【破产清算中的会计处理问题分析8300字（论文）】

破产清算中的会计处理问题研究一、破产清算会计理论体系的特殊性 (1)（一）对会计基本的假设的影响 (1)（二）会计核算对象的变化 (1)（三）会计目标的变化 (2)二、有关破产企业会计清算要素的分类与计量问题 (2)三、有关破产清算中特殊事项的会计处理问题 (3)（一）破产财产的界定 (3)（二）债权债务的确认 (3)（三）破产财产的变现 (5)（四）破产清算的费用管理 (5)（五）破产财产的分配 (6)四、有关破产清算财务信息的披露问题 (6)（一）破产企业会计信息披露的特点 (6)（二）加强破产企业信息的质量监控 (6)（三）提供破产相关人员的综合素质来提高破产清算财务信息的质量 (7)五、破产清算会计与破产管理会计的关联 (8)六、未来破产企业的发展方向 (8)七、做好破产清算工作的重大意义 (9)参考文献 (10)破产企业是企业法人不能清偿到期债务，为了保护债权人、所有者等利益相关者的合法权益，依法对公司财产进行清理，对债务进行清偿而终止经济活动，依法取消法人资格的企业。破产清算是一个法律程序，破产企业宣布破产之后，需要对企业的财产、债务情况进行清理核算的过程。破产清算会计理论体系的特殊性对会计基本的假设的影响会计核算工作是一项繁琐又细致的事情，同时其所处的经济环境十分复杂。受很多不确定因素的影响，为保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，会计基本假设是企业会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。人为假定的会计假设，不影响其客观性。在实践中，会计假设是进行会计活动的必要前提条件，是会计人员在长期的会计实践中逐步认识，总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想或简单武断的判断。会计工作的确认、计量、记录的基础是会计假设，如果会计假设不存在，会计工作就难以进行。正常运行的企业应遵循的会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。无法持续经营是导致企业破产清算的原因，所以持续经营假设对于破产企业不复存在，破产清算企业是以非持续经营为前提。会计核算对象的变化一般企业会计核算对象是指会计所核算和监督的内容，对于正常运作的企业来说，会计的核算目的就是反映企业生产经营情况的资金运动，实质上是企业各种经济资源的来源和运用。为了要表明企业的财务状况，需要按照一定标准对各种经济资源的占用进行分类，通过分类反映在财务报告中，体现一个企业经济情况。持续经营不复存在的破产企业，应清理、变现所有资产进行债务清偿，经营收入事项不复存在，破产清算会计的计量属性应以可变现价值计量。破产企业核算的对象是资金余额的变动情况，对财产变卖用于清偿债务，直至破产企业财产分配完毕，资金运动就结束，该企业就灭失。会计目标的变化一般企业的财务报告是为投资者、债权人、政府、社会公众以及有关部门的需求服务，其目标是了解企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）等有关的会计信息，反应管理层的受托履责情况，企业的经营情况，有利于管理者作出经济决策。破产企业生产经营活动已经停止，其会计目标是企业的财产清查、债权债务的清理和追索、资产的变现、债务的清偿、清算损益的确认和分配等，其反映的经济关系不具备循环再生产特征，通过清查资产，分配资产予以结束各方的经济关系，从而达到企业灭失，终结的目的。清算报告服务对象是债权人、清算组和政府的有关部门以及受理破产案件的人民法院，与生产经营企业的财务报告使用目的完全不同。