2023年建筑业会计的特殊处理会计学堂

［郴力•二'二」：

第七章建造施工业特殊业务的处理

1挂靠经营双方的处理

2跨地区经营的处理

3兼营业务的处理

4混合销售的处理

5差额征税的处理

6甲供材方式的处理

7总包、分包、转包的处理

8清包工与简易计税的处理

第一篇：挂靠经营双方的处理

建筑业中所称挂靠经营，指一个建筑施工企业允许他人在一定期间内

使用自己企业名义对外承接工程的行为。（没有资质的实际施工人借

用有资质的建筑施工企业名义，低资质的施工企业借用高资质的建筑

施工企业名义，去投标并签订《建设工程施工合同》。

目前，建筑业的挂靠已经成为行业的普遍现象。

司法解释第二条规定：”建设工程施工合同无效，但建设工程经竣

工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持。”

即所谓的“无效按有效结”。

但是工程挂靠经营是建筑法明确禁止的建设行为！！

一、营业税下挂靠经营模式

甲方建筑企业

（发包方）（承包方）

挂靠方

（施功）

供应商

传统的挂靠经营模式完全以挂靠方（包工头个人、低资质企业）

为核心，建筑企业向挂靠方按合同金额收取固定比例的挂靠费用，基

本不参与项目部的经济业务管理。

例如,挂靠人与建筑企业双方谈定的项目挂靠费为合同金额的5%,

建筑企业从业主单位收到多少款，就向业主单位开多少票，然后建筑

企

营改增后挂靠费应足额收取，应对税负风险

营改增之前，被挂靠方在收到业主的项目款项后，将管理费和营业

税及其附加一并扣留后，扣留比例一般为3.41%

营改增之后，被挂靠人在从业主收到相应款项后，足额扣留管理费（假

设2%）、增值税（11%）及其附加，则需扣留13%的收款金额（目前已

经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位（或个人）明确了这样的

要求）。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税款。

【案例】：由乙企业实际运作的A工程项目挂靠在甲建筑企业名下，

双方商定挂靠管理费为合同金额的2%,根据收款进度同比例支付，A

项目选择的是税率为11%的一般计税方式。

甲企业在收到项目进度款1000万之后，甲企业需要向业主方开据11%

的增值税专用发票，则产生110万销项税。

1、如果乙企业没有提供该项目的进项发票，则甲企业需要全额扣留1

000*11%+1000*2%=120万的款项。

2、如果乙企业提供了增值税率为17%的材料发票500万，则可以抵扣

税款为（5004-（1+17%））*17%=72.65万,则甲企业扣留120万-72.

