财务会计报表综合练习题

郑庆华注师?会计?综合练习题2024年出题点预测一、大方向1、重要出题点：〔1〕长期股权投资〔权益法〕〔2〕会计政策变更〔追溯调整法〕；〔3〕会计过失更正〔重大会计过失更正〕；〔4〕资产负债表日后事项〔调整事项〕；〔5〕合并会计报表〔合并抵销分录〕。以上5个考点是全书最关键的考点，在2024年考试中涉及这5个考点的分数在50分以上，2024年考试中也不例外。2．次重要的出题点：收入确实认与计量；关联方关系确实定与关联方交易的会计处理；固定资产核算；所得税会计的纳税影响会计法；利润的形成与分配；或有事项确实认与计量；借款费用的会计处理；承租人融资租赁的会计处理；债务重组的会计处理；非货币性交易的会计处理；现流表正表工程的计算；外币业务会计处理；存货的核算；可转换公司债券的核算；资本公积的核算；会计估计变更的会计处理；坏帐准备；长期债权投资核算；增值税的核算。以上出题点指明了复习中精力投放的去向，越是重要的出题点，所花时间越多，效果越好。二、关于计算分析题和综合题的预测计算分析题和综合题在总分中占60分以上，2024年3道计算分析题的分数分别是5分、7分和8分；2道综合题分数分别是20分和22分。2024年的大题数量与分值，一般认为应该与2024年相同，顶多作点微调。根据历年考试的经验结合社会热点，计算分析题和综合题出题思路是：1．投资与合并报表组合这是最经常出综合题的思路，几乎每年必考。比方，甲企业以货币资金购入股票，作为短期投资；随后由于改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，按本钱法核算；随后，由于加大投资〔通过购置股权、非货币性交易取得股权、债务重组取得股权〕使持股比例到达50%以上，由本钱法改为权益法，并要求编制合并会计报表。在成为母子公司之后发生了一系列的内部交易，包括商品购销、固定资产交易、无形资产转让、发行债券、占用资金、承当费用、委托经营资产等；同时子公司进行分配利润，包括提取盈余公积、发放现金股利、分配股票股利等；在这些情况下，进行合并抵销。这种题型，综合性很强，要求对长期投资的核算、内部关联交易的核算、合并报表的抵销都非常熟练，才能做到得心应手，游刃有余。2．会计政策变更、会计估计变更2000年12月29日，财政部发布了?企业会计制度?，要求股份有限公司从2001年1月1日起实施；要求外商投资企业和中介机构企业从2024年1月1日起实施；要求大中型国有企业在2024年前实施。此外，固定资产准那么和存货准那么也要求从2024年1月1日起在企业中实施。由于执行新制度、新准那么，导致一系列核算方法发生变化，即会计政策变更，如投资核算，行业制度在股权比例50%以下时采用本钱法核算，新制度要求到达20%比例且有重大影响时采用权益法核算等。对这些会计政策变更，制度要求采用追溯调整法进行处理，因此，考题中将要求考生答复，出现了这些政策变更，如何进行追溯调整。比拟典型的政策变更包括：〔1〕长期股权投资由本钱法改为权益法、长期投资期末计价由本钱计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。〔2〕固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法、企业因执行?固定资产?准那么，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由本钱计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价。企业首次执行?企业会计制度?而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。〔3〕坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。〔4〕存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由本钱计价改为本钱与可变现净值计价。〔5〕无形资产的计价由本钱计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。〔6〕建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。〔7〕所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。此外，为了便于编制合并会计报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行了?企业会计制度?，其子公司未执行?企业会计制度?，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。如果企业集团母公司尚未执行?企业会计制度?，而其局部子公司已执行了?企业会计制度?，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行?企业会计制度?的子公司的会计政策调整母公司及其未执行?企业会计制度?的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。由于会计政策变更进行追溯调整在近期有特别应用的价值，因此，会计政策变更几乎每年必考。3．会计过失更正、资产负债表日后事项注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计过失进行更正是注册会计师的一个根本业务。为了考核应试人员的根本素质，会计过失的更正就是一个试金石，因此，用会计过失的题型考综合题，就成为当然的选择。会计过失更正的题型是最灵巧的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的过失到收入、费用、利润确认、计量的过失；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为过失进行更正。比方，企业2024年1月1日执行?固定资产?准那么，如果股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为根底计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关工程。2024年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为根底，并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果企业没有执行这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且2024年的折旧是按照原账面价值计提的，那么属于会计过失，应进行更正，从而将过失更正、政策变更、计提折旧等结合起来，综合性很强。4．传统业务结合特殊业务的处理〔1〕存货的核算有增加、持有和减少三个步骤，在存货增加时，可通过购置、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组得来，考核不同形式下存货的入帐价值确实定；在持有阶段，主要是考核存货的期末计价，也比拟复杂；在减少阶段，通过生产领用、非货币性交易、债务重组等使存货减少。