上市公司内部控制评价及影响因素的分析

PAGE1第23页共24页综合性课程设计专业名称:会计班级:学号及姓名:指导教师:上市公司内部控制评价及影响因素的分析一、引言所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。而我们正是根据这五大要素下所引申出的评价标准对上市公司的内控水平进行评价。（一）研究对象：根据分配的资料，选取是沪市深市两个板块的上市公司。（二）研究目标：通过对各家上市公司的年报进行分析，将企业内部控制基本规范的五大要素和财政部关于企业内部控制评价指引的内部控制评参考评价指标与公司具体情况结合，对公司的内控水平打分，并对企业规模，净资产收益率，每股收益，上市时间等影响因素对内控得分的影响进行分析，最后，做出结论并对各上市公司中普遍存在的问题提出可行性建议。（三）分析方法：运用Word及Excel软件绘制出的散点图和柱状图进行分析。（四）数据来源:上市公司的内部控制基本规范的五大要素参考评价指标从年报中“公司治理”、“重要事项”一节和单独披露的“内部控制自我评估报告”中获取。其他指标信息如企业的期末总资产、期初净资产、期末净资产、总股数等从企业年报中获得，净利润、每股净资产、每股收益是从财务指标中的三项指标中获得。二、上市公司内部控制评价（一）内部控制总得分表1各企业内部控制总得分统计情况公司名称内部环境风险评估控制活动信息沟通内部监督总分600315上海家化34737960600316洪都航空33949964600317营口港371169972600318巢东股份277271053600319亚星化学191046746600320振华重工289591465600321国栋建设2510381258600322天房发展3312491472600323南海发展307081762600325华发股份3213712872600326西藏天路267681360600327大东方2113691362600328兰太实业317491061600329中新药业23186101471600330天通股份35837659600331宏达股份2412681363600332广州药业287031351600333长春燃气2313161760600335*ST盛工247651355000716南方食品27745649000717韶钢松山391158669000718苏宁环球391049870000719大地传媒288271055000720新能泰山227531350000721西安饮食2510341355000722湖南发展238471254000723美锦能源3010591468000725京东方1867121760000726鲁泰257091758000727华东科技291369360000728国元证券18131121761000729燕京啤酒43944969000731四川美丰248561255000732泰禾集团2910671466000733振华科技2511481058000735罗牛山1913691360000736重庆实业19137121768000737南风化工307091763（二）内部控制最大值、最小值、均值、中位数和标准差表2各企业内部控制总得分的分析情况标准最大值最小值均值中位数标准差上市公司内部控制得分72.0046.0060.8960.006.72总体分析：根据以上数据可以看出，在所有企业中，内控得分最大的是72.00，可以说明该企业在内控制度各方面相对完善，可以有效的对企业进行控制；而内控得分最低的是46.00,说明该企业在内控制度各方面相对较差，还有待于提高，尤其是内部环境中发展战略的建设，需要企业和员工共同实现；内控得分的均值是60.89，这说明大部分企业在内控制度方面做得还不够完善，仍有发展空间，需要企业管理层与职工相互配合、相互合作，不断提高企业的内部控制制度，使企业得以高效有序的快速发展；内控得分的中位数为60.00，说明大部分企业的内控得分都集中在60分左右，虽说部分企业已取得一定的成效，但仍需继续努力，不断建立健全的企业内部控制机制；内控得分的标准差是6.72，说明各企业之间内控分数变动较大，具有较大的不稳定性，这就需要内控水平较低的企业不断提高自己、改善自己来缩小与内控水平较高的企业的差异，以此来缩小标准差，是内控分数更为稳定。