65万=47.35万。

这种方式最大限度的减少被挂靠企业的税负风险，促进挂靠企业尽快

获得能够抵扣的进项增值税专用发票。

二、挂靠经营的纳税人

对于挂靠的纳税主体，《营业税改征增值税试点实施办法》规定，

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以

下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人

（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，

以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

注意：看以谁的名义经营，就以谁作为纳税主体。

按照法律责任归属不同将挂靠经营分为由挂靠人承担和由被挂靠人承

担两种，

第一种情形：挂靠人承担法律责任。这种情况下，以挂靠人为纳税人，

因此挂靠人在提供服务时应当开具发票和确认收入，而被挂靠人收取

的款项属于代收性质，因此被挂靠人在收款时不确认收入。在双方结

算时，被挂靠人按约定比例扣除的款项可以视作为挂靠人提供代收款

项服务的对价，或出借相关资质和特许经营权的对价，向挂靠人开具

“代理服务”或“特许经营权使用费”的发票，适用税率均为6吼

第二种情形：被挂靠人承担法律责任。按照实施办法第2条的规定，

如果挂靠人以被挂靠人的名义对外经营且由被挂靠人承担法律责任，

则以被挂靠人为纳税人，发生交易时由被挂靠人开具发票和确认收入。

挂靠人只是代被挂靠人联系客户、洽谈业务和提供服务，行为后果归

属于被挂靠人，这种情况下双方构成了事实上的代理关系。

因此被挂靠人向挂靠人支付费用时，应由挂靠人向被挂靠人开具“代

理服务”发票

三、挂靠经营的账务处理

【案例】云海施工队与南方建筑公司签订挂靠协议，以南方建筑公司

名义对外经营并由南方建筑公司承担相应法律责任，建筑工程总造价

1110万（含税）材料设备等费用开支468万元（含税）,人工开支300

万元，分包111万元（含税）共收取挂靠管理费106万元

（1）建筑公司的财税处理

根据税法规定，以南方建筑公司为增值税纳税人，缴纳增值税。

建筑公司要想抵扣进项税额，材料设备等费用开支的增值税专用发票

必须开给南方建筑公司，上述材料设备等款项也必须由南方建筑公司

支付

1）收到1110万元工程款，开具增值税发票

不含税金额=1110万/（1+11%）=1000万元

增值税销项税额=1000XI1%=110万元

借:银行存款1110

贷：其他应付款-施工队1000

应交税费-应交增值税（销项）110

2）取得材料设备等增值税专用发票468万元，由建筑公司向供

应商支付货款

不含税金额=468/(1+17%)=400

增值税进项税=400X17%=68

借：其他应付款-施工队400

应交税费-应交增值税(进项税额)68

贷：银行存款468

3)取得分包商开来的增值税专用发票111万，分包款也由建筑

公司直接支付给分包商

借：其他应付款-施工队100

应交税费-应交增值税(进项税额)11

贷：银行存款111

4)收取挂靠费用106万，冲平其他应付款科目，扣下挂靠费后，

将余款394万元支付给施工队

借：其他应付款-施工队500

贷：银行存款394

其他业务收入106

(税总纳便函(2016)71号)规定：发包人向承包人收取的管理费

用或挂靠费，属于同一纳税人的内部行为，不征增值税。

(2)施工队的财税处理

施工队取得的394万元确认为收入，人工费300万确认为成本费用，

利润为94万。

备注：挂靠行为中的注意细节

营改增后，工程价款分离，建筑公司的税负直接受进项发票的影响，

因此，建筑公司必须把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的

增值税之外，再收取挂靠费用。不然，建筑公司容易在竞争中吃亏。

建筑公司不能再像营业税时代扣下挂靠费后将工程款全部付给施工队,

其中有进项税额的支出，要直接付款给开票方。

做到两点

其一、建筑公司必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同，

以便防止虚假采购行为的发生，从而规避虚开增值税发票的行为

其二、建筑企业必须实行集中统一的财务收入结算制度，建筑企业依

照采购合同统一付款给供应商。

四、营改增后，传统挂靠模式会给企业带来很大的涉税风险。

2016年5月1日，建筑业营业税正式改征增值税，根据《关于全

面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）规定，

一般计税方式下，建筑企业项目的纳税金额;销项税额-进项税额，销

项税额=销售金额X1K,销项税额是建筑企业向业主方开具的发票，

这是建筑企业可以根据实际收款情况来控制的，销项风险较小。真正

的风险来自于进项，能够抵扣的进项税额多少取决于两点：

1）能否取得足额的材料等进项发票？

2）取得的进项发票是否满足“合同流”、“物资流”、“资金流”、

“发票流”的四流合一？否则，就是虚开的增值税专用发票，不但不

能抵扣，反而是犯罪！

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定：虚开增值税

专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，对单

位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三

年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节

的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他

特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

五、建筑企业如何才能适应“营改增”？

避免涉及到虚开增值税发票行为。

具体有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

避免增值税专用发票“虚开”，就是要确保挂靠人“开具与实际经营

业务情况相符的发票”，如何实现相符？以合同为主线，保证合同、

物资、资金、发票的相关信息一致，实现“四流合一”。

1）合同：必须以被挂靠单位名义签订，被挂靠方需要对合同进行审核，

合同中关键信息要完备，为此，被挂靠单位需要编制统一采购合同模

板，规范企业各项目的采购行为；

2）资金：资金需要从被挂靠方账户支付给合同中约定的供应商，付款

金额要与合同约定的付款一致；

3）物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料品种、规格

型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目

进度基本保持一致，无论是房建项目、市政项目或路桥类的项目，都

会有一个材料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数，

据了解这也是税务部门稽查的重要参考依据，主材单位消耗量过大，

存在虚开可能性就较大！例如：普通住宅建筑用钢量：50KG/m2,如果

你的某项目达到了100KG/m2,这就不正常，在税务机关稽查之前,

被挂靠方一定要内部先查一查该项目的问题。

4）发票：根据发货单的物资名称、规格型号、数量，以及合同约定的

金额，及时向供应商索取增值税专用发票。

第二篇跨地区经营（预缴税款）的处理

预缴税款增值税的规定

纳税人项目计税方法销售额的确定税率跨县预缴

清包工全部价款和价3%应预缴的税款=（全部价款+

甲供工程外费用扣除支价外费用-支付的分包）

老项目付的分包款后/（1+3%）X3%

可以选择的余额

一般纳简易计税应预缴款=（全部价款+价外

税人可以选择费用-支付的分包）

一般计税11%/（l+ll%）X2%

方法全部价款和价

新项目外费用

一般计税

方法

全部价款和价应预缴款=（全部价款+价外

外费用扣除支费用-支付的分包）/（1+3%）

小规模建筑服务简易计税付的分包款后X3%

的余额

3%

【案例1】

A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），

2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1