这种题型，使传统的存货的核算结合了非货币性交易、债务重组、存货跌价准备等新的知识点，也是出主观题的一种思路。〔2〕固定资产的核算也分为增加、使用和减少三个阶段。在增加阶段，可通过购置、自建、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等得来，自建中如果有专门借款，还涉及借款费用资本化的核算；在使用阶段，涉及计提折旧、后续支出和期末计提减值准备；在减少阶段，主要是固定资产清理，包括正常报废、抵偿债务、非货币性交易换出。如果把固定资产核算的整个过程串起来，考点是非常多的，既有传统的业务核算，也有不少新的知识点，这种思路也易于出计算分析或综合题。〔3〕投资业务的核算包括增加、持有、减少三个阶段。在增加阶段，有短期投资初始本钱确实定，如果将其转化为长期投资，那么是长期股权投资初始本钱确实定〔按本钱法核算〕；随后通过增加投资，使投资由本钱法转变为权益法核算，应进行追溯调整；在持有期间，采用权益法核算，被投资单位所有者权益发生变动〔包括净利润和其他所有者权益变动〕，投资企业如何确认；在减少阶段，通过投资收回、非货币性交易、债务重组等使投资减少。因此，如果将投资的三个步骤串联起来，再结合短期投资划转为长期投资、本钱法改为权益法、非货币性交易、债务重组等，那么综合性也非常强，也是出计算分析、综合题的好题型。〔4〕收入核算。主要是考核特殊销售的核算，如现金折扣的核算、销售退回的核算、房地产销售的核算、委托代销的核算、售后回购的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、关联交易的核算等，要求考生对收入进行合理确实认与计量。5．特殊业务的处理〔1〕可转换公司债券的核算。发行可转换公司债券时，作为应付债券核算，利息要结合借款费用准那么进行处理；行使转换权时，应付债券的账面价值转入实收资本和资本公积，涉及到所有者权益的核算。这种思路，可用于出计算分析题。〔2〕现流表工程的编制，包括正表和补充资料的主要工程。〔3〕所得税的核算，包括应交所得税的计算、各种时间性差异影响额的计算、所得税费用的核算。〔4〕外币业务的核算。外币业务包括日常核算的四种类型、期末汇兑损益的计算；在核算外币负债时，产生的利息费用和外币借款汇兑差额应用借款费用准那么进行处理。〔5〕或有事项确实认、计量与披露，这一事项经常结合日后事项来考，今年对担保事项如何处理提出了明确的要求，也是很好的考点，可形成计算分析题。以上是对计算分析题和综合题出题思路的根本分析，考生应在了解出题思路后，通过练习高难度的综合题，以熟悉不同题型的组合方式，提高做题的速度。我们相信，一分耕耘，一分收获，胜利永远属于勤奋的、有备而来的考生们前言：近年来，注册会计师考试考题的题量越来越大，综合性越来越强，许多考生平时训练不够，往往无从下手。下面是难度较大，考点较多的23道综合练习题，希望考生通过有效的训练，临场能够沉着应对。一、练习目的：练习债务重组的主要考点〔一〕资料：甲公司2024年发生如下经济业务：1．2月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议：乙公司目前正上马一新工程，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为2000000元，甲公司所占股权比例为40%。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。甲公司对此笔应收帐款计提了150000元的坏帐准备。2．甲公司应收丙公司的一笔货款500000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，归还甲公司债务，商业汇票面值500000元，票面利率6%〔年息〕，1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。3．7月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2340000元〔增值税率为17%〕，甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10%。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2500000元。4．8月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3000000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款工程中。10月5日两公司达成协议：〔1〕戊公司用银行存款200000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。〔2〕戊公司将其拥有的对c公司10%的长期股权投资〔帐面余额为1200000元〕归还欠款，双方明确的抵债金额为1300000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。〔3〕戊公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，帐面原值为1000000元，已提折旧500000元，抵债金额450000元。奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。〔4〕在上述还债根底上，甲公司免除债务50000元，剩余欠款1000000元从10月6日起，二年后归还。同时约定，如果2024年戊公司实现赢利，按6%支付第一年利息；如果2024年戊公司实现赢利，那么按8%支付第二年利息。2024年戊公司未实现赢利，2024年戊公司实现赢利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。要求：1。指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。2．如果属于债务重组，指出债务重组日。3．对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。〔二〕答案1、上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件〔延期还款〕的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。2、业务1的债务重组日为2024年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务3的债务重组日为2024年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务4的债务重组日为2024年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。