非流动负债管理与核算管理知识分析含义

学习目标◆负债的含义及特征◆负债的内容与分类◆流动负债的核算◆非流动负债的核算负债核算方法知识回忆第八章负债第三版第一节负债概述一、负债及其特征〔一〕负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益＋＝债权人权益基本准则★负债属于权益的组成局部〔二〕负债的特征1.负债是由已经发生的交易或者事项所形成的企业必须承担的现时义务〔定义内容〕

2.负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任3.负债通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿〔定义内容〕

4.负债金额应能够用货币计量或估计★负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务★预期会导致经济利益流出企业的现实义务★有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金第二节流动负债

一、流动负债的定义及其内容〔一〕流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期〔特殊行业〕内归还的债务。〔二〕流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。二、流动负债的核算方法〔一〕对贷款人负债的核算1.短期借款〔1〕借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。〔2〕借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。★利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期满一次性支付等。◆特别提示计入费用★处理方法不同〔4〕账务处理【例8-1〔1〕】华夏公司2×11年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-1〔2〕】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500〔元〕借：财务费用500贷：银行存款500★将本月应当负担的利息费用计入本月费用。●全年共支付利息6000元〔500×12〕。以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况财务费用2×11.1.315002×11.2.30500

……2×11.12.31500合计6000

银行存款2×11.1.315002×11.2.30500

……2×11.12.31500合计6000

【例8-1〔3〕】2×11年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000联系：【例8-1〔1〕】华夏公司2×11年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000★与借款时所作的分录相反！【例8-2〔1〕】借款本金同【例8-1】。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-2〔2〕】上述借款年利率为6%，期限12个月，假定利息采用按季支付方式。各月应付借款利息500元。即，100000×6%÷12＝500〔元〕借：财务费用500贷：应付利息500◆特别提示★将本月应当负担的利息费用计入本月费用，但并未实际支付利息。●每季度应付利息为1500元(500×3)。【例8-2〔3〕】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元〔500×3〕。借：应付利息1500贷：银行存款1500★2、3、4季度支付利息分录同上。应付利息第一季末15002×11.1.31500第二季末15002×11.2.30500第三季末15002×11.3.31500第四季末1500第二季度1500第三季度1500第四季度1500每季度1500银行存款×××第一季末1500

第二季末1500第三季末1500第四季末1500以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况按月确认利息费用各季末实际向银行支付利息【例8-2〔4〕】2×11年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000【例8-3〔1〕】华夏公司2×11年10月1日从银行取得短期借款500000元。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例8-3〔2〕】上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，假定利息采用借款期满支付方式。当月末计提本月应负担借款利息2500元。各月应付利息：500000×6%÷12＝2500〔元〕借：财务费用2500贷：应付利息2500●2×11年11、12月及2×12年1～3月各月应付利息分录同上；6个月应付利息总额为：2500×6＝15000〔元〕★以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况应付利息2×11.102500

2×11.1125002×11.1225002×12.125002×12.225002×12.32500

合计15000【例8-3〔3〕】2×12年3月31日，归还借款本息。借：短期借款500000应付利息15000贷：银行存款515000★该项业务的处理在有关账户中的登记情况应付利息

2×12.3150002×11.102500

2×11.1125002×11.1225002×11.125002×11.225002×11.32500

合计15000短期借款2×12.35000002×11.10500000银行存款×××2传12.3515000〔二〕对供给商的负债1.根本内容企业的供给商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：〔1〕应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑〔两种〕的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票〔2〕应付账款：是指因购置材料、商品或接受劳务供给等业务而发生的债务。2.应付票据的核算1〕账户设置