555万元（取得增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入16

65万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该建筑公

司应如何预缴税款？

分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1.项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为

负数（-1000万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0,且剩下

的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。

2.项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万

元，因此，应以1110万元为计税依据预缴税款。

应预缴税款;（1665-555）4-（1+11%）X2%=20（万元）

【案例2】

承接上例如果公司选择适用简易计税方法

分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1.项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为

负数（T000万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0,且剩下

的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。

2.项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万

元，因此，应以1110万元为计税依据预缴税款。

应预缴税款=（1665-555）4-（1+3%）X3%=32.33（万元）

【案例3]

A省某建筑公司（增值税一般纳税人）2016年8月分别在B省和C省

建筑服务（均为非简易计税方法），当月分别取得建筑服务收入（含

税）1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元（取得增值税

专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用

发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元（取

得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料花费

1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该

建筑公司在9月应如何申报缴纳增值税？

分析:该建筑公司在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1.就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增

值税：

当期预缴税款=（1665-555）+（1+11%）X2%=20（万元）

2.就C省的建筑服务计算预缴增值税：

当期预缴税款=（2997-777）+（1+11%）X2%=40（万元）

3.分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税:

当期应纳税额=(1665+2997)4-(1+11%)X11%-55-77-11-170=149(万

元)

当期应补税额=149-20-40=89(万元)

【案例4】承接上例如果公司选择适用简易计税方法

分析:该建筑公司在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

1.就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增

值税：

当期预缴税款=(1665-555)+(1+3%)X3%=32.33(万元)

2.就C省的建筑服务计算预缴增值税：

当期预缴税款=(2997-777)4-(1+3%)X3%=64.66(万元)

3.分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税:

当期应纳税额=(1665+2997-555-777)+(1+3%)X3%=96.99(万元)

当期应补税额=96.99-32.33-64.66=0(万元)

可以看出，如果纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应

税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该

为0,即所有的增值税款均已在建筑服务发生地实现。

预缴税款附加税费的规定

《财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建

设税和教育费附加政策问题的通知》（财税（2016）74号）就纳税人

异地预缴增值税涉及的城市维护建设税和教育费附加政策进行如下规

定：

一、纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服

务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依

据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加

征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实

际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税

适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费

附加。

企业所得税预缴的规定

国税函[2010]156号三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项

目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在

地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。四、建

筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预

缴：（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预

缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；

【综合案例】南方建筑公司注册地在深圳，公司在外地有三个建筑项

目：A项目、B项目和C项目，A项目适用一'般计税方法、B和C适用

简易计税方法。假如，项目所在地的城建税税率7%,教育费附加3%,

地方教育费附加2%

3月份发生下列业务

1)A项目取得价款及价外费用1200万元，开具发票，支付分包款500

万元，收到发票

A项目在乙县预缴税款(1200-500)/(1+11%)X2%=12.61万元

预缴增值税时的账务处理：

借：应交税费-预缴增值税12.61万

贷：银行存款12.61万

预缴附加税费的账务处理：

借：税金及附加1.51万

贷：应交税费-城建税0.88万

-教育费附加0.38万

-地方教育费附加0.25万

借：应交税费-城建税0.88万

-教育费附加0.38万

-地方教育费附加0.25万

贷：银行存款1.51万

预缴企业所得税的处理(实际经营收入的0.2%)

1200/(1+11%)X0.2%=2.16万

借:应交税费-应交企业所得税2.16万

贷：银行存款2.16万

2)B项目取得价款及价外费用600万元，开具发票，支付分包款200

万元，收到发票

B项目在乙县预缴税费(600-200)/(1+3%)X3%=11.65万元

预缴税款时的账务处理：

借：应交税费-简易计税11.65

贷:银行存款1L65

预缴附加税费的账务处理：

借：税金及附加1.4万

贷：应交税费-城建税0.82万

-教育费附加0.35万

-地方教育费附加0.23万

借：应交税费-城建税0.82万

-教育费附加0.35万

-地方教育费附加0.23万

贷：银行存款1.4万

预缴企业所得税的处理(实际经营收入的0.2%)