3、帐务处理业务1〔1〕债务人〔乙公司〕的帐务处理借：应付帐款1000000贷：实收资本〔200万×40%〕800000资本公积—资本溢价200000〔2〕债权人〔甲公司〕的帐务处理借：长期股权投资—乙公司〔投资本钱〕850000坏帐准备150000贷：应收帐款1000000〔注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40%的乘积；甲公司的股权比例为40%，应采用权益法核算〕业务3〔1〕债务人〔丁公司〕的帐务处理丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的帐面价值为2379000元〔2340000*〔1+10%/12*2〕，到期没有归还，转入了应付帐款。债务重组日，应付帐款的帐面价值为2379000元，将来应付金额2500000元，大于重组应付债务的帐面价值，不作帐务处理；到期后归还欠款时：借：应付帐款2379000财务费用121000贷：银行存款2500000〔2〕债权人〔甲公司〕的帐务处理票据到期日，甲公司应收票据的帐面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收帐款。在债务重组日，应收帐款的帐面价值为2379000元，将来应收帐款为2500000元，大于重组应收债权的帐面价值，甲公司不作帐务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：借：银行存款2500000贷：应收帐款2379000财务费用121000业务4〔1〕债务人〔戊公司〕的帐务处理债务重组日将来应付的金额＝1000000+1000000*6%+1000000*8%＝1140000借：固定资产清理500000累计折旧500000贷：固定资产1000000借：其他应付款3000000营业外支出40000贷：银行存款200000长期股权投资——c公司1200000固定资产清理500000其他应付款11400002024年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2024年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，余额转入资本公积：借：其他应付款60000贷：营业外收入40000资本公积——其他资本公积200002024年10月6日支付本金和第二年利息时借：其他应付款1080000贷：银行存款1080000〔2〕债权人〔甲公司〕的帐务处理债务重组日借：银行存款200000长期股权投资——c公司1300000固定资产450000其他应收款1000000营业外支出50000贷：其他应收款3000000在2024年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：借：银行存款1080000贷：其他应收款1000000营业外收入80000点评：此题考核了债务重组中债务重组的方式，债务重组日确实定，不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将本章的三个重要考点，即混合重组的清偿顺序，多种资产入帐价值确实定，或有支出和或有收益的处理包括了进来，是本章难度最大的题型。二、练习目的：以存货为主线，串联非货币性交易和债务重组等考点资料：甲股份有限公司〔下称甲公司〕为增值税一般纳税人，增值税率为17%〔凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率〕，所得税税率为33%。2024年发生如下经济业务：1、2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。土地使用权的帐面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。2、6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，帐面本钱为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产本钱仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。3、8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：A、用银行存款归还欠款50万元B、用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元C、用所持股票80万股归还欠款，股票的帐面价值为240万元，作为短期投资反映在帐中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。4、12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产本钱600万元；原材料的帐面本钱为400万元，市场购置价格为380万元。要求：对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理对甲公司8月15日债务重组作出账务处理对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理答案：对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理判断是否属于非货币性交易收到补价/换出资产的公允价值＝300万/2500万＝12%＜25%属于非货币性交易。收到补价，应确认的收益＝〔1—2000/2500〕*300—〔300/2500*2500*5%〕＝45〔万元〕会计分录如下：借：银行存款300原材料1496应交税金—应交增值税〔进项税额〕374贷：无形资产—土地使用权2000应交税金—应交营业税〔2500万*5%〕125营业外收入—非货币性交易收益45〔注：应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算；原材料的入帐价值是在其他工程确定之后推算出来的。〕2、对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理根据准那么规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产本钱时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。产品的可变现净值＝产品估计售价—估计销售费用及税金＝950-15＝935产品的可变现净值低于其本钱970万元，即材料价格下降说明其生产的产品的可变现净值低于本钱，因此原材料应当按照可变现净值计量。计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值＝＝产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的本钱—估计销售费用及税金＝950-170-15＝＝765〔万元〕原材料的可变现净值为765万元，本钱为800万元，需计提跌价准备35万元。