应付票据◆支付数◆承兑数

(含价税款)●企业承兑，到期未付●银行承兑◆带息票据到期支付的利息期末余额

×××银行存款

××××××应付账款×××短期借款

××××××在途物资等买价等验收入库应交税费进项税额原材料验收入库财务费用应付利息负债类账户★用银行借给的短期借款支付★存货核算的实际本钱法下采用；方案本钱法下为“材料采购〞账户2〕账务处理【例8--4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格〔买价〕30000元，增值税率17%〔进项税额为5100元〕，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。【例8--4〔1〕】购货时：借：在途物资30000应交税费——应交增值税——进项税额5100贷：应付票据35100【例8--4〔2〕】材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000【例8--4〔3〕】到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100【例8--4〔4〕】假定该汇票为企业承兑汇票，票据到期，华夏公司无力归还这笔款项，将其转为应付账款。借：应付票据35100贷：应付账款35100企业承兑银行承兑【例8--4〔5〕】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，那么应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。借：应付票据35100贷：短期借款351002〕账务处理【例8--5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％〔进项税额为3400元〕，价税款尚未支付。〔1〕购货时：借：在途物资20000应交税费——应交增值税——进项税额3400贷：应付账款——庆阳公司23400〔2〕材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000〔3〕支付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：银行存款23400〔4〕假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款。借：应付账款——庆阳公司23400贷：应付票据234003〕赊购情况下现金折扣的处理〔1〕现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为“2／10，N／30〞等，即买方假设在发票日起10天内付款，可享受2％的现金折扣，只需要支付98％的货款；如果10天以上付款那么无现金折扣。〔2〕存在现金折扣时购货方的处理方法■总价法：“在途物资〞和“应付账款〞账户按照发票价格入账〔未扣除现金折扣〕。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款〞账户，按实付金额贷记“银行存款〞账户，两者之间的差额贷记“财务费用〞账户。

银行存款应付账款在途物资

×××115000117000117000100000财务费用应交税费

×××2000

17000赊购时享有现金折扣时总价【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10〞，增值税率为17％。〔1〕购入材料时：借：在途物资100000应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：应付账款117000〔2〕材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000〔3〕10天内付款：可获折扣：l00000×2％＝2000〔元〕实付货款：117000－2000＝115000〔元〕借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000★按115000元付款。已享有折扣2000元记入“财务费用〞账户贷方〔冲减〕。〔4〕如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款117000■净价法：“在途物资〞和“应付账款〞都是以净价〔发票价格减现金折扣〕入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款〞账户，按实付价款贷记“银行存款〞账户，两者之差借记“财务费用〞账户(增加)。

银行存款应付账款在途物资

×××11700011500011500098000财务费用应交税费2000

17000赊购时未享有现金折扣时净价100000－2000★此外还需调整“在途物资〞账户的记录【例8--6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30〞，适用增值税率为17％。〔1〕购入材料时：借：在途物资98000应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：应付账款115000★在“应付账款〞中已扣除现金折扣2000元。〔2〕材料验收入库时：借：原材料98000贷：在途物资98000〔3〕10天内付款：借：应付账款115000贷：银行存款115000★按“应付账款〞净值〔115000元〕付款。〔4〕如超过10天的折扣期限付款：借：应付账款115000财务费用2000贷：银行存款117000★按“应付账款〞全额〔117000元〕付款。未享有折扣记入“财务费用〞账户〔增加〕。4〕无法支付的应付账款的处理【例8--7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款6000贷：营业外收入6000★此前的处理方法是记入“资本公积〞账户★?企业会计准那么?应用指南—会计科目和主要账务处理规定：6301营业外收入：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。〔三〕对客户的负债1.根本内容——预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的局部或全部货款〔具有定金的性质〕。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。

2.账户设置及账务处理1〕预收账款核算〔两种方法〕〔1〕专设“预收账款〞账户核算〔预收账款较多的企业〕预收账款--××单位◆

供货数

◆预收数(含价税款)◆补收数◆退回数期末余额期末余额

(应收回数)

(未供货数)

负债类账户银行存款×××××××××主营业务收入××××××应交税费××××××【例8--8】华夏公司与长城公司签订了500000元的销货合同，增值税税率为17%。2×12年12月10日预收40%货款，余款在2024年1月10日商品交货后全部结清。◆①2×11年12月10日收到货款40％：500000×40％＝200000〔元〕借：银行存款200000贷：预收账款——长城公司200000◆②2×12年1月10日发出商品：借：预收账款——长城公司585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税

——销项税额85000◆③2×12年1月20日收到对方补付的货款385000元〔应收585000－预收200000〕：借：银行存款385000贷：预收账款——长城公司385000★这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。

〔2〕利用“应收账款〞账户核算〔预收账款不多的企业〕应收账款—××单位◆应收数◆收回数

(含价税款)

◆

供货数◆预收数期末余额期末余额

(应收账款)(预收账款)【例8--8】华夏公司与长城公司签订500000元的销货合同,增值税税率为17%。2×12年12月10日预收40%货款，余款在2024年1月10日商品交货后全部结清。资产类账户双重性质账户主营业务收入××××××应交税费××××××银行存款×××

×××◆①2×12年12月10日收到货款40％：借：银行存款200000贷：应收账款——长城公司200000◆②2×12年1月10日发出商品：借：应收账款——长城公司585000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税

——销项税额85000◆③22×12年1月20日收到对方补付货款：借：银行存款385000

贷：应收账款——长城公司385000〔四〕对职工的负债1.根本内容◆主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的效劳而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。●应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。