(600-200)/(1+3%)X0.2%=0.78万

借：应交税费-应交企业所得税0.78万

贷：银行存款0.78万

3）C项目取得价款及价外费用400万元，开具发票，支付分包款500

万元，收到发票

C项目取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为TOO万,

应当结转下期预缴税款时扣除，不能和A\B项目合并计算

南方建筑公司应在项目所在分项目预缴税款，回机构所在地申报纳税

（1）若南方建筑公司申报应纳增值税为20万元，则应补缴税款

=20-12.61-11.65=-4.26（万元）为负数，4.26万元结转下期继续扣

除；预缴的增值税附加一般不会退也不能结转以后抵扣。

借：应交税费-未交增值税4.26

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）4.26

（2）若南方建筑公司当月在甲县申报应纳增值税为30万，则应补缴

税款=30-12.61-11.65=5.73万元

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）5.73

贷：应交税费-未交增值税5.73

补交附加税

借：税金及附加0.68万

贷：应交税费-城建税0.40万

-教育费附加0.17万

-地方教育费附加0.11万

借：应交税费-城建税0.40万

-教育费附加0.17万

-地方教育费附加0.11万

贷：银行存款0.68万

跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预

缴税款时，需提交以下资料：

（一）《增值税预缴税款表》；

（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；

（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

（四）从分包方取得的发票原件及复印件。

注意事项：

（1）跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关

预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，

结转下期继续抵减。

（2）以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

（3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值

税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款

和价外费用申请代开增值税发票。

（4）对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款

台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包

款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴

税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。

第三篇兼营业务的处理

【营改增试点实施办法】第三十九条规定：纳税人兼营销售货物，劳

务，服务，无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当

分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适

用税率计税。

【案例】南方建筑工程公司为客户提供建筑工程服务，收取工程款n.

1万，另外收取销售材料费11700,款项已收。

账务处理：

借:银行存款122700

贷：主营业务收入-建筑工程收入100000

-材料销售收入10000

应交税费-应交增值税（销项）12700

【案例】南方建筑公司2月份取得收入情况如下：

提供建筑工程项目取得收入111万

提供货物运输业务收入111万，

货物运输代理服务收入21.2万,

仓储服务收入42.4万，

经营性租赁车辆收入11.7万，

上述收入均为含税收入，款项通过银行存款结算

该企业若分别核算销售额，则应税服务销售额分别按不同税率计税;