有关破产企业会计清算要素的分类与计量问题债权人和债务人都可以提出企业破产申请，十五日内（收到破产申请之日起）裁定是否受理，裁定受理后，即进入破产程序（债务人）。人民法院裁定受理的债权人和债务人提出的破产申请，债务人需提交以下资料：财务状况说明、债务清册、债权清册、财务会计报告、职工安置预案、职工工资的支付、社会保险费用的缴纳情况。破产企业停止了生产经营活动，会计清算的就是企业资金的运动情况，即现金的流入与流出情况，故破产清算以收付实现制进行会计核算。被宣告破产的企业，破产企业的资产按净值进行初始确认，同时按资产的清偿净值进行后续计量；破产企业的债务按照债务的清算价值进行初始确认和计量，清偿价值按照破产报表日破产资产的清偿净值和破产债务，调整破产企业资产和负债的账面价值，调整差额计入清算损益。破产企业准备处置的资产，其价值确定应该被终止，清算损益应为资产处置的收入减去其账面价值并扣除处置费用。破产企业的债务进行清算的，可以按清偿金额终止确认其账务部分，对于清偿完的债务，账面余额需要归零，清偿与账面的差额计入清算损益。破产清算企业的清算损益表应包括发生的费用及收益。被法院宣告破产的企业,会计核算目标不同，其会计科目需要结合实际情况重新设置相关科目，也需要设置相关负债类、清算净值类、清算损益类科目。有关破产清算中特殊事项的会计处理问题破产财产的界定破产财产，是指破产企业在破产宣告开始，到破产程序结束前，由清算所拥有和控制，用于破产分配的财产。破产财产的范围：宣告破产时债务人管理或者拥有的全部财产；从宣告破产时起到破产程序完全结束时债务人仍能获得的财产；还包括其他财产权利（债务人应当行使的）。依据破产法的内容，管理人应当及时接管破产企业的财产，通过信息化技术手段的运用，进行信息共享与整合，完整地维护债务人的财产。对于破产重整的破产企业，在重整期间，债务人具备以下条件：1、内控机构正常运转，2、有利于继续经营；3、没有出现隐藏，财产转移的行为；4、没有出现对债权人利益具有其他严重损害的行为。债务人具备以上条件者可以申请自行管理财产和营运事项，但需要在管理人的监督下进行。债权债务的确认破产企业在破产前期处于衰败期，财务工作大多不规范，一些债权具备了坏账损失的核销条件未及时办理核销，部分债务已经偿还或者豁免会计上未作相应的处理，企业之间的往来挂账长期未进行核对，导致账账不符，这些导致企业信息严重失真，债权债务难以确认。清算组接手破产企业后，结合会计师事务所对破产企业的财务资料进行清查审核，采纳会计师以及律师的专业判断，清理确认破产企业的债权债务。债权债务的确认可有效保障债权人的利益，因此在破产清算过程中起着很重要的作用，主要是对企业拥有的资产及债权人申报的债权即破产企业的负债进行审核，主要审核程序有：1、主要资产审核程序（1）货币资金的核实。针对现金的核实，对现金进行盘点，并倒推至破产宣告日的余额；针对银行存款，获取所有银行账户的开户清单，对清单中的所有银行账户逐一打印历年的银行存款流水及对账单。（2）应收款项的清理核实。获取应收款项清单，按客户明细对公司历年的应收款项进行审核，查看原始凭证，关注其资金流向及资金支付的依据，对无依据的往来核销进行调整，并按其实际收款人调整其相应的应收款项；在对所有的应收债权实施清查程序的基础上实施函证程序。（3）存货的核实。对所有存货进行盘点核实并检查存货的所有权和控制权，以确定其归破产企业所有；对房地产开发项目的存货，需获取开发项目相关成本合同并结合销售（备案）资料、工程结算资料及债权申报资料等情况审核认定。（4）固定资产的核实。获取破产企业的固定资产卡片，收集车辆行驶证等，对固定资产的账实情况进行盘存核实并检查资产的所有权和控制权，以确定其归破产企业所有。