借：管理费用35贷：存货跌价准备358月15日甲企业债务重组账务处理如下借：应付帐款1000存货跌价准备〔35万*50%〕17.5贷：银行存款50原材料〔800万*50%〕400应交税金—应交增值税〔销项税额〕〔350万*17%〕59.5短期投资240资本公积—其他资本公积268〔注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备〕12月31日计提存货跌价准备产品的可变现净值＝产品的售价估计—估计销售费用及税金＝700—20＝680〔万元〕产品的可变现净值高于其生产本钱600万元；根据准那么规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产本钱，那么该材料应当按照本钱计量。年末时，原材料的本钱为400万元，已计提存货跌价准备17。5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：借：存货跌价准备17.5贷：管理费用17.5点评：此题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形，应确认非货币性交易的损益，而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动，要加以注意。此题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备，难度也较大；债务重组那么考了混合重组的情形。同时设置了局部干扰项，以提高考生的识别能力。三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计过失更正、会计报表的编制和调整等考点资料京华股份有限公司〔上市公司，下称京华公司〕为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算〔以元为单位，保存小数点之后两位〕。2024年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表〔表3-1，3-2〕。〔表3-1〕资产负债表编制单位：京华公司2024年度11月30日单位：元工程11月30日工程11月30日流动资产：流动负债货币资金4,363,147.73短期借款6,000,000.00短期投资3,359,663.24应付票据-应收票据0.00应付账款6,751,465.35应收股利0.00预收账款10,000.00应收利息0.00-应收帐款11,347,928.28应付工资-其他应收款12,000.00应付福利费731,556.41预付帐款500,000.00未交税金923,003.14应收补贴款应付股利3,195,391.49存货8,476,786.11其他应交款7,643.19待摊费用16,000.00其他应付款531,024.51一年内到期的长期债券投资预提费用12,698.53流动资产合计28,075,525.36预计负债长期投资：一年内到期的长期负债-长期投资13,052,582.03流动负债合计18,162,782.62固定资产：长期借款固定资产原价27,219,092.40应付债券减：累计折旧7,387,666.29长期应付款固定资产净值19,831,426.11长期负债合计-固定资产清理递延税款贷项工程物资负债合计18,162,782.62在建工程182,600.00股本15,000,000.00固定资产合计20,014,026.11资本公积-无形资产盈余公积18,001,889.07长期待摊费用736,443.73未分配利润10,713,905.54无形及其他资产合计736,443.73外币报表折算差额递延税款借项所有者权益合计43,715,794.61资产合计61,878,577.23负债和所有者权益总计61,878,577.23(表3-2)利润及利润分配表编制单位：京华公司2024年度单位：元工程1-11月份一、主营业务收入75,666,777.76减：折扣与折让-二、主营业务收入净额75,666,777.76减：(一)主营业务本钱57,361,630.83(二)主营业务税金及附加637,170.70三、主营业务利润17,667,976.23加：其他业务利润减：(一)营业费用6,236,523.24(二)管理费用5,874,004.94(三)财务费用529,176.49四、营业利润5,028,271.56加：(一)投资收益-(二)期货收益-(三)补贴收入-(四)营业外收入-减：营业外支出-五、利润总额5,028,271.56减：所得税*少数股东损益*加：未确认的投资损失-六、净利润5,028,271.56加：(一)年初未分配利润5,685,633.98〔二〕盈余公积补亏-(三)其他调整因素-七、当年可供分配利润10,713,905.54减：(一)提取盈余公积(二)应付投资者利润(股利)(三)其他八、未分配利润10,713,905.542024年12月发生如下经济业务〔资料中未提及业务不做处理〕：〔1〕1日销售产品1000000元〔如无特别说明，均指不含税收入，下同〕，规定的现金折扣条件〔3/10，1/20，n/30〕〔按含税收入折扣〕，本批产品的本钱为800000元。货款已于12日收到。〔2〕3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。〔3〕5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。〔4〕“长期债权投资——债券投资〔国库券〕〞所属的明细帐“面值〞和“应计利息〞的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。〔5〕上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。〔6〕京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决方法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，〔京华公司接到股票后，不准备长期持有〕，剩余债务局部以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。〔7〕29日，以上述土地使用权〔公允价值和计税价格均为2000000元〕，换入了二辆汽车〔其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元〕和一批库存商品〔公允价值为1000000元〕，收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价〔银行存款〕130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。〔8〕30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控根本领实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投保险公司的产品质量险，可以根本确定获得500000元的保险补偿。