建筑工程项目收入=111/(1+11%)=100万

货物运输业务收入=111/(1+11%)=100万

货物运输代理服务收入=21.2/(1+6%)=20万元

仓储服务收入=42.4/(1+6%)=40万

经营性租赁车辆收入=11.7/(1+17%)=10万元

应交增值税=100Xll%+100Xll%+60X6%+10X17%=27.3万元

借：银行存款297.3

贷：主营业务收入-建筑工程服务100

-货物运输服务100

-物流辅助服务60

-经营租赁服务10

应交税费-应交增值税(销项)27.3

该企业若未分别核算，则从高计税

应税服务销售额=（111+111+21.2+42.4+11.7）/（1+17%）

=254.10（万元）

应交增值税=254.10X17%=43.20（万元）

借：银行存款297

贷：主营业务收入254.10

应交税费-应交增值税（销项）43.2

兼营免税、减税项目的增值税处理

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税的销售额；

未分别核算的销售额，不得免税、减税。

适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法的计税项目、免征增

值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得

抵扣的进项税额。

不得抵扣的进项税额;当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税

方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/当期全部销售额

【案例】南方建筑工程公司从事建筑工程服务，公司分别有两个项目，

一个采用一般计税方法，一个采用简易计税方法。

一般计税方法取得的收入为111万，简易计税方法取得收入为10.3万。

当期无法划分的进项税额为8万。

不得抵扣的进项税额=8X[10/(100+10)1=0.73万

简易计税项目的不得抵扣的进项税为0.73万

一般计税项目允许抵扣的进项税额为8-0.73=7.27万

第四篇混合销售业务的处理

混合销收入是指，纳税人因同时涉及货物又涉及服务的销售行为产生

的收入。

混合销售的判断标准：

1.销售行为必须是一项行为

2.该项行为必须既涉及服务又涉及货物。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

财税(2016)36号：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的

生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售

货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售

服务缴纳增值税。

【案例】某门窗厂生产门窗，并承接门窗安装工程。为增值税一般纳

税人。

2017年2月，与南方建筑工程公司签订门窗分包合同，承建门窗安装

工程100万，其中80万是货物金额，20万是安装人工费用。

2月份门窗厂发生混合销售，按货物缴纳增值税，增值税=100/（1+

17%）*17%=14.53万元

借：银行存款

贷：主营业务收入85.47

应交税费-应交增值税（销项）14.53

2017年3月5号与南方建筑工程公司签订门窗销售合同80万，3月2

0号与南方建筑工程公司签订门窗安装工程20万。

门窗公司3月5号账务处理如下

借：银行存款80

贷：主营业务收入68.38

应交税费-应交增值税（销项）11.62

3月20号账务处理如下

借：银行存款20

贷：主营业务收入18.02

应交税费-应交增值税（销项）1.98

如何面对营改增后的建筑业混合销售行为

一、单独成立安装公司；

二、单独签订供货合同和安装合同、规避混合销售;

三、取消混合销售概念；

四、选择简易计税办法

第五篇差额征税的账务处理:

什么是差额征税？

是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额

征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围

纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

建筑业涉及的差额征税的情况

项目内容

简易计税方法(1)建筑业一般纳税人提供清包工、甲供材、老项目可以选择简

易计税以及小规模纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付

的分包款后的余额为销售额。

(2)提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款

和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利

和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额

(3)纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。安

全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安

等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以

及其他安保服务。

差额预缴，全额申报一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，无论适用一般计税方

法还是选择适用简易计税方法计税，在建筑服务发生地，应以取

得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照规定

预征率预缴税款。

预缴时按照差额计税，但在机构所在地正式纳税申报时，以

取得的全部价款和价外费用为销售额，按照规定计算缴纳增值税。

账务处理

根据财会(2016)22号文的规定，除金融商品转让业务以外，「差额

计税」的账务处理程序有两种：简易计税方法计税的，通过「应交税

费一简易计税」明细科目核算；一般计税方法计税的，通过「应交税

费一应交增值税(销项税额抵减)」专栏核算。

根据前文的分析，提供建筑服务只有简易计税方法计税才是「差额计

税」，因此建筑业企业无需使用「销项税额抵减」这个专栏，只用「应

交税费一简易计税」这一个明细科目即可。

【案例】南方建筑公司为一般纳税人，其所属甲工程项目为2016年4

月30日之前开工的老项目，项目所在地与其机构所在地在同一县。南

方建筑公司对甲项目选用简易计税方法计税，已履行简易计税方法计

税备案。A公司将该项目的劳务作业发包给云海劳务公司。

1、2016年11月18日，南方建筑公司自业主收款1030万元，并向其

开具增值税普通发票，金额1000万元，税额30万元。

借：银行存款1030万元

贷：工程结算1000万元

应交税费一简易计税30万元

2、2016年11月28日，南方公司向云海劳务公司支付劳务款103万

元，取得对方开具的增值税普通发票，金额100万元，税额3万元。

借：工程施工一合同成本(劳务分包)100万元

应交税费一简易计税3万元

贷：银行存款103万元

此时解决了两个问题：一是差额扣减的部分以不含税口径进入成本费

用，体现了价税分离；二是「应交税费一简易计税」明细科目的贷方

余额，反映的是差额后的应纳税额。

3、2016年12月15日，月末，南方建筑公司计算本期简易计税应纳

税额为：(1030-103)+1.03X3%=27万元。

借：应交税费一简易计税27万元

贷：银行存款27万元

差额征税发票的开具：

［国家税务总局公告2016年第23号】

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增

值税发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过

新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计

算税额和不含税金额，备注自动打印“差额征税”字样，发票开具不

应与其他应税行为混开。

【差额开票的抵扣】关于差额开票的问题，甲方无需担心，乙建筑公

司可以选择差额征税，与甲方的抵扣无关，即乙建筑公司虽差额征税，

但是可以全额开票。比如，乙公司收取2000万元的工程款，选择简易

计税，支付分包款1000万元同时取得分包发票，则乙公司应纳增值税

额=(2000-1000)/(1+3%)X3%=29.13万元。开具增值税专用发票2

000万元，增值税额为2000/(1+3%)X3%=58.25万元，不含税金额

为2000-58.25=1941.75万。

注意：这里虽然甲公司计征增值税为29.13万元，但是甲企业可以抵

扣58.25万元，即我们通常所说的差额征税，全额抵扣。

备注：劳务派遣方式差额征税已在第五章阐述。

注意劳务派遣公司另外收取的服务费，不能按差额征税。

第六篇甲供材的税务处理

甲供材就是甲方提供材料。(有关账务处理已在第五章叙述)

