预算管理编制程序与执行考核

第二章预算管理budgetmanagement

本章主要讲解以下四个方面内容：1、预算管理概述2、预算的编制方法与程序3、预算编制4、预算的执行与考核第一节预算管理概述一、预算的特征与作用1、预算的特征〔1〕数量化〔2〕可执行性2、预算的作用〔1〕预期的目标〔2〕协调的工具〔3〕考核的标准二、预算的分类与预算体系项目总分类具体分类含义全面预算体系辅助预算（分预算）1业务预算↓经营预算（日常业务预算,其中销售预算是起点）2专门决策预算↓资本支出预算（项目投资支出）财务预算（总预算）3现金预算↓预计财务报表4预计利润表↓5预计资产负债表（终点）按顺序记，前面预算是后面预算的依据。业务预算具体内容具体分类具体内容业务预算1销售预算（预算起点）2生产预算（实物量指标）3材料采购预算（直接材料消耗预算）4直接人工预算5制造费用预算6单位生产成本预算7销售及管理费用预算三、预算工作组织部门职责意义董事会负总责决策层预算委员会拟定下达管理层财务管理部门监控执行执行层内部职能部门预算编制分析考核层所属基层单位预算编制分析考核层主要负责人执行结果负责考核层第二节预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法项目编制方法特点意义1固定预算单一业务量水平每一组中后者都是前者的改进方法弹性预算多个业务量水平2增量预算以基期水平为基础零基预算一切从零出发3定期预算预算期=会计期滚动预算预算期≠会计期1、固定预算〔改进→〕弹性预算固定预算静态预算不随业务量变化缺点呆板、可比性差弹性预算成本习性分类固定成本a不随业务量变化变动成本b多种业务量x具体方法公式法y=a+bx列表法可直接从表中查出业务量生产量、销售量、机器工时、材料消耗量、直接人工工时2、增量预算〔改进→〕零基预算增量预算特点以基期费用水平为依据计算预算期费用=基期费用×（1+增长率）缺点可能导致无效费用无法得到有效控制零基预算特点不考虑以往费用项目或数额，一切从零出发（如培训费）划分不可避免费用项目、可避免费用项目不可延缓费用项目、可延缓费用项目3、定期预算〔改进→〕滚动预算定期预算特点预算期=会计年度缺点可能导致短期行为滚动预算（连续、永续预算）特点预算期≠会计年度始终12个月向后滚动优点保证工作稳定有序进行二、预算的编制程序程序单位1、下达目标预算委员会2、编制上报各预算执行单位3、审查平衡财务管理部门4、审议批准董事会5、下达执行预算委员会第三节预算编制