2.账户设置及账务处理1〕应付职工工资的核算应付职工薪酬扣除职工个应付数

人欠款等(费用分配)实际发放数生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收款等代缴时××扣还时××银行存款×××提取现金库存现金××××××应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等负债类账户制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬★根据薪酬的不同用途计入有关的本钱、费用★在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银行发放工资那么不必提现资料：职工工资——由企业根据职工提供劳动(或效劳)的数量及质量，按照规定标准支付给职工的劳动报酬，应以现金形式发放给职工。【例8--9】华夏公司2×12年1月应付工资总额227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，公司专设销售机构人员的工资29850元，在建工程人员工资6250元。以上各项均应按用途分别计入当期有关本钱或费用!以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元、医疗保险费3000元，代扣职工个人所得税950元。计8950元。★实发工资：218050元〔227000－8950〕。(1)按实发工资218050元从银行提取现金：借：库存现金218050贷：银行存款218050(2)实际发放工资：借：应付职工薪酬—工资218050

贷：库存现金218050(3)结算企业代缴及职工应交款项：借：应付职工薪酬—工资8950贷：应交税费—个人所得税

950其他应收款—住房公积金等8000

★企业代为职工缴纳应由职工负担的住房公积金、医疗保险费时的账务处理：借：其他应收款8000贷：银行存款8000本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款项，因而贷记(冲减)“其他应收款〞账户。★根据职工薪酬按一定计税方法计算的个人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬中扣除(代扣款项)，贷记(增加)“应交税费〞账户，并由企业上交税务部门。◆特别提示(4)月末，分配本月工资费用〔计入当期本钱或费用〕：借：生产本钱130900制造费用22600管理费用37400销售费用29850在建工程6250贷：应付职工薪酬—工资227000★按工资总额〔227000元〕进行分配，而不是按实发工资数〔218050〕分配。◆特别提示★计入产品生产本钱局部的工资，通过产品销售可以收回货币资金，作为工资消耗的补偿。◆特别提示★根据工资的不同用途计入有关的本钱、费用2〕职工福利费的核算〔1〕计提方法：一般于每月末按职工工资总额14%的比例计算提取，计入本期本钱或费用，并于产品销售后收回，专门用于职工福利。计算公式为：每月应计提福利费＝各类人员工资总额×14%【补例续例8--9】华夏公司本月应付职工工资227000元。其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。按14%计算提取福利费。资料：职工福利费是指企业按工资一定比例计算提取的专门用于职工困难补助以及其他福利事业(浴室、俱乐部等

)的经费。★并非从工资总额中拿出来，而是以其为基数进行计算◆特别提示按各类人员工资总额提取福利费的计算：生产工人：130900×14%＝18326〔元〕车间管理人员：22600×14%＝3164〔元〕企业行政管理人员：37400×14%＝5236〔元〕专设销售机构人员：29850×14%＝4179〔元〕在建工程人员：6250×14%＝875〔元〕合计：31780〔元〕★应为以上计算结果之和。也可采用“应付工资总额×14%〞公式进行验证。〔2〕职工福利费核算的账户设置库存现金××××××应付职工薪酬使用数提取数