建造合同中甲供材选择一般计税还是简易计税更省税？

推导二种方法交增值税公式

一般计税方式下简易计税下平衡点

应缴增值税应缴增值税一般计税=简易计

税交纳增值

=销项税额-进项税额二合同金额/L03

X0.039.9MXA一建筑企业采购

=A+(1+0.11)X0.11一建

材料物质的进项税额=0.0

筑企业采购材料物质的进项税=A+(1+0.03)

291XA

额X0.03

建筑企业采购材料物质的

=0.0991XA一建筑企业采购=0.0291XA

进项税额=

材料物质的进项税额

(0.0991-0.0291)XA

建筑企业采购材料物质的

进项税额=0.07XA

通过公式推导可知:

建筑企业采购材料物质的进项税额＞7%XA选择一般计税

建筑企业采购材料物质的进项税额＜7%XA选择简易计税

建造合同中甲供材选择一般计税还是简易计税更省税？

【案例】南方建筑公司3月份承建新宇公司粮库一座，合同造价111

万，其中合同中材料进项税额为&8万，同月与西西可里公司签订建

造冷库一座，合同造价也是111万，其中合同中材料进项税额为5.5

万.

问：新宇公司与西西可里公司选择简易征收方式还是一般计税方式，

企业交纳增值税为多少？

两份合同共同临界点进项税均为7%X111万=7.77万

新宇进项税额＞7.77万选择一般计税

西西可里公司＜7.77万选择简易计税

一起来验证一下

选择一般计税方法：

新宇公司粮库合同交纳增值税=111万X0.0991-8.8万=2.2万

西西可里公司冷库合同交纳增值税=111万11万X0.0991-5.5万=5.5

万

选择简易计税方法：

新宇公司粮库合同交纳增值税=111万X0.0291=3.23万

西西可里公司冷库合同交纳增值税=111万X0.0291=3.23万

解答：新宇选择粮库合同一般计税方式，西西可里公司选择简易计税

方式

通过上述了解了进项税额对选择计税方法的判定

下面我们再看建筑行业常见合同项目的选择。

一、建筑企业采购材料物质的进项税额

=建筑企业采购材料物质价税合计X17%+(1+17%)X(占比)+建

筑企业采购材料物质价税合计X3%+(1+3%)X(占比)=7%XA

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材

料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！

二、建筑安装企业

由于一般情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料物质的

适用税率一般均是17%,于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计

4-(1+17%)X17%=7%XA

由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%XA

结论：机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%X甲供材合同中约定的工程

价税合计

具体是：

建筑企业采购材料物质价税合计〉48.18%X甲供材合同中约定的工

程价税合计，则选择一般计税方法有利

建筑企业采购材料物质价税合计V48.18%X甲供材合同中约定的工

程价税合计，则选择简易计税方法有利

【案例1】建筑企业采购材料物质价税合计》48.18%X“甲供材”合

同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析

南方建筑公司承建一个钢结构工程项目，工程总承包合同造价为1000

万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分40

0万元。南方建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给西里云

海安装公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票)

①一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-200)4-(1+11%)XII%-[(600-200)4-(1

+17%)X17%+1004-(1+11%)XII%]

=79.28-(58.12+9.91)

=11.25(万元)

②简易计税下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-200-100)X3%4-(1+3%)=20.38(万元)

因此，建筑企业采购材料物质价税合计400>48.18%X“甲供材”合

同中约定的工程价税合计800万元=385.44万元，选择一般计税方法

计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省9.13万元增值税(2

0.38-11.25)o

【案例2】建筑企业采购材料物质价税合计V48.18%X“甲供材”合

同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析

南方建筑公司承建一个钢结构工程项目，工程总承包合同造价为1000

万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为500万元；安装部分40

0万元。南方建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给西里云

海安装公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票)

①一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-500)4-(1+11%)XII%-【(600-500)4-(1

+17%)X17%+[1004-(1+11%)XII%]

=49.55-(14.53+9.91)