一、年度预算目标与目标利润预算遵循的先后顺序的是：1、制定公司战略↓2、安排年度经营方案↓3、编制年度预算

目标利润预算方法方法具体1、量本利分析法2、比例预算法①销售收入利润率法②成本利润率法③投资资本回报率法④利润增长百分比法3、上加法1、量本利分析法目标利润=【销量×〔单价-单变〕-固定】×〔1-所得税率〕例：甲产品单位售价60元，单位变动本钱40元，固定本钱总额4000万，想获得1500万元净利润，所得税率25%，那么销售量应是多少？1500=【销量×〔60-40〕-4000】×〔1-25%〕那么销量=300件2、比例预算法①销售收入利润率法目标利润=预计销售收入×销售利润率②本钱利润率法目标利润=预计本钱费用×本钱利润率③投资资本回报率法目标利润=预计投资资本平均总额×投资资本回报率④利润增长百分比法目标利润=上期利润×〔1+利润增长百分比〕3、上加法目标利润总额=净利润÷〔1-所得税率〕=〔本年新增留存收益+股利分配额〕÷〔1-所得税率〕=【〔本年新增盈余公积+未分配利润〕+股利分配额】÷〔1-所得税率〕上加法的会计原理：净利润-盈余公积-应付股利=未分配利润净利润-应付股利=盈余公积+未分配利润净利润-应付股利=留存收益P27，例2-5另解：目标利润总额×〔1-20%〕-8000×10%=800那么：目标利润总额=200万例：某公司股本10000万元，方案以股本15%分配股利，按净利润10%计提盈余公积，新增未分配利润1200万，所得税率25%，计算目标利润。净利润=本年新增留存收益+股利分配额=〔本年新增盈余公积+未分配利润〕+股利分配额=〔净利润×10%+1200〕+10000×15%净利润×〔1-10%〕=〔1200+10000×15%〕净利润=〔1200+10000×15%〕÷〔1-10%〕=3000万目标利润=3000÷〔1-25%〕=4000万或者：目标利润×〔1-25%〕×〔1-10%〕-10000×15%=1200目标利润=4000万二、主要预算编制(11个)业务预算1-7，专门决算预算8，财务预算9-11。预算流程图业务预算销售预算（起点）↓生产预算（实物）↓销售与管理费用预算↓材料采购预算↓直接人工预算↓制造费用预算↓单位生产成本预算↓专门决策预算财务预算（总预算）现金预算（中心）↓预计利润表↓预计资产负债表（终点）↓↓1、销售预算：经营现金收入=销售量×单价=当期现销+收回前期应收账款2、生产预算：预计生产量=销售量+期末结存量-期初结存量3、材料采购预算：〔1〕材料消耗量=预计生产量×单耗定额〔2〕材料采购量=消耗量+期末结存量-期初结存量〔3〕材料采购现金支出=当期采购付现+支付前期应付账款4、直接人工预算：人工本钱=人工总工时×小时工资率=生产量×单耗工时×小时工资率5、制造费用预算：〔1〕变动费用=人工总工时×小时制造费用率〔2〕制造费用支出=变动费用+固定费用-未付现支出〔折旧〕6、单位生产本钱预算：〔1〕单位变动本钱=单位材料本钱+单位人工本钱+单位变动制造费用=∑〔单位用量×单位价格〕〔2〕单位固定本钱=〔固定制造费用总额÷人工总工时〕×单耗工时〔3〕单位生产本钱=单位变动本钱+单位固定本钱〔4〕期末存货本钱=期末存货数量×单位生产本钱7、销售及管理费用预算：销售及管理费用支出=变动费用+固定费用-未付现支出〔折旧〕=〔人工总工时×小时费用率〕+固定费用-未付现支出〔折旧〕8、专门决策预算：〔1〕工程投资支出〔2〕筹资9、现金预算：1、编制依据：各业务预算、专门决策预算。2、可供支配现金合计=期初现金余额+经营现金收入3、现金支出合计=经营现金支出+资本性现金支出4、现金余缺=可供支配现金合计-现金支出合计＞0，余〔应投放现金〕＜0，缺〔应筹措现金〕5、现金期末余额=现金余缺+现金筹措-现金投放P36假设现金每季度初8万，年末5.6万项目1季度2季度3季度4季度合计期初余额18000080000800008000080000经营收入24750005750007000006750002425000可供支配3=1+25550006550007800007550002505000经营性支出44546554928355387078070012293198资本性支出550000400007000080000240000支出合计6=4+55046555328356087078870012533198现金余缺7=3-550345122165171293（132001）（28198）筹措及运用829655筹（42165）投（91293）投188001筹84198筹期末余额9=7-8800008000080000560005600010、预计利润表依据3个：〔1〕各业务预算〔2〕专门决策预算〔3〕现金预算。11、预计资产负债表〔终点〕依据5个：〔1〕方案期开始日资产负债表〔2〕各业务预算〔3〕专门决策预算〔4〕现金预算〔5〕预计利润表。作业：一、资料〔一〕1、甲公司2024年末股本20000万元，应收账款余额500万元。2、2024年方案以股本的5%向股东分红，并新增留存收益3500万元。2024年预计销售利润率20%，销售政策是当月收现60%，下月收现40%，所得税25%〔不考虑增值税〕。二、要求：1、预计2024年目标利润。2、预计2024年销售收入。3、预计2024年第一季度销售收现金额。1、预计2024年目标利润=净利润÷〔1-所得税率〕=〔本年新增留存收益+股利分配额〕÷〔1-所得税率〕=〔3500+20000×5%〕÷〔1-25%〕=6000万2、预计2024年销售收入=目标利润÷销售利润率=6000÷20%=30000万3、预计2024年第一季度销售收现金额=期初应收账款+当期现销金额=500+〔30000÷4〕×60%=5000万〔应收账款期末=30000÷4×40%=3000〕资料〔二〕假设该企业只生产A产品，生产A产品只需要B材料，购料款当期支付30%，下期支付70%，其他相关资料如下：项目第1季期初第1季期末单价材料单耗A产品20万件30万件150元10千克B材料400万千克500万千克5元应付账款800万元要求4、分别计算第一季度〔1〕预计销售量〔2〕预计产量〔3〕预计材料耗用量〔4〕预计材料采购量〔5〕预计材料采购现金支出〔1〕第一季度预计销售量=第一季度销售收入÷单价=〔30000÷4〕÷150=50万件〔2〕第一季度预计生产量=预计销售量+期末结存量-期初结存量=50+30-20=60万件〔3〕第一季度预计材料耗用量=预计生产量×定额单耗=60×10=600万千克〔4〕第一季度预计材料采购量=预计耗用量+期末结存量-期初结存量=600+500-400=700万千克〔5〕第一季度预计材料采购现金支出=期初应付账款+当期现购金额=期初应付账款+预计材料采购量×材料单价=800+〔700×5〕×30%=1850万元〔应付账款期末=700×5×70%=2450万〕资料〔三〕：项目（A生产量60万件）材料工时单耗单位变动费用全年固定费用其中折旧费用直接材料10千克5元直接人工8小时3元制造费用2元1440万40万销售及管理费用2.5元1860万60万要求：5、第1季度单位生产本钱预算〔1〕单位变动本钱〔2〕单位固定制造费用〔3〕单位本钱〔4〕期末库存A产品本钱5、单位生产本钱预算〔1〕单位变动本钱=单位材料本钱+单位人工本钱+单位变动制造费用=〔10×5〕+〔8×3〕+〔8×2〕=90元〔2〕单位固定制造费用=第1季度固定制造费用总额÷产量=〔1440÷4〕÷60=6元〔3〕单位本钱=90+6=96元〔4〕第1季度末库存A产品本钱=30万×96=2880万元资料〔四〕：项目第1季度全年预计现金期初3700现金期末3000购入短期股票460购建厂房400流转税700所得税1500（6000×25%）现金不足部分，向银行一年期借款，年利率8%6、第1季度现金预算表项目第1季度期初现金余额13700经营现金收入25000可供支配的现金合计38700直接材料采购41850直接人工支出560×8×3=1440制造费用660×8×2+（1440-40）÷4=1310销售及管理费用760×8×2.5+（1860-60）÷4=1650支付流转税8700÷4=175预交所得税91500÷4=375经营性现金支出合计106800资本性现金支出11400现金支出合计126800+400=7200现金余（缺）138700-7200=1500取得借款14（3000-1500+460）÷（1-8%/4）=2000支付利息152000×8%/4=40进行投资16460（已知）期末现金余额173000（已知）假设需要借款a：1500+a-a×8%÷4-460=3000那么a=〔3000-1500+460〕÷〔1-8%/4〕a=2000万元7、预计利润表项目第1季度销售收入1全年30000÷4=750