(费用分配)银行存款××××××★与工资分配处理方法一致支付〔3〕账务处理生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取◆特别提示【例8--10】承上例，华夏公司2×12年1月按工资总额的14％提取职工福利费共计31780元。当月，用银行存款全部支付给职工。〔1〕提取福利费借：生产本钱18326制造费用3164管理费用5236销售费用4179在建工程875贷：应付职工薪酬—职工福利费31780数字计算：各类人员工资乘以14%数字计算：各类人员工资总额乘以14%★与工资分配处理方法一致〔2〕支付〔使用〕福利费借：应付职工薪酬—职工福利费31780贷：银行存款317803〕职工社会保险费及住房公积金的核算◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金〔“五险一金〞〕，可在职工为企业提供效劳期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关本钱费用〔与工资及福利费处理方法根本相同〕。【例8--11】承上例，华夏公司2024年1月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗保险等社会保险费为63560元。其中：生产工人为36652元，车间管理人员为6328元，行政管理人员为10472元，专设销售机构人员为8358元，在建工程人员为1750元。已用银行存款交纳。〔1〕计算出应交职工社会保险费时：借：生产本钱36652制造费用6328管理费用10472销售费用8358在建工程1750贷：应付职工薪酬—社会保险费63560★与工资分配处理方法一致〔2〕实际交纳职工社会保险费时：借：应付职工薪酬—社会保险费63560贷：银行存款63560【例8--12】承上例，华夏公司2×12年1月按工资总额的一定比例计算、应由企业负担的职工住房公积金为45400元。其中：生产工人为26180元，车间管理人员为4520元，行政管理人员为7480元，专设销售机构人员为5970元，在建工程人员为1250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。〔1〕计算应交职工住房公积金时：借：生产本钱26180制造费用4520管理费用7480销售费用5970在建工程1250贷：应付职工薪酬—住房公积金45400〔2〕交纳职工住房公积金时：借：应付职工薪酬—住房公积金45400贷：银行存款45400★与工资分配处理方法一致〔五〕对税务部门的负债1.根本内容◆企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。★增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。★印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。2.账户设置及账务处理1〕应交增值税的核算★增值税是就企业销售货物或提供劳务的增值局部征收的税金。★增值税纳税人●一般纳税人增值税根本税率为17%，低税率为13%。各月应交增值税额计算方法为：应交增值税额＝销项税额－进项税额●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。每笔交易应交增值税额计算方法为：应交增值税额＝不含税销售额×征收率★无需考虑进项税额★即增值税的抵扣资料：〔2024规定〕凡具备以下条件之一的企业可申请为一般纳税人。年增值税销售额到达或超过规定标准：①工业企业在50万元以上；②商业企业在80万元以上等【例】购入材料8万元用于产品生产，销售时售价为8.5万元，差额0.5万元为材料在加工过程中的增值

【例8--13】华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10000000元，增值税进项税额为1700000元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为15000000元，增值税销项税额为2550000元，价税款已经收到，并存入银行。应交税费进项税额销项税额银行存款等××××××在途物资××××××主营业务收入×××采购环节销售环节★进项税额：随同货款交给供给商，再由供给商上交税务机关★销项税额：企业销售产品时向客户收取并应上交税务机关〔1〕本月购进材料时：借：在途物资10000000应交税费—应交增值税—进项税额1700000贷：银行存款11700000〔2〕本月销售产品时：借：银行存款17550000贷：主营业务收入15000000应交税费—应交增值税—销项税额2550000应交税费——应交增值税13-1170000013-22550000★以上业务在“应交税费〞账户中的登记情况★以上业务发生时编制的分录应交增值税额=销项税额－进项税额2550000－1700000＝850000〔元〕〔3〕实际交纳增值税850000元时：借：应交税费—应交增值税—已交税金850000贷：银行存款850000应交税费——应交增值税13-1170000013-2255000013-3850000银行存款等×××13-3850000已交税金登记入账【例8--14】某企业为小规模纳税人，增值税征收税率为3%。本月购进原材料货款为80000元，增值税为13600元，已用银行存款支付。本期销售产品含税销售额为92700元，款项已收到并存入银行。〔1〕购进材料时：借：在途物资93600贷：银行存款93600★原因：

应交增值税额＝不含税销售额×征收率★不考虑进项税额〔2〕材料验收入库时：借：原材料93600贷：在途物资93600〔3〕销售货物，含税销售额为92700元。★含税销售额中的价款应计入收入，税款应计入税费。其中：价款：92700÷〔1＋3%〕＝90000〔元〕税款：90000×3%＝2700〔元〕〔4〕交纳增值税时：借：应交税费—应交增值税2700贷：银行存款2700借：银行存款92700

贷：主营业务收入90000

应交税费—应交增值税2700★其中：不含税销售额所占比重为100%★包括销售额和税金两个局部2〕应交消费税、营业税的核算〔1〕内容及计算方法★消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品〔主要指烟、酒、化装品、贵重首饰及珠宝玉石等〕征收的税种。计算方法为：从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率从量定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额★营业税是对提供给税劳务〔运输、修理等附营业务〕、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：应交营业税=营业额〔转让收入等〕×营业税率〔2〕账户设置〔3〕账务处理应交税费实际交纳数应交数

