确定切实可行的方案。3.2增值税的税收筹划分析与方案3.2.1税收筹划分析云南白药增值税的占比为36.96%，占有较大比重，仅次于企业所得税，所以其增值税存在较大的筹划空间。企业的增值税计入的科目不属于企业的收入或成本，所以增值税的变动不会影响企业的利润。企业的确很有必要对增值税进行筹划，一是选择采购对象对于增值税有很明显的影响。企业在一般的生产经营的采购环节中，一般会面对两种供货商。一般纳税人供货商的好处很明显在于可以开具专用的增值税专票，以前适用税率是17%(16%)，2019年以后改为13%了。而小规模纳税人就没有这样的待遇。二是从选择农产品的收购对象方面。其下辖的子公司每年会收购很多中药材原料，为了生产中成药，而中草药属于初级的农产品，适用于11%(现在是9%)的低税率，或者免交增值税。三是不同的结算方式也会有一定的影响，发生时间的不同会影响收入的确认时间，会对其产生影响的还有销售的结算方式。3.2.2税收筹划方案由云南白药年报显示，其前五名供应商采购情况表可得知，云南白药的2018年的前五名供应商，采购额为1834970633.64元，占来其年度采购总额的9.94%。云南白药在采购时，1是小规模纳税人，2是虽为小规模纳税人但可以进行申请代开增值税专用发票，3是一般纳税人的三家可以选择。选择1时，进项税额1834970633.64×13%，约为两亿三千多万元。而选择2时:进项税额1834970633.64×3%，约为五千五百多万元。选择3时进项税额=0。尽量选择一般纳税人为供应商，是对企业比较有好处的。另外，我国现行法规中的优惠政策，比如有增值税一般纳税人购进免税的农产品，或者是小规模纳税人购进农产品从前五名销售客户的情况表可以看出，客户云南白药的销售额是排名第一的，所以以此为例，即2018年，云南白药与客户云南白药一共发生销售额126917888.67元。经过计算得出云南白药按产品分类的加权平均毛利率为30.61%。据此，以下有两种结算方式:第一种是直接付款方式，第二种是视为两期等额支付。直接收款方式，2018年需要缴纳增值税约为660万元。应缴纳的城建税及教育费附加约为79万元。2108合计应缴纳增值税和城建及教育费附加的总额约为739万元。第二种若视为两期等额付款，即2018年支付63458944.34元，2019年支付剩余款项。2019年后，销售货物的增值税税率为13%。企业应于2018年的增值税约为330万元。应缴纳的城建税及教育费附加约为39万元。2019年缴纳增值税约为250元。应缴纳的城建税及教育费附加约为30万元。两年合计应缴纳增值税和城建及教育费附加的总额约为6500万元。二者相较，分期收款方式可以少交税870514.56元，这种方式，企业可以把当年的税务成本递延到以后期间，从而降低企业税收成本同时也提高公司的现金流。表2公司前5大客户资料客户名称销售额(元)占年度销售总额比例%A1，226，917，888.674.59B795，969，611.292.98C521，017，125.221.95D570，863，055.132.14E457，822，123.151.71合计3，572，589，803.4613.383.3企业所得税的税收筹划分析与方案设计3.3.1税收筹划分析根据国家政策，根据国家政策，根据西部云南省企业收入的发展情况，子公司享有西部发展税收优惠，占企业所得税的15%。一些子公司从创新企业贷款中获得税收优惠，这些企业的利润按15%的费率征税。此外，目前公司的主要业务包括各种药品和医疗设备。根据国家政策，云南白药享受国家政策规定的西部大开发税收优惠政策是规定按15%征收企业所得税。子公司均享受西部大开发税收优惠，按15%的税率计缴企业所得税。还有些子公司均享受创新型企业贷税收优惠，按15%的税率计缴企业所得税。另外，云南白药现阶段的主营业务以药械的零售与批发，主要经营包括了不同的药品和医疗器械等。3.3.2税收筹划方案一是利用税收优惠政策，对其进行税收筹划。云南白药享受西部大开发税收优惠政策，减按15%征收企业所得税。二是通过种植中药材进行税收筹划。规定从事中药材种植的所得免征企业所得税。云南白药的其中一家子公司是药品制造公司。该公司可以通过种植中药材一方面满足自身需求，另一方面通过销售中药材的费用的归集帮助母公司分担一部分业务招待费和广告费。三是固定资产折旧的税收筹划，企业所得税权利明确规定，企业可以采用该方法缩短折旧年限或双倍余额递减法。