三、上市公司内部控制影响因素的分析（一）企业规模图1企业规模对内控总得分的影响【分析】图中横坐标表示企业规模的自然对数，纵坐标表示各个公司的内控总得分，从此图中可以看出资产的自然对数越大，内控就越好。也就是说，企业规模越好，内控就越好，成正比例关系。新标准的企业规模划分划型范围、划型指标、具体划型方法和对企业类型认定的方式都与以前大有不同，新的划分标准可以更好地结合内部控制对公司的发展提供很大的帮助。（二）净资产收益率图2净资产收益率对内控总得分的影响【分析】图中横坐标表示净资产收益率，纵坐标表示内控总得分，从此图中可以得出净收益率越高，内控得分越低，即两者成反比例关系。但是实际上净资产收益率与内控总得分成正比，我们的结论有出入的原因大概总结了以下两点：第一，由于调查的公司数量比较小，所以得出的结论不准确；第二，我们的调查工作不严密，数据不准确导致最后的关系不正确。（三）每股收益图3每股收益对内控总得分的影响【分析】图中横坐标表示企业每股收益，纵坐标表示内控总得分，从此图中可以看出每股收益越多，内控就越好，成正比例关系。每股收益仅仅代表的是某年每股的收益情况，基本不具备延续性，因此不能够将它单独作为判断公司成长性的指标。在研究公司每股收益变化时，还必须同时参照其利润总值与总股本的变化情况。（四）每股净资产图4每股净资产对内控总得分的影响【分析】图中横坐标表示企业每股净资产，纵坐标表示内控总得分，从此图中可以看出每股净资产越多，内控就越好，成正比例关系。每股净资产值反映了每股股票代表的公司净资产价值，是支撑股票市场价格的重要基础。净资产”是指企业的资产总额减去负债以后的净额，也叫“股东权益”或“所有者权益”，即企业总资产中，投资者所应享有的份额。“每股净资产”则是每一股份平均应享有的净资产的份额。每股净资产的调整主要是对未分配利润进行调整，因而要想内控好，其利润就要好。（五）前十大股东股权集中度图5前十大股东股权集中度对内控总得分的影响【分析】图中横坐标表示前十大股东股权集中度，纵坐标表示内控总得分，从此图中可以看出前十大股东股权集中度，内控就越好，成正比例关系。股权集中度是指全部股东因持股比例的不同所表现出来的股权集中还是股权分散的数量化指标。股权集中度是衡量公司的股权分布状态的主要指标，也是衡量公司稳定性强弱的重要指标。前十大股东的股权具有代表性，所以可以用前十大股东股权集中度来反映内控情况。（六）前三名董事会成员薪酬总额图6前三名董事会成员薪酬总额对内控总得分的影响【分析】图中横坐标表示前三名董事会成员薪酬总额，纵坐标表示内控总得分，从此图中可以看出前三名董事会成员薪酬总额越多，内控就越好，成正比例关系。这可能是因为薪酬激励能激发董事会成员履行其职责的积极性，形成良好的内部控制基调。基于此，我们可以适当的提高薪酬来激励员工的积极性，使得企业更加辉煌的发展。（七）上市时间图7上市时间对内控得分的影响【分析】图中横坐标表示企业的上市时间，纵坐标表示内控总得分，从此图中可以看出，内控水平与上市时间显著负相关，即上市时间越短，内控水平越好。上市时间与内控得分成反比例关系。由于近年来证监会加强了对首次公开发行股票的公司的内控审查，因而大部分新上市公司的内部控制更加规范。（八）企业行业图8企业行业对内控得分的影响【分析】图中横坐标表示企业行业，纵坐标表示内控均值。图中的C表示制造业，F表示交通运输仓储业，J表示房地产业，D表示电力煤气及水的生产和供应业，E表示建筑业，H表示批发和零售贸易，K表示社会服务业，I表示金融保险业，A表示农林牧渔业。从此图中可以看出，房地产行业的内控得分比较高，电力、煤气及水的生产和供应业的内控得分比较低。内控较高这与其关注风险管理、内控建设起步较早有关，因此，各企业必须对风险管理加以关注。（九）企业所在地图9企业所在地的发达程度对内控得分的影响【分析】中横坐标表示企业所在地的发达程度，纵坐标表示内控均值。从图中可得到发达地区的内控得分比较高，而其他地区的内控得分比较低。沪市北京地区的上市公司整体内部控制水平高于沪市其他省份的整体水平；深市云南地区的上市公司整体内部控制水平高于深市其他省份的整体水平。由于我国刚从计划经济过渡到市场经济，各种管理制度不是很完善，市场竞争加剧，所以发展地区相对于发达地区而言，市场竞争更为激烈。因此，各企业应当不断完善管理制度从而建立一个很好的内控。（十）本年度审计意见类型图10审计意见类型对内控得分的影响【分析】图中横坐标表示企业本年的审计意见类型，纵坐标表示内控均值。