〔假设此损失可在税前扣除〕。〔9〕“长期股权投资——C企业〔投资本钱〕〞年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份到达60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元〔借差〕，〔假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销〕。C企业本年度亏损1200000元〔假设亏损为全年均匀发生〕。〔根据税法规定，纳税人对外投资的本钱不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失〕。〔10〕31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。〔在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。〕京华公司2024年的年度会计报表在2024年4月30日经董事会批准报出。在2024年1—4月京华公司发生了如下经济事项：〔1〕1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。〔2〕2月15日董事会对2024年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。〔3〕3月1日京华公司在年度报表审计时，注册会计师发现2024年8月购入的一台管理用设备本钱560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大过失进行了更正。要求：对京华公司2024年12月发生的经济业务作出账务处理；编制京华公司2024年利润及利润分配表和资产负债表〔填入调整前栏目〕；对京华公司2024年1—4月发生的经济业务作出账务处理；重编京华公司2024年会计报表(填入调整后栏目)。答案对2024年12月发生的经济业务作出账务处理1日销售商品时：借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金——应交增值税〔销项税款〕170000借：主营业务本钱800000贷：库存商品80000012日收到货款时：借：银行存款1158300财务费用〔1170000*1%〕11700贷：应收账款1170000〔我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣〕3日接受委托销售时：借：受托代销商品4000000贷：代销商品款4000000(500*800)实现对外销售时：借：银行存款5850000贷：主营业务收入5000000(500*10000)应交税金——应交增值税〔销项税额〕850000借：主营业务本钱4000000贷：受托代销商品4000000开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：借：代销商品款4000000应交税金——应交增值税〔进项税额〕680000贷：应付账款46800005日购入股票时：借：短期投资——股票投资1515000应收股利45000贷：银行存款156000025日收到现金股利时借：银行存款45000贷：应收股利4500031日会计期末按规定计提跌价准备借：投资收益210000贷：短期投资跌价准备210000〔注：期末市价为150000*8.7＝1305000元,账面本钱为1515000元，应计提210000元跌价准备〕10日长期债权投资国库券到期，收回本息时借：银行存款260000贷：长期债权投资——债券投资〔国库券〕〔面值〕200000——债券投资〔国库券〕〕〔应计利息〕40000投资收益20000计提折旧按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额＝[〔7800000*97%〕*8/36]/12＝140111.11元借：管理费用140111.11贷：累计折旧140111.11〔注：税收按直线法每月折旧额为〔7800000*97%〕/〔8*12〕＝78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元〕此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：借：银行存款300000短期投资1000000无形资产——土地使用权1900000坏账准备600000贷：应收账款3800000〔注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值局部，作为无形资产的入帐价值。〕〔7〕此项业务属于非货币性交易〔补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000〕借：银行存款130000固定资产——汽车1[1700000*〔320000/(320000+550000+1000000)〕]290909.09固定资产—汽车2[1700000*〔550000/(320000+550000+1000000)〕]500000.00库存商品[1700000*〔1000000/(320000+550000+1000000)〕]909090.91应交税金——应交增值税〔进项税额〕170000贷：无形资产——土地使用权1900000应交税金——应交营业税〔2000000*5%〕100000营业外收入0〔注：应确认的收益＝〔1-换出资产账面价值/换出资产公允价值〕*补价-〔补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加〕＝[1-〔1900000/2000000〕*130000-〔130000/2000000*2000000*5%〕]＝6500-6500＝0汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值〕此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件借：营业外支出2150000贷：预计负债——未决诉讼2150000根本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：借：其他应收款——保险公司500000贷：营业外支出500000按权益法核算对C企业的投资摊销股权投资差额本次应摊销的金额＝250000/10/12*4＝8333.33借：投资收益8333.33贷：长期股权投资——C企业〔股权投资差额〕8333.33确认投资收益应确认的投资损失＝800000*40%+400000*60%＝560000元〔注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元〕借：投资收益560000贷：长期股权投资——C企业〔损益调整〕560000按表结法结转本年利润12月份发生的损益：主营业务收