×××

营业税金及附加应交消费税期末结转数本年利润×××银行存款××××××费用(损益)类账户固定资产清理等应交营业税实际交纳税费应交数★详见固定资产清理局部的账务处理【例8--15】华夏公司2024年3月应纳消费税的产品销售收入160000元，该产品适用的消费税率为25％。〔1〕应交消费税为：160000×25%＝40000〔元〕借：营业税金及附加40000贷：应交税费—应交消费税40000〔2〕实际交纳消费税时：借：应交税费—应交消费税40000贷：银行存款40000【例8--16】华夏公司对外提供附营运输业务获得劳务收入100000元，已存入银行，营业税率3%。〔1〕取得劳务收入时：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000〔2〕计算应交营业税3000元〔100000×3%〕：借：营业税金及附加3000贷：应交税费—应交营业税3000〔3〕交纳营业税时：借：应交税费—应交营业税3000贷：银行存款3000★其他业务，非主营业务【例8--17】华夏公司出售不需用建筑物一座，其原值为200000元，已提折旧80000元，出售收入140000元，已存入银行。发生清理费用3000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。〔1〕转入清理时：借：固定资产清理120000累计折旧80000贷：固定资产200000〔2〕收到出售款时：借：银行存款140000贷：固定资产清理140000清理净值余额处理冲减清理支出〔3〕支付清理费用时：借：固定资产清理3000贷：银行存款3000〔4〕计算应交营业税7000元〔140000×5%〕：借：固定资产清理7000贷：应交税费—应交营业税7000〔5〕结转出售固定资产净收益10000元〔140000－120000－3000－7000〕：借：固定资产清理10000贷：营业外收入10000增加清理支出增加清理支出结转清理收益3〕应交城市维护建设税及教育费附加〔应交税费中“费〞的内容〕的核算〔1〕内容及计算方法★城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。★教育费附加是国家为了开展教育事业而向企业征收的一项附加费。应缴纳数额＝增值税、消费税、营业税之和×企业所在地规定的税率

〔2〕账户设置〔3〕账务处理应交税费实际交纳数应交数

×××

营业税金及附加应交消费税期末结转数本年利润×××银行存款××××××费用(损益)类账户实际交纳税费应交数【例8--18】华夏公司本月应交增值税为850000元，消费税40000元，营业税10000元。城建税税率为7%，教育费附加率为3%。◆本月应交城市维护建设税为：〔850000+40000+10000〕×7%＝63000〔元〕◆本月应交教育费附加为：〔850000+40000+10000〕×3%＝27000〔元〕应缴纳数额＝增值税、消费税、营业税之和×企业所在地规定的税率〔1〕对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加90000贷：应交税费—应交城建税63000—应交教育费附加27000〔2〕实际交纳城建税及教育费附加：借：应交税费—应交城建税63000—应交教育费附加27000贷：银行存款90000〔六〕对所有者负债的核算企业作为独立核算的经济实体，应对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。★其中派发股利有两种形式：现金股利。是企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债。股票股利。是企业用增发的股票向股东派发的股利，直接增加股东的股票数量，因而并不构成企业的负债。★构成企业负债★不构成企业负债

1.账户设置应付股利（利润）实付数应付数利润分配×××银行存款××××××利润分配—应付现金股利×××负债类账户利润类账户★蓝色线条表示“利润分配〞在明细账户中的登记★在股份公司应设立“应付股利〞账户；其他企业设立“应付利润〞账户

2.账务处理【例8--19】华夏公司2×12年股利分配方案为：每10股普通股派发0.8元的现金股利，共计800000元。(1)计算出应付现金股利：借：利润分配—应付现金股利800000贷：应付股利—现金股利800000(2)支付现金股利：借：应付股利—现金股利800000贷：银行存款800000〔七〕其他流动负债1.根本内容其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。其他应付款支付、退还应付、暂收银行存款等×××银行存款等××××××负债类账户★注意：与“应付账款〞账户(用于主营业务)用途上的区别

2.账户设置★押金：在租借东西时做抵押用的钱。在归还借物时退复原有的押金数额。在违约时将会被扣除。★包装物：是指企业为包装产品而储藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等材料，会计上可设“包装物〞账户核算。【例8--20】华夏公司2×12年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5000元，已存入银行。〔1〕收到交来的包装物押金时：借：银行存款5000贷：其他应付款—存入保证金5000〔2〕收回包装物，退还押金时：借：其他应付款—存入保证金5000贷：银行存款5000

3.账务处理第三节非流动负债一、非流动负债概述〔一〕非流动负债及其特征1.非流动负债的含义◆也称长期负债，是指企业发生的归还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。●包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。流动负债非流动负债负债按偿还期限划分

2.非流动负债的特征非流动负债归还期限较长债务金额较大可以分期归还流动负债归还期限较短债务金额较小一般一次归还★与流动负债相比较用途：临时周转用途：工程建设二、长期借款的核算〔一〕定义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、归还期限超过一年的各种借款。〔二〕账户设置银行存款×××长期借款◆偿还本金◆借入本金及利息

◆建设期内用借款付利息数

负债类账户银行存款××××××在建工程×××××