从图中可得到审计意见类型为标准无保留意见的内控得分比较高，审计意见类型为有保留意见带强调事件的内控得分比较低，即内控水平高的上市公司更易得到“标准无保留意见”的审计意见。由于内部控制的加强有助于减少上市公司对利润的操控，提高盈余信息质量，为财务报告的合法性和公允性提供了保障，因此，审计机构更倾向于给予“标准无保留”意见。（十一）本年度是否亏损图11是否亏损对内控得分的影响【分析】图中横坐标表示企业本年度是否亏损，纵坐标表示内控均值。从图中可得到亏损的内控得分比较高，盈利的内控得分比较低。内控水平与本年度是否亏损显著负相关，即上年度盈利的公司比上年度亏损的公司内控水平更好。虽然上一年度亏损的公司更有必要改善其内部控制，但实施成本可能是大部分亏损的上市公司首要考虑的问题，因此，上一年度亏损的上市公司并没有主动积极地提高其内控水平。(十二)交易所图12交易所对内控得分的影响【分析】图中横坐标表示企业所在的交易所，纵坐标表示内控均值。从图中可得到，沪深两市上市公司内控水平差异较大，沪市的内控得分比较高，深市的内控得分比较低。控制变量“交易所”是从2009年才新增的，它更准确的反映各影响因素与内部控制的相关关系，提升结果的有效度。四、结论分析结果的系数表中可以看出，内控情况与企业规模、每股收益、每股净资产、前十大股东股权集中度、前三名董事会成员薪酬总额等呈正相关；资产净收益率、上市时间、本年度审计类型、是否亏损、交易所等是负相关。在与内控情况呈正相关的影响因素中，企业规模对内控情况的影响又是比较显著的，即企业规模越大，越倾向于披露详细的内部控制信息，从而企业的内控情况也越好，内控水平也越高；与内控情况呈负相关的因素对企业内控情况的影响程度大致是一样的。此次研究因所选样本较少，仅为38家，样本数量不够，因此其特性不能完全显现，从而导致结论会受到一定的影响。五、建议在为期两周的课程设计中，发现了很多企业内部控制并不完善，一个公司如果能够制定一系列相互联系，相互制约，相互监督的内控制度，措施方法，则这个企业就能够对本企业进行有效的经营管理。根据以上分析结论看出，这些公司各有优势也各有劣势，为此，对这些上市公司普遍存在的问题提出一些建议。各个公司应当着重加强内控环境中发展战略的建设，可以通过增设专门的发展战略委员会以便确定科学合理的发展战略，并促进其有效实施，以及当发现发展战略不符合实际时及时对发展战略进行科学调整。此外，企业还应加强内控环境中有关企业文化的建设，作为上市公司必须打造自身特色企业文化，打造以主业为核心的企业品牌，可以通过加强品牌管理，使企业文化与职工自身价值相结合，以便企业文化可以为更多人知晓；企业还有加强企业的信息沟通，以保证企业信息的真实，透明，及时，有效，我们可以通过建立专门的反舞弊机制，保证不相容岗位相分离，设立定期休假制，定期对不同人员提供的会计信息进行检查。企业内控所需提高的方面还有很多，总之，还应在不断完善本公司各种指标及变量的情况下，向其他公司学习借鉴，从而完善自我，获得更好的发展。六、感想（一）个人感想1.武璐楠的感想在为期两周的课程设计周中，我学到了不少，从开始的无从下手甚至连一些公司的数据都不知道从哪找起，到之后的可以通过看年报简单的了解该公司的相关内部控制。虽然这次作业中困难重重，但是我觉得还是很有价值的。通过理论与实践相结合，我更深刻学习了内控的五大要素并对公司内部控制影响因素的分析方法与过程进行学习。内部控制是无人不控的，上到管理者下到员工，所有的内部控制都是以人为实施者的，所以提高人员素质尤为重要，即使是有效的内部控制在员工的错误理解粗心大意或是其他人为因素下也会失去有效性，因此，必须切实提高有关人员的思想认识、业务水平、职业道德修养，加强监督。通过对部分上市公司内部控制的分析我了解到：上市公司内部控制不论是企业自身的自我评价,还是外部注册会计师执行的评价,均存在很多不足的地方,比如：披露内部控制评价比例偏低,内部控制评价的标准不一致、评价内容不够深入、内部控制披露内容大多流于形式等问题。此外，在发展战略上上市公司的内部控制都相对较差。在这次实践作业中我充分意识到做好一件事情不仅仅是靠自己的力量更重要的是团队精神。同样在今后的社会发展和学习实践过程中，一定要有锲而不舍、遇事不畏缩的精神。2.武敏的感想经过了为期两周的实践，我们通过对各家公司年报进行分析后，对各家公司的内控水平有了初步的了解。