入＝1000000+5000000＝6000000主营业务本钱＝800000+4000000＝4800000管理费用＝140111.11财务费用＝11700投资收益＝-210000+20000-8333.33-560000＝-758333.33营业外支出＝2150000-500000＝1650000将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表〔见表3-4，调整前金额〕将全年收入转入本年利润借：主营业务收入81666777.76贷：本年利润81666777.762)将全年本钱费用转入本年利润借：本年利润77998650.64贷：主营业务本钱62161630.83主营业务税金及附加637170.70营业费用6236523.24管理费用6014116.05财务费用540876.49投资收益758333.33营业外支出16500003)计算应交所得税并按债务法进行处理a应交所得税＝应纳税所得额*所得税税率＝(利润总额+纳税调整额)*所得税税率＝〔利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%＝4487759.06*33%＝1480960.49(元)b计算时间性差异影响额本月发生的时间性差异如下:计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异210000元计提折旧产生可抵减时间性差异61298.61元摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元可抵减时间性差异小计839631.94元可抵减时间性差异的所得税影响金额＝839631.94*33%＝277078.54元＝1203881.95c会计分录借：所得税1203881.95递延税款277078.54贷：应交税金—应交所得税1480960.49d将所得税费用转入本年利润借：本年利润1203881.95贷：所得税1203881.954〕将本年实现的净利润转入未分配利润借：本年利润2464245.17贷：利润分配—未分配利润2464245.172．编制利润及利润分配表和资产负债表12月份主要报表工程发生额如下：应收账款＝1170000-1170000+600000-3800000＝-3200000短期投资＝1515000-210000+1000000＝2305000存货＝-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91＝109090.91长期投资＝-200000-40000-8333.33-560000＝808333.33未交税金＝170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49＝1750960.49将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表〔见表3-3，调整前金额〕。3．对京华公司2024年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理〔1〕1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理a借：预计负债2150000以前年度损益调整350000贷：其他应付款2500000〔调增营业外支出350000元〕b支付赔款：借：其他应付款2500000贷：银行存款2500000c收到保险公司赔款借：其他应收款300000贷：以前年度损益调整300000借：银行存款800000贷：其他应收款800000〔调减营业外支出300000元〕d调整应交所得税借：应交税金—应交所得税〔50000*33%〕16500贷：以前年度损益调整16500〔营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元〕e将以前年度损益调整余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润33500贷：以前年度损益调整335002024年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。〔2〕2月15日董事会对2024年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。2024年实现的净利润＝2464245.17-33500＝2430745.17(元)a进行利润分配借：利润分配—提取盈余公积364611.78贷：盈余公积—法定盈余公积(2430745.17*10%)243074.52—法定公益金〔2430745.17*5%〕121537.26借：利润分配—应付股利486149.03贷：应付股利(2430745.17*20%)486149.03b将利润分配明细转入未分配利润借：利润分配—未分配利润850760.81贷：利润分配—提取盈余公积364611.78—应付股利486149.03〔注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理〕〔3〕3月1日京华公司对重大过失更正如下：a将设备作为固定资产入帐借：固定资产560000贷：以前年度资产调整560000〔调减管理费用560000元〕b补提2024年折旧，共计4个月2024年应提折旧额＝560000*97%*4/60＝36213.33(元)借：以前年度损益调整36213.33贷：累计折旧36213.33〔调增管理费用36213.33元〕c调整应交所得税借：以前年度损益调整172849.60贷：应交税金—应交所得税172849.60(管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)d将以前年度损益调整余额转入未分配利润借：以前年度损益调整350937.07贷：利润分配—未分配利润350937.07e按利润分配政策提取盈余公积借：利润分配—未分配利润52640.56贷：盈余公积(350937.07*15%)52640.56(f补提2024年1—3月的折旧借：管理费用27160.00贷：累计折旧27160.00)4．重编2024年会计报表按照资产负债表日后事项的调整事项和重大会计过失的更正方法调整2024年的会计报表。具体调整事项见答案3；调整后结果见资产负债表〔表3-3〕和利润及利润分配表〔表3-4〕的调整后栏。