对于外购的实物资产，检查采购合同、发票等，对于车辆等运输工具，检查车辆行驶证等。（5）资产抵押、查封情况核实，结合相关的借款协议等核实资产的抵押情况，向相关法院了解资产的查封情况等。（6）明显不合理的价格进行交易、对没有财产担保的债务提供财产担保等违法行为。2、主要负债审核程序（1）针对应付款的发生事实、有关证据、数额、财产担保情况进行审核，对于有担保的应提供相应证据。（2）重大债权的核实。如工程款债权，结合合同签订情况、企业工程结算情况、已付款情况及申报资料审核认定。（3）民间借贷、担保债权的核实。重点核查合同签订情况及资金流入情况，破产企业账面收付款情况进行核对，并查询相关原始凭证及银行流水，以确保该借贷行为的真实性、准确性和完整性，如存在担保的债权还需核实被担保单位是否存续该债务，从而核实是否存在担保责任。（4）税金的核实。按税务机关申报资料中的测算结果并结合相关证据进行审核，由于税收债权具有特殊性，审核债权申报资料并要求债权人补充提供各税种的相关明细，计税及收取滞纳金的依据等资料。税收申报最终以税收清算数据为准。（5）薪酬审核。根据破产企业与职工签订的劳动合同、实际用工情况、社保缴纳情况，确定职工人数，结合公司的工资表、职工花名册、当地职工平均工资水平、职工债权申报提供的欠薪确认函、银行流水等资料计算、确认职工欠薪金额。主要负债的审核，需结合债权人的申报情况及律师团队的法律意见进行审核，即审查债权申报主体的合法性及资料的完整性，若不完整的需联系债权人限期补充；对债权人作访谈笔录，主要询问债权发生的时间、事由及债权主张等基础信息；对债权是否超过诉讼时效、有无担保等事项作初步判决，并联系债权人补充关于诉讼时效中止、中断的证据等资料。在债权人提供充分、客观、真实的证据材料的基础上，对债权的真实性、合法性、完整性进行审核，若债权人提交的证据不足，则不予确认。破产财产的变现破产企业的资产变现有两种方式：1、采取拍卖的形式，2、采取资产出售的方式。对于采取拍卖方式的资产，其拍卖取得的价款至少需要支付拍卖费用的支出，否则不能采取拍卖方式。对于不能采取拍卖方式或者拍卖未成功的，将会以实物作为破产分配或者作价出售的方式。破产企业的设施设备进行出售时，一般对于成套的设备需要整体出售。财产拍卖方式变现的，需要由专业的机构进行，对于动产和不动产有不同的拍卖机构进行，并且需要遵循相关的拍卖程序。财产以出售方式变现的，首先需要拟定和通过出售方案（包括出售财产目录、定价原则、程序原则），再制定出售程序（包括买受人的资格、登记手续及时间、定价原则、签订变卖协议），然后发出出售公告（包含出售物简介、登记时间、联系人、联系方式、地址），最候出售合同的签订与生效（包括买、卖双方的名称、地址、代表人姓名、职务；财产的名称、规格、数量、质量状况等；议定的价格及付款方式、时间；违约责任；代表人签字；附件，如变价财产的目录等）。破产清算的费用管理破产企业发生的费用与正常生产企业的费用有所不同，它主要涉及的费用有破产案件的诉讼费用、债务人资产的管理费、资产的评估费和分配费用、管理人履行职责的服务费用、雇佣员工的劳动报酬费用等等。破产费用存在它的特殊性，涉及了破产有关诉讼费、资产评估费等非日常的费用，但是涉及的管理人的日常费用支出与正常经营企业的日常支出没有差异，企业管理费用支出的审批流程，票据要求，账务处理规范等均需要严格按照会计政策的规定执行。破产财产的分配破产费用包括管理财产费用、变卖财产费用、分配财产费用、破产案例的受理费用、债权人会议费用、收账所需的费用、破产程序中支付的其他费用，应优先支付。破产费用需要优先并及时支付，如果发生了破产财产不够支付破产费用，人民法院应根据清算组的申请，裁定破产程序的终止。