我们通过设立十二个自变量（上市公司年报中获得）与因变量（内控分数）进行分析后得出散点图，发现了自变量与因变量的关系，内控分数与其中一些变量呈负相关，与另一些变量呈正相关，还有某些变量与内控分数不相关。此次实践活动让我们从实践角度了解了内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通，内部监督五大内控要素，对此学期学习的会计制度设计进行了一次有效的复习，同时对下学期要开设的审计课程奠定了夯实的基础。通过此规律在以后的实务中我们可以更及时，准确的提供有关内控水平的资料，因为我们已经通过此次实践得到了相关的规律。此外，通过此次实践我不仅在实践中强化了我的专业学识，而且我还学会了与团队同学合作，进一步培养了我们的合作精神，为我们以后在工作单位更好的与人相处奠定了基础，这是我们在实践中获得的宝贵经验。此外，我对Excel软件的应用也更加熟练了。总而言之，我从实践活动中受益匪浅，感谢学校给我们这次宝贵的实践机会。3.孟欣的感想经过了为期两周的实践活动，我从中获得了许多，明白了许多，我也体验到了要想成为一名优秀的会计并不是一件容易的事。通过对上市公司年报和对内控指标的分析，我从中明白了公司内控分数主要受哪些因素影响，包括企业规模、净资产收益率、上年度是否亏损，以及审计报告的类型等因素有关。通过将各种因素绘制散点图，从而的得到内控分数与某些因素呈正相关，与某些因素呈负相关，与某些因素不相关。此外，通过此次实践，我们发现了上市公司中普遍存在的不足，如内部环境中的发展战略及企业文化等。对存在的不足在我们以后的工作中要想办法去改进，去推动。此次实践不仅给让我们的专业学识在实践中得以运用，而且我们明白了要想干好自己的本职工作，必须要有扎实的专业基础，我会以此为警戒在下学期的学习中更加努力。我在实践中也同时学到的合作精神，与同学一起为一个任务而努力奋斗，这是今后工作中必须具备的能力。总之，只要将实践活动的每一环节认真的做下来，就一定会或多或少的获得一些收获，这也让我们深刻体验到了谚语“功夫不负有心人”的含义。4.刘瑞瑞的感想转眼之间，这两周的综合课程设计就接近尾声了，我觉得这门课是门实践性很强的课程，跟我们所学的理论知识大不相同，在这门课程中，让我受益匪浅。首先，在做作业的过程中的一些问题远比我们想象的要困难的多。这项工作是非常需要耐心和精力的，在两个星期后今天的我已明白课程设计对我来说的意义，它不仅仅是让我们把所学的理论知识与实践相结合起来，提高自己的实际动手能力和独立思考的能力，更重要的是同学间的团结。其次，我明白了内部控制在企业的运营发展中发挥着越来越重要的作用。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而能够保证会计信息的真实性和准确性。如果一个上市公司没有一个好的内控的话，那么这个公司就有可能面临退市的危险。所以在在做作业过程中，我感触最深的当属查阅大量的资料了。为了让自己的设计更加完善，查阅这方面的设计资料是十分必要的，同时也是必不可少的。发现、提出、分析、解决问题和实践能力的提高是我在做作业过程中始终坚持的一个理念。通过这次课程设计我也发现了自身存在的不足之处，虽然感觉理论上已经掌握，但在运用到实践的过程中仍有意想不到的困惑，经过一番努力才得以解决。这也激发了我今后努力学习的兴趣，我想这将对我以后的学习产生积极的影响。通过这次综合课程设计，我懂得了学习的重要性，了解到理论知识与实践相结合的重要意义，学会了坚持、耐心和努力，这将为自己今后的学习和工作做出了最好的榜样。5.武润泽的感想经过了为期实践课程，我体验到想要成为一名优秀的会计是不容易的，我们必须从专业课开始时打好夯实的基础，这样我们才能在后面的学习过程中跟上老师的授课步伐，而我在过去的两个学年里，在这个方面不是做的很好。此外，要开设一个内控体系完善的的上市公司是更加不容易的。通过对五大内控要素的进一步分析，我加深了对内部环境，风险评估，控制活动，信息沟通，内部监督概念的理解，对会计制度设计这门课又进行了一次系统的复习。上市公司的内控分数与这些因素息息相关，要想提高公司内控水平，必须从这五点着手去提高。这次实践课程同时让我体验到了与同学和合作的乐趣，深深让我体会到了合作的内涵。在以后的工作中，我不可避免的要和同事合作，与客户交流，这次实践给了我一个生活中的模拟场景。在以后的学习中，我会努力去学习今后的课程，而且在