〔表3-3〕资产负债表编制单位：京华公司2024-12-31单位：元工程11月30日年末数〔调整前〕年末数〔调整后〕流动资产：货币资金4,363,147.7310,546,447.7310,546,447.73短期投资3,359,663.245,664,663.245,664,663.24应收票据0.000.000.00应收股利0.000.000.00应收利息0.000.000.00应收帐款11,347,928.288,147,928.288,147,928.28其他应收款12,000.00512,000.00812,000.00预付帐款500,000.00500,000.00500,000.00应收补贴款存货8,476,786.118,585,877.028,585,877.02待摊费用16,000.0016,000.0016,000.00一年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计28,075,525.3633,972,916.2734,272,916.27长期投资：长期投资13,052,582.0312,244,248.7012,244,248.70固定资产：固定资产原价27,219,092.4028,010,001.4928,570,001.49减：累计折旧7,387,666.297,527,777.407,563,990.73固定资产净值19,831,426.1120,482,224.0921,006,010.76固定资产清理在建工程182,600.00182,600.00182,600.00固定资产合计20,014,026.1120,664,824.0921,188,610.76无形资产--长期待摊费用736,443.73736,443.73736,443.73无形及其他资产合计736,443.73736,443.73736,443.73递延税款借项277,078.54277,078.54资产合计61,878,577.2367,895,511.3368,719,298.00流动负债短期借款6,000,000.006,000,000.006,000,000.00应付票据---应付账款6,751,465.3511,431,465.3511,431,465.35预收账款10,000.0010,000.0010,000.00应付工资---应付福利费731,556.41731,556.41731,556.41未交税金923,003.142,673,963.632,830,313.23应付利润(股利)3,195,391.493,195,391.493,681,540.52其他应交款7,643.197,643.197,643.19其他应付款531,024.51531,024.513,031,024.51预提费用12,698.5312,698.5312,698.53预计负债2,150,000.00-一年内到期的长期负债---流动负债合计18,162,782.6226,743,743.1127,736,241.74长期借款应付债券长期应付款长期负债合计---递延税款贷项负债合计18,162,782.6226,743,743.1127,736,241.74实收资本(股本)15,000,000.0015,000,000.0015,000,000.00资本公积---盈余公积18,001,889.0718,001,889.0718,419,141.41未分配利润10,713,905.548,149,879.157,563,914.85外币报表折算差额所有者权益合计43,715,794.6141,151,768.2240,983,056.26负债和所有者权益总计61,878,577.2367,895,511.3368,719,298.00〔表3-4〕利润及利润分配表编制单位：京华公司2024年度单位：元工程1-11月份本年实际数〔调整前〕调整数本年实际数〔调整后〕一、主营业务收入75,666,777.7681,666,777.7681,666,777.76减：折扣与折让---二、主营业务收入净额75,666,777.7681,666,777.76-81,666,777.76减：(一)主营业务本钱57,361,630.8362,161,630.8362,161,630.83(二)主营业务税金及附加637,170.70637,170.70637,170.70三、主营业务利润17,667,976.2318,867,976.23-18,867,976.23加：其他业务利润-减：(一)营业费用6,236,523.246,236,523.246,236,523.24(二)管理费用5,874,004.946,014,116.05-523786.675,490,329.38(三)财务费用529,176.49540,876.49540,876.49四、营业利润5,028,271.566,076,460.456,600,247.12加：(一)投资收益--758,333.33-758,333.33(二)期货收益---(三)补贴收入---(四)营业外收入---减：营业外支出-1,650,000.0050000.001,700,000.00五、利润总额5,028,271.563,668,127.124,141,913.79减：所得税1,203,881.95156349.61,360,231.55*少数股东损益-*加：未确认的投资损失---六、净利润5,028,271.562,464,245.172,781,682.24加：(一)年初未分配利润5,685,633.985,685,633.985,685,633.98〔二〕盈余公积补亏---(三)其他调整因素---七、当年可供分配利润10,713,905.548,149,879.158,467,316.22减：(一)提取盈余公积417252.34417,252.34(二)应付投资者利润(股利)486149.03486,149.03(三)其他-八、未分配利润10,713,905.548,149,879.157,563,914.85点评：此题涉及到的考点主要包括：收入核算中的现金折扣、受托代销、短期股票投资、长期债券投资、长期股权投资权益法、固定资产折旧直线法、年数总和法、债务重组中的混合重组、非货币性交易中的收到补价和换入多项资产的情形、或有事项确实认与计量、所得税核算的债务法、利润的形成和分配、资产负债表日后事项中的调整事项、重大会计过失的更正以及会计报表的编制和调整。这些考点一般都是日常核算中较难处理的局部，要求有较强的根本功，同时因连贯性强，要求对所有考点都做到熟练掌握。通过此题练习，到达对日常业务处理到会计报表编制和调整有一个较为完整的认识。四、练习目的：串联借款费用，资产负债表日后事项等考点〔一〕资料：甲股份有限公司〔以下称甲公司〕，为建造一栋办公楼，预计总投资2000万元，于2024年7月1日借入一笔外币〔美元〕借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次还本付息。甲公司将工程出包给某建筑公司，工程的实体建造工作在7月1日已经开始，按合同规定，甲公司从7月1日起，每月支付人民币200万元。该工程在2024年11月1日至2024年3月1日因施工扰民引起纠纷被迫停工。工程在2024年3月1日恢复施工后，在2024年8月31日到达预定可使用状态。甲公司的记帐本位币为人民币，外币业务采用业务发生时当日市场汇率核算，公司按季进行借款费用处理。7月1日的市场汇率为1美元＝8.00元人民币，9月30日的市场汇率为1美元＝8.50元人民币，10月31日的市场汇率为1美元＝8.7元人民币，12月31日的市场汇率为1美元＝9.00元人民币，假设甲公司的所得税税率为33%，盈余公积按15%提取。要求：1．对2024年第三季度、第四季度借款利息作帐务处理；2．对2024年第三季度、第四季度外币借款折算差额作帐务处理；3．