为了减轻税负，另一种思路是对大修支出进行计划，投资价值必须保持和更新，在这种情况下支出通常可以分为资本性支出和支出。本期支出，计提固定资产修理后的使用年限，经过修理的固定资产寿命要延长二年以上。所以云南白药在固定资产进行大修理时，可以选择费用化，当期减少多应纳税所得额可以有抵税效果;选择资本化，就分期抵扣应纳税所得额。表3固定资产折旧抵扣税额情况表——缩短折旧年限项目折旧额可抵扣税额现值系数可抵扣税额现值2020120301.00030.0002021120300.92627.7802022120300.85725.7102023120300.79423.8202024120300.73522.0502025120300.68120.430合计720180-149.790表4固定资产折旧抵扣税额情况表——双倍余额递减法项目折旧额可抵扣税额现值系数可抵扣税额现值2020160401.00040.0002021128320.92629.6322022102250.85721.939202382200.79416.261202465160.73512.042202552130.6818.926202641100.6306.60620273380.5834.89120282770.5403.66020292770.5003.389合计720180145.348表5固定资产折旧可抵扣税额现值情况表——两种方案项目双倍余额递减法缩短折旧年限可抵扣税额现值147.345149.790在可抵扣总税额的账面价值一致的情况下，可抵扣总税额的现值越大，节税效果越明显。通过以上对比可知，缩短折旧年限的效果最好，双倍余额递减法次之4.云南白药集团股份有限公司进行税收筹划后可能存在的风险4.1税收政策发生变化产生的风险那么在规划之后，具体的税收政策是否会发生变化以及相关政策的运用都是不确定的。目前，随着经济社会的快速发展，变化也日益增多，我国现行的税收法律制度还不完善，很多税收还没有立法，相关制度和配套措施还不到位。在市场发展变化的同时，税收政策也面临着不断调整和修改的可能。无论企业在销售、生产或研发阶段如何规划，都应遵循相应的税收政策或税收优惠。如果原税收政策的规划和现行税收政策发生变化，这可能导致企业违反法律规划原则，从而违反法律和规章制度。因此，企业应更加注意与税务政策改革有关的风险。4.2税收筹划缺乏综合性带来的信用风险在如今竞争激烈的大环境下，企业如果想尽可能多地成交业务以增加销售额和提高市场占有率，有时就不可避免地需要根据具体情况灵活地采用不同的销售方式，例如前文案例中销售结算方式的选择中所提及的赊销。然而，采用大量的赊销方式来扩大销量，清理库存，最终可能会发生信用风险，导致大量的应收账款坏账。企业采用赊销方式进行销售的前提应是对客户的信用和财务状况有所了解，假如客户的信用和财务状况不好以至于企业可能会无法收回款项，那么企业就应考虑是否需要完成这笔业务。针对以信用为支撑的赊销结算方式，不能对其好坏进行“一刀切”式评价，但是一旦企业选择采用赊销的销售结算方式，应当尽早针对其可能产生的风险做好应对工作。4.3财务人员缺乏筹划意识和能力带来的风险税收筹划作为一种相对较高的财务管理水平，不仅理论复杂，而且实践困难，面临诸多不确定因素，因此，税收筹划要求企业拥有具有相应规划能力和水平的优质财务资源。税收筹划涉及企业活动的方方面面，涉及面广，筹划难度大，参与筹划的人员不仅要了解和尝试了解公司的许多经营活动，还要了解相关的财务、税务、管理和经济知识，这就要求公司相关人员具备较高的专业素质，只有这样才能事先制定好计划，根据税收筹划调整流程和反馈，提高税务筹划成功的可能性，达到预期的筹划效果，但目前包括云南白药在内的很多企业都存在以下问题：1、财务会计人员的专业素质不高，高职称、高学历的专业人才多相对较低。2.税务局对相关税务交易知之甚少，不了解积极的税务筹划，认为15%的所得税税率很低，甚至认为税务筹划是一种避税手段，使公司不能享受相应的税收优惠，在一定程度上相当于增加了税收支出，间接导致公司遭受了一定的经济损失。3.公司整体对规划工作缺乏必要的重视，财务人员缺乏主动性。4.公司的税务事宜是基于税务机关的沟通，相应的问题解决取决于税务顾问公司的建议，没有独立的规划意识，上述问题都会给公司带来很大的风险。