=25.11(万元)

②简易计税下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-500-100)4-(1+3%)X3%=11.65万元)

因此，当建筑企业采购材料物质价税合计100万元V48.18%X“甲供

材”合同中约定的工程价税合计500万元。选择简易计税方法计算增

值税，比选择一般计税方法计算增值税更省13.46万元增值税。

(3)从事房屋建筑工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的

建筑企业，建筑公司自行采购材料物质中有30%左右的砂石料、砖1

和混泥土抵扣3%,70%左右的钢筋建筑材料抵扣17%0

于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额;建筑企业采购材料物质价税合计

/(1+17%)X17%X70%+建筑企业采购材料物质价税合计X3%/(l+3%)X

30%=7%XA

由此计算出来临界点

建筑企业采购材料物质价税合计=71.86%XA

结论：

建筑企业采购材料物质价税合计》71.86%X甲供材合同中约定的工

程价税合计，则选择一般计税方法有利

建筑企业采购材料物质价税合计<71.86%X甲供材合同中约定的工

程价税合计，则选择简易计税方法有利

建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧

(1)当机电安装、钢结构安装的建筑企业选择一般计税方法计算增值

税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计

>48.18%X“甲供材”合同中约定的工程价税合计。否则选择简易计

税办法。

(2)当从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的

建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同

中建筑企业采购的材料物质价税合计〉71.86%X“甲供材”合同中约

定的工程价税合计。否则选择简易计税办法。

(3)建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材料

占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！

(4)与业主签订甲供材合同的情况下，如果工程报价含税报价，建筑

企业选择简易计税办法计算增值税。必须在合同中注明按照3%向业主

开具3%的增值税发票。

(4)与业主签订甲供材合同的情况下，如果工程报价是含税报价，而

且业主强烈要求在合同中必须注明建筑企业必须选择一般计税办法计

算增值税，按照向业主开具11%的增值税发票。则建筑企业一定要

争取业主买的材料在整个工程所用的材料中所占的比重很低。

第七篇：工程分包的账务处理

分包

根据我国《建筑法》、《合同法》、《建设工程质量管理条例》等法

律性规定，分包是承包人承包工程后，将其承包范围内的部分工程交

由第三人完成的行为。分包是法律允许的行为。

1.1分包从内容上分为专业工程分包和劳务分包；

专业工程分包与劳务分包

两种分包形式都需要具有相应资质且必须在资质等级许可范围内从事

活动。工程分包和劳务分包的法律区别是分包内容是否指向分部分项

工程、是否计取工程款，掌握二者的区别有利于认识分包的法律效力。

工程分包的指向对象是分部分项工程、计取的是直接费、间接费、

税金和利润，其对价属于法律上的“工程款”。

劳务分包的指向对象是专业工程中剥离出来的简单劳务作业、计取的

是直接费中的人工费和一定的管理费，其对价属于法律上的“劳务报

酬”；

1.2从法律效力上分为合法分包和违法分包。

合法分包是法律允许的、有效的；违法分包是法律禁止的、无效的。

合法分包是指除违法分包情形下的分包。根据《建设工程质量管理条

例》第78条第2款的规定，违法分包主要是指以下情形：

（一）总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的；

（二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包

单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；

（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的;