破产财产优先支付破产费用后，清偿顺序为：首先破产企业欠职工的工资和劳动保险费用，针对每个工人工作期间实际情况，按国家法定工资标准据实计算应付工资；其次欠缴的税款，根据账务记载以及缴款记录核实应缴未交的税款金额；最后是破产企业债权，通过债权人提供的充分、客观、真实的证据材料，审核确认债权人的金额。有关破产清算财务信息的披露问题破产企业会计信息披露的特点中国改革开放几十年，市场经济的发展速度飞快，原来全部都是国有企业，均属有国有资产，随着市场的发展，民营企业越来越多，企业的破产概率也逐步市场化,优胜劣汰常态化，曾经的政策性破产已渐渐不适用于市场的发展，需要逐步走向依法破产的规范程序。破产清算会计信息的披露，其目的是停止经营，主要为破产债权人的利益服务，为债权人和人民法院等相关利益者会计信息公开的行为。目前我国破产清算企业会计信息披露还存在很多缺失，存在很多现实问题，破产清算过程的公开化、透明化非常不足，导致一些不法分子利用职务之便进行舞弊欺诈，扰乱了市场经济，给国家政府、民众带来了经济损失。根据破产企业信息披露的规定，与持续经营企业会计信息披露存在不同，破产清算企业会计信息披露特点需要突出。破产会计制度需要包括破产主体的设置，会计报表的格式以及编制相关问题。对于破产企业需要考虑实际情况，有针对性的，对于现实中存在的问题来建立会计制度，从而提高实际操作的能力，让破产清算会计制度不断完善，顺利的推进破产清算工作。加强破产企业信息的质量监控破产清算的目的是维护债权人和债务人的合法权益，破产清算的会计信息是维护权益的基础，是基石，所以破产清算的会计信息质量就显得特别的重要。会计信息的高质量需要有完善的披露准则，同时需要结合企业的特点，充分考虑利益相关者之间的经济关系、契约关系、权利平衡关系等等，从而最大限度的维护债权人和债务人的合法权益。加强破产清算企业信息质量控制，需要从以下几方面出发:明确监控目标。企业破产程序过程中，目的是保护债权人和债务人的合法权益，也就是要求破产会计信息确保是合法的、合规的、真实的，相关的，同时也需要是及时的。确保了会计信息的质量，破产清算过程才能在合法合规、真实完整状态下及时的完成。2、形成全面、系统、科学的破产会计制度。目前我国有关破产会计的制度和规范主要是根据《中华人民共和国企业破产法》以及《企业破产清算有关会计处理规定》（财会[2016]23号）在执行。随着社会经济的发展，破产企业的结果可能不仅仅只有破产清算一种状态，也会有破产和解以及破产重整的情况，那么破产清算会计就需要与时俱进，不仅需要满足破产清算的企业，还需要满足破产和解、破产清算重整的企业。构建完整的破产清算会计规范，规范有关会计确认、计量、记录以及报告的规则，需要考虑是对破产清算、破产和解、破产重整的企业分别制定一个会计规范，还是综合三种情况制定一个通用的会计规范。鉴于破产程序的统一性和准则的一致性，建议制定统一的破产会计规范，统一管理破产清算企业3、形成完善的破产会计信息质量监控体系。破产会计信息如果在一个可以全面设计会计信息的内容、跟踪会计信息的目标、确保会计信息的真实性与完整性的全面监控系统下，破产会计信息质量将会得到保证，从而大大的提供了会计信息的质量。通过提高破产相关人员的综合素质来提高破产清算财务信息的质量破产企业破产清算程序由相关会计人员，中介服务审计人员、律师，以及相关政府部门的合力协作，最终完成破产清算工作，破产清算财务信息的质量高度与上述相关部门人员就息息相关，上述人员的综合素质提高了就可以提高破产清算财务信息的质量，下面分别讨论相关人员素质的要求。1、破产会计人员的业务素质。