4.4与税务部门缺乏沟通带来的风险我国的税务工作主要由各级税务机关专职负责，所以在税务筹划方面，税务部门具有比较大的自由裁决的权力。但是我国有一个非常庞杂的税收法律体系，且涉及到的部门法规及地方性法规等内容都是其不可忽视的一个部分。但是很多创新型企业受限于资金、人才和规模等方面，管理水平不高，对最新的法律法规和政策的内容不能及时有效的理解。因而创新型企业想要掌握一套适合自己的筹划方案，必须与税务部门之间加强沟通与联系，主动获取相关知识，把握税务动态和政策精神，完善现行的税收法律政策，只有这样才能使税收征管双方的关系协调好，才能尽量避免企业在税收筹划上的失误，降低税负风险。4.5公司税务风险管理制度有待健全云南白药公司在税务风险管理机构或者岗位存在一定的缺失，相应的税务风险管理制度也并未建立健全。在这种情况下，云南白药公司即使愿意去管控税务风险，但是其制度的缺失也会有影响其税务风险管理的结果。另外，税务风险管理制度的不健全，使公司无法有意识地去发现存在的税务风险，无法及时有效地进行税务风险自查，及时被提醒告知存在税务风险，也会犯同样的错误，例如，2017年主管税务机关对云南白药公司开展的2013—2015年度有关涉税事项检查，提出的税收风险点增值税应税收入大于企业所得税应税收入，可能存在少申报企业所得税收入的风险，而云南白药公司在2016年整改以后，2017年又出现同样的问题，增值税应税收入大于企业所得税应税收入，且两者金额相差85.12万元。因此税务风险管理制度的建立健全对于云南白药公司来说应当提上重要的日程。5.云南白药集团股份有限公司税收筹划后的风险防范措施5.1准确把握税收政策，严格遵守法律法规企业税收筹划的基本前提是要符合税收政策法规的内容，根据政策变化进行适当调整，同时加强与税务机关工作人员的沟通和联系。首先，企业在进行规划时，必须以合法性为基本前提，在法律允许的条件下，开展有效的规划工作，无论任何规划的节税效果如何，一旦触犯法律，就会给创新型云南白药带来巨大损失，因此，合法性成为规划的关键因素，同时也要注意税收。税务处保持沟通，确保规划不成为避税行为；二是涉税人员要认真考虑税收优惠政策的动态变化，对公司规划方案进行适当调整和补充。云南白药必须加强内部自我控制，以确保：云南白药的规划方案属于税收优惠政策的范围，降低了税务机关因不符合规划而审查云南白药的风险；同时，云南白药应当：同时，税务部门积极配合检查工作。第四，税务人员要加强税法学习，提高软实力，及时了解政策变化方向不断补充和更新税务知识储备。5.2树立全局观念，注重加强企业信用首先，云南白药公司应对赊销对象的基本情况有所了解，例如赊销对象的信誉、经营情况、盈利情况、偿付能力、管理水平等方面。在了解赊销对象的基础上，云南白药公司可以针对不同对象的具体情况在不同时期对其设置赊销限额，限额以外则需要云南白药公司相关部门和人员重新考虑是否予以批准。其次，与赊销对象签订完整明确的合同。例如，合同最好是由云南白药公司进行起草，并尽量使用统一规范的文本；合同内容应将销售货物的各类数据如数量、单价、总金额等明确标注；付款日期需要具体地写明年月日，而不用含糊的“几月份”等词语，并将到期未付款的处罚事项列明；确定赊销对象的合同经手人的签章是否有效等等。若合同内容不完整，或者有歧义，赊销对象可能会逃避欠款。最后，云南白药公司应对赊销的账款做好监控和管理工作。在业务发生过程中，云南白药公司不仅要保存好自己的出库单，还要收到赊销对象的验收回执单，在应有的凭证完整的情况下，及时关注应收账款的回收情况。除此之外，云南白药公司还是要做好无法全额回收账款的准备，一旦确定赊销对象发生信用风险，可以采用谈判、诉讼等方式，尽量挽回经济损失。5.3提高筹划意识，增强财务人员素质在现实情况下，纳税人进行税收筹划的时间点大多早于经济业务的发生时间，所以在这期间会出现许多不确定的因素，导致最终结果与预期发生偏差，包括政策上的改变，市场环境的影响以及自身业务可能发生转型等等。所以，如何让一个非专业性质的创新型企业获得一个较为良好的筹划效果，这就要求云南白药主动强化自身的规划意识，着眼长远规划问题，开展员工资格和知识培训，始终把握政策发展的新趋势，在初期控制风险，高质量公司的税收筹划，要求管理者和财务总监具备较高的素质和能力，为公司的规划体系贡献自己的智慧，激励员工共同努力，贡献自己的智慧，同时要善于发掘和培养人才，由于规划工作难度大、难度大，要尽量减少问题，公司应组织专业人员接手规划工作，以提高效率，