（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。

分包业务的账务处理

工程项目分包概念

是指总承包人，承包建设工程后，经过发包人的同意，将其承包的某

一非主要及专业性较强的部分工程，再另行发包给其他承包人，并与

其签订分包工程合同。

分包情况下的总承包合同一般包括两层承包关系，即承包合同和分包

合同。

分包工程的纳税义务

总纳税人适用方法计税销售额

承一般纳税人一般计税总承包额为计税销售额

包简易计税总承包额-分包款后的余

额为销售额

人小规模纳税人

分包人就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

备注：只有总承包人才有可能差额征税，可以对外分包，而分包单位

不能再分包，所以没有差额征税。

分包工程的账务处理

（财会2013）17号的规定，建筑企业应将部分工程分包的，应当设置

分包成本项目。

企业将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包款工程款

作为本公司的施工成本来核算，这样能全面反映总承包人的收入与成

本。

【案例】南方建筑工程公司承包甲方一项工程，工期10个月，总承包

收入8000万，其中装修工程2000万，分包给丁公司承建，南方建筑

公司完成工程累计发生合同成本4800万，项目在当年12月份如期完

工。

南方建筑公司账务处理如下

完成项目发生的成本费用

借：工程施工-合同成本4800

贷：原材料等4800

收到甲方一次性结算的总承包款时

借：银行存款8000万

贷：工程结算7207.21万

应交税费-应交增值税（销项）792.79

分包工程完工验收结算时

借：工程施工-合同成本-分包成本1801.8万

应交税费-应交增值税（进项）198.2万

贷：应付账款-分包工程款2000万

南方建筑公司确认该项目收入与成本时

借：主营业务成本6601.8

工程施工-合同毛利1398.2

贷：主营业务收入8000

工程结算与工程施工对冲结平

借：工程结算8000

贷：工程施工-合同成本6601.8

工程施工-合同毛利1398.2

【案例】南方建筑工程公司承包建设某公路，由于路况较为复杂，机

器平整难度较大，必须依靠人力，且工作量较大，公司将有关劳务作

业分包给建筑劳务公司，支付劳务费用30.9万元，该建筑劳务公司是

小规模纳税人，提供的劳务发票为税务局代开的3%的增值税专用发票

借：工程施工-合同成本（分包成本）人工费300000

应交税费-应交增值税（进项税额）9000

贷：银行存款309000

分包与转包的区别

分包可以是合法的，也可以是违法的；转包则没有合法与否的分别。

因此，分包不合法称为“违法分包”，而转包则没有“违法转包”一

说，只能是“非法转包”。

合法分包的内容是除主体结构施工外的部分工程，转包的内容是全部

工程。合法分包的情况下，承包人要对分包工程进行现场管理；转包

的情况下，转包人则不对工程进行管理。合法分包情况下，需要分包

工程承包人具有资质才是有效的；转包情况下，无论转承包人是否具

有资质，都是无效的。二次分包属于违法分包，肢解分包则名为分包

实为转包。

根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》、《水利建

设工程施工分包管理规定》等规章规定分包工程发包人应当在施工现

场设立项目管理机构、派驻相应管理人员对工程的施工活动进行组织

管理，否则，违反上述规定则认定为“视同转包”行为。

根据上述分析，转包主要有全部转包和肢解分包两种形式。不论是哪

种形式，转包都是法律所禁止的。所以，转包不存在合法与否，只能

是非法的。

第八篇清包工与简易计税

清包也叫清包工或者包清工，是指业主自行购买所有材料，找装饰公

司或装修队伍来施工的一种工程承包方式。由于材料和种类繁多，价

格相差很大，有些人担心别人代买材料可能会从中渔利，于是部分装

修户采用自己买材料、只包清工的装修形式。

财税[2016]36号”附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》

第一条第（七）项第1款规定：“一般纳税人以清包工方式提供的建

筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

【案例】南方建筑公司为一般纳税人，2017年1月与云海公司签订清

包工工程合同300万（含税），施工项目地在外地。截止2017年12

月份项目完工，款项支付完毕。公司采用简易计税方式缴纳增值税

1.项目地预缴增值税

借：应交税费-简易计税8.74

贷：银行存款8.74

2.企业收到工程款

借：银彳丁存款300

贷：工程结算291.26

【财会2016年22号】

“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增

值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。小规模纳税人直接用应交税费-

应交增值税科目。

【案例】南方建筑公司为一般纳税人，下属甲、乙、丙三个工程项

目，均为简易计税方法计税项目，其中甲、乙项目为本地项目，丙项

目为异地项目。2017年3月，

甲项目自业主收款206万元，付分包款103万元；

乙项目自业主收款309万元，付分包款412万元；

丙项目自业主收款515万元，付分包款412万元，

总包收款已向业主开具普通发票，分包付款均已取得合规发票。

统一核算模式下的会计处理

统一核算模式，是指项目部本身不单设账套，各工程项目的交易和事

项统一在公司总部账套内核算。这种模式适用于规模不大、项目数量

较少的建筑业企业。

假定南方建筑公司对项目实行统一核算模式

1、3月份自业主收款时：（三个项目）

借：银行存款1030万元

贷：工程结算1000万元

应交税费-简易计税（计提）30万

2、支付分包款时：

借:工程施工-合同成本（劳务分包）900万元

应交税费-简易计税（扣减）27万元

贷：银行存款927万元

3、丙项目预缴税款时：

借：应交税费一简易计税（预缴）3万元

贷：银行存款3万元

4.确认收入和成本

借：主营业务成本900万元

工程施工一合同毛利100万元

贷：主营业务收入