如果2024年会计报表在2024年4月1日报出，对上述会计事项作出处理〔报表调整略〕。答案：对2024年第三季度借款利息作出处理：第三季度利息总额＝100万美元×4%/12×3×8.50＝85000〔元人民币〕第三季度资本化率＝4%/12×3＝1%第三季度累计支出加权平均数＝2000000×3/3+2000000×2/3+20000×1/3＝4000000〔元人民币〕〔注：假设外币借款按借入时的市场汇率1:8折成人民币作为本金，即外币借款折成人民币本金为800万元，下同；上述资产支出为600万元，没有超过借款本金〕第三季度利息资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝4000000×1%＝40000〔元人民币〕第三季末进行利息的帐务处理借：在建工程40000财务费用45000贷：长期借款—应计利息85000对第四季度借款利息作出处理第四季度利息总额＝100万美元×4%/12×3×9.0＝90000〔元人民币〕第四季度资本化率＝4%/12×3＝1%第四季度累计支出加权平均数＝6000000×3/3+2000000×3/3＝8000000〔元人民币〕〔注：季初累计支出为600万元应计入本月累计支出中，因借款本金相当于人民币800万元，超出借款本金以后的支出不能计入累计支出的计算中去〕。第四季度利息资本化金额＝8000000×1%＝80000〔元〕〔本季仅停工2个月，可将停工期产生的利息进行资本化〕第四季度末进行利息的帐务处理借：在建工程80000财务费用10000贷：长期借款—应计利息90000对2024年第三季度外币借款折算差额作帐务处理本金的外币借款折算差额＝100万美元×〔8.5-8〕＝500000〔元〕利息的外币借款折算差额＝10000美元×〔8.5-8.5〕＝0第三季度外币借款折算差额＝本金的差额+利息的差额＝500000〔元〕第三季末作帐务处理借：在建工程500000贷：长期借款—本金500000(资本化期间产生的外币借款折算差额全部进行资本化)对2024年第四季度外币借款折算差额作帐务处理本金外币借款折算差额＝100万美元×〔9-8.5〕＝500000元利息的外币借款折算差额＝10000美元×〔9-8.5〕+10000美元×〔9-9〕＝5000元人民币第四季度外币借款折算差额＝500000+5000＝505000元人民币第四季末作帐务处理借：在建工程505000贷：长期借款—本金500000—应计利息5000如果2024年会计报表在2024年4月1日报出，非正常停工期间已连续超过三个月到达四个月，故2024年11月1日-12月31日所发生的利息只能计入财务费用，即第四季度的资本化期间只有一个月，故应作为资产负债表日后事项中的调整事项处理。重新计算第四季度利息资本化金额第四季度资本化率＝4%/12×3＝1%第四季度累计支出加权平均数＝6000000×1/3+2000000×1/3＝2666666.67元人民币〔资本化期间只有一个月，资金占用的月数也只有一个月〕〔３〕第四季度允许资本化金额＝2666666.67×1%＝26666.67元〔４〕应调减资本化金额＝80000-26666.67＝53333.33元此外，对非资本化期间发生的外币借款折算差额也只能计入财务费用中:第四季最后二个月不能进行资本化的外币借款折算差额＝(100万美元×〔9-8.7〕+(13333.33×〔9-8.7〕+6666.67美元×〔9-9)＝300000+4000＝304000元人民币〔即本金的折算差额300000元和利息的折算差额4000元,因为至10月末应计利息为〔1000000美元×4%/12×4〕13333.33美元，最后二个月的利息〔100美元×4%/12×2〕6666.67美元〕故应从在建工程中调整到财务费用的金额＝利息局部+外币借款折算差额局部＝53333.33+304000＝357333.33元调整分录：借：以前年度损益调整〔财务费用〕357333.33贷：在建工程357333.33借：应交税金—应交所得税〔357333.33×33%〕117920.00贷：以前年度损益调整〔所得税〕117920.00借：利润分配—未分配利润239413.33贷：以前年度损益调整239413.33借：盈余公积〔239413.33×15%〕35912.00贷：利润分配—未分配利润35912.00〔报表的调整略〕点评：此题涉及到借款费用资本化中借款利息资本化金额的计算和外币借款折算差额资本化金额的计算，同时通过日后事项，把借款费用资本化的考点与日后事项中的调整事项巧妙的联系起来。五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点A股份有限公司为上市公司〔下称A公司〕于2024年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2024年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2024年B公司发生以下经济业务：3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。4月15日B公司支付现金股利。7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元〔属于管理部门使用〕已作为重大会计过失进行了更正。8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。B公司2024年实现净利润800万元.。2024年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。.答案：B公司会计分录：3月5日B公司分配利润借：利润分配—提取法定盈余公积120万元—提取法定公益金60万元—提取任意盈余公积50万元贷：盈余公积230万元借：利润分配—应付股利150万元贷：应付股利150万元借：利润分配—未分配利润380万元贷：利润分配—提取法定盈余公积120万元—提取法定公益金60万元—提取任意盈余公积50万元—应付股利150万元4月15日B公司支付现金股利借：应付股利150万元贷：银行存款150万元7月5日B公司接受捐赠借：固定资产20万元贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备13.4万元递延税款〔20万元*33%〕6.6万元7月20日B公司作重大会计过失更正补提折旧：借：以前年度损益调整240万元贷：累计折旧240万元b.调整应交税金：借：应交税金—应交所得税〔240万元*33%〕79.20万元贷：以前年度损益调整79.20万元c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润借：利润分配—未分配利润160.80万元贷：以前年度损益调整160.80万元d.调减盈余公积借：盈余公积〔160.8*15%〕24.12万元贷：利润分配—未分配利润24.12万元8月1日B公司支付资金使用费借：财务费用160万元贷：银行存款160万元B公司2024年实现净利润将所有的收入转入本年利润借：主营业务收入等〔未提供数据，略〕