破产企业的会计人员是债务人的会计人员，他们需要掌握企业的整体财务状况和细节基础上，学会制定结算的技术，学会与债权人的谈判技巧、结算规则等而清算交接的准备技术，同时包括清算交接的程序和内容。会计处理必须以实际的业务与合法的原始凭证为基础，真实的反映破产企业的收益与支出情况，保证了会计信息的准确以及资料完整性。同时提供的财务信息需要简洁清晰，通俗易懂，能够让信息使用者正确理解与使用。对于会计人员独特的职业素质要求，短期培训可以使其掌握相关的职业理念和技能，从而提供其综合素质。2、破产清算工作服务人员及监督人员的业务素质。清算人的专业素质。清算人工作的主要目的是合法有效地提高债权的支付比例，同时也涉及到债权人、债务人和第三人的利益。清算人需要具备较高水平的财务管理知识、法律知识和丰富的清算工作经验，所以聘请会计师或律师是清算人的首选。清算监督人的职业素养。监管制度是规范企业破产清算程序，保护债权人利益的一项重要制度，破产清算监督的现状揭示了破产监督机制的正义价值和利益价值。监督的主要工作是监督清算人的清算工作，清算监督人只有熟悉清算工作的各项程序，具备资产评估、会计、审计等方面的清算知识，才能把清算监督工作做的更好。破产清算会计与破产管理会计的关联财务会计信息的最终目标是为企业管理者的决策提供服务，管理者的决策依赖于财务信息，这就意味着会计信息仅仅重视会计基本框架理论是不够的，需要结合企业所处环境、经济性质，全方位、多层次的挖掘研究广度。对于复杂多变的生产企业，随着经济的发展，人们足够的认识到了管理会计的重要性，从会计系统中分离出了管理会计，与财务会计占据着同等重要的地位。对于破产企业而言，根源就是资金链断裂，也需要运用破产会计信息进行破产管理会计，从而筹集更多资金，同时与债权人协商尽量达成双赢合作协议，通过多方努力，最终可能可以避免企业的破产。通过不同类型的破产企业清算的实践，摸索研究出如何有效利用企业破产会计信息进行破产管理，从而实现最有利于破产企业实现各相关利益方的利益最大化或避免企业的破产。未来破产企业的发展方向企业的破产清算是企业的消失与灭亡，从经济的角度出发，企业的消失与灭亡不利于社会的发展与进步，而企业的破产重整将会给社会经济带来积极的作用，所以企业的破产重整将是破产企业的发展方向。破产重整需要债权人对债务人在债务清偿及财产管理等方面作出让步，是人民法院、破产管理人、债务人等等多方共同启动，目标是改善债务人的财务状况，恢复营业能力，最终债务的有效清偿，企业的正常运转。破产重整与破产清算又存在不同，破产重整需要引进新的投资人，在法院的主导下，经过重整程序，专业处理原来资产与负债之后，重新组建新的会计主体，根据具体情况需要细化核算，此时的会计核算信息不仅仅满足债权人需求，同时需要满足投资者以及相关政府部门的使用需求。破产会计是社会经济发展的新型产物，不论清算还是重整，都是一个内容比较复杂的工作，不仅需要做好会计规范管理工作，还需要在实践中过程中，根据不同的情况不断的进行深入研究，坚持以事实为基础，保证数据真实有效，有凭有据可依，才能在不断完善破产会计规范的同时，高效的服务于市场经济。做好破产清算工作的重大意义做好破产清算工作对于推动高质量发展、深化供给侧结构性改革、营造稳定公平透明可预期的营商环境，具有十分重要的意义。要继续深入推进破产工作的市场化、法治化、专业化、信息化，充分发挥破产企业公平清理债权债务、促进优胜劣汰、优化资源配置、维护市场经济秩序等重要功能。一是要继续加大对破产保护理念的宣传和落实，及时发挥破产重整制度的积极拯救功能，通过平衡债权人、债务人、出资人、员工等利害关系人的利益，实现社会整体价值最大化；注重发挥和解程序简便快速清理债权债务关系的功能，鼓励当事人通过和解程序或者达成自行和解的方式实现各方利益共赢；积极推进清算