2022年考研重点之固定资产的折旧

第04讲固定资产的折旧

知识点：固定资产的后续计量▲▲▲

一、固定资产的折旧

（一）固定资产的折旧计提范围

1.不提折I日的固定资产：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地;

③改扩建期间的固定资产:

④提前报废的固定资产。

2.折旧计提范围的认定中易出错的工程

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧,而且折旧费用记入“治理费用”；

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方法处理，即不肯定就是“治理费

用“；

③替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧,当月减少的固定资产当月照提折旧。

（关键考点）折旧计提的范围、起点和终点。

（二）影响折旧的因素

企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：

1.折旧的基数

计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始本钱，即固定资产的账面原价。企业计提固定资

产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少

的固定资产，当月照提折旧。

2.固定资产的估计使用年限

3.固定资产的估计净残值

估计净残值，是指假定固定资产估计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该

项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。

（解释）假定一项固定资产的原价为102万元，使用年限为10年，估计残值收入为3万元，估计清

理费用为1万元，则估计净残值=3—1=2（万元），该固定资产应计折旧额=102—2=100（万元）.

采纳年限平均法计提折旧，该方法认为折旧进度与时间成正比例关系，即时间越长，消耗越大。则在

10年内平均分摊，每年的折旧额=100/10=10（万元）。

复习重点

4.固定资产已提的减值打算

每计提一次减值打算，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。

（举例）M公司是一家出租车公司，拥有10辆出租车，2021年末账面价值71万元，出现减值迹象，

于是测试可收回价值：

如果当即处置：

公允处置净额=估计售价75万元一估计处置费用9万元=661万元）

如果继续使用，尚可使用3年，每年接客收入30万元，为此付出6万元的支出，最终残值处置回收5

万元，市场利率为10%

（根底产识唆°嬖司2义19年初巷牺某生产设备提取初旦4原价102万元，估计使用寿命为5年，使

用寿命而酬，仙II强值收13万亢7面荒嘿?用T刀儿，甲玄!司科纳年限平均法提取折旧,2X20年

末此设卡的可收回价值为或万元，估计净残值期1万元。2X22年*该设备的可收回价值为11万元，

估计净屣©汉丝上元。馥该固定资产计避值后，估计使用邂］部旧方法均不变。

（答嬴的F玄F的会计处理图示细干-------------------~

（解释）2X2040—固定资产减值打算13=49（万元）。

复习重点

计提减值打算的分录为：

借：资产减值损失13

贷：固定资产减值打算13

（拓展）如果2X22年末的可收回价值为19万元，则固定资产价值出现了恢复，但为预防企业通过转回减

值打算调节利润，特别规定，固定资产减值打算不得恢复。

（关键考点）

①固定资产减值额的计算；

②固定资产减值后折旧额的计算；

③固定资产减值后不得恢复；

④固定资产减值后某时点账面价值的推算。

（2022年单项选择题）2X18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减

值打算20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万

元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日甲公

司应为该固定资产计提减值打算的金额为〔〕万元。

A.50

B.30

C.60

D.20

（正确答案）D

（答案解析）2X18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值=500—210—20=270〔万元〕：

可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来税前净现金流量的现值两者之间

较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元；2X18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值打

算的金额=270—250=20〔万元〕，选项D正确。

（多项选择题）某公司在2X21年6月1日购置一台设备，本钱为10000万元，估计使用年限为10年,

估计净残值为500万元，采纳年限平均法计提折旧。2X23年12月31日，减值测试说明其可收回金额为

3000万元，经测定，设备尚可使用5年，估计净残值为50万元，采纳年限平均法计提折旧。以下基于上

述资料计算的会计指标中，正确的有〔〕。

A2X23年末设备的折余价值为7625万元

B2X23年末固定资产减值损失为4625万元

C2X24年固定资产折旧计提590万元

D2X24年末固定资产折余价值为2410万元

E2X24年末固定资产账面余额为10000万元

（正确答案）ABCE

（答案解析）

①2X23年末设备的折余价值=10000-[10000-500J/10X2.5=7625〔万元〕；

②该公司应在2X23年资产负债表日确认的资产减值损失=7625-3000=4625〔万元〕；

③2X24年固定资产折旧计提额=[3000-50）4-5=590〔万元〕；

④2X24年末固定资产折余价值=10000-〔10000-5005/10X2.5-590=7035〔万元〕；

⑤只要未被清理“固定资产〃账面余额始终是10000万元。

复习重点

（2021年多项选择题）企业在进行固定资产减值测试时，估计未来现金流量现值需要考虑的因素有〔〕。

A.剩余使用年限

B.现金流量

C.账面原值

D.折现率

（正确答案）ABD

（答案解析）未来现金流量现值=剩余使用年限内各年现金流量的折现值，所以ABD都影响其计算，而账

面原值不影响估计未来现金流量现值确实定，其影响账面价值的计算。

（三）固定资产折旧方法

1.年限平均法

年折旧率=（1刷步狒幅就估计使用年限X100%

月箪搁髓年折品条•/瞽------

月折旧额=固定资产邮蝌斤旧率

2.工作量法

每年捕解罚旧额=福扼厩藕原值X（1—净残值率）/估计总工作量

月折旧额=而定资产当廨饰量X每一工作量折旧额

3.加速折旧法原价-预计净残值

解释）加速折旧志石曾成态势［三角形），年限平均法是匀速的折旧（长方形），但计

t加速折旧可以让损失降到最di,表达了慎重性原则。

提折旧总量是根同的7出现了无

加速折日的计提方法加的有以下两种:

①取信余褥

惭旧率二两r0°%

复习重点

固定资产年折旧额=固定资产期初折余价值X年折旧率

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额+12

另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

(根底知识题)甲公司2X22年年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，估计净残值为2

万元。

则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：

第一年的折旧=102X2/4=51(万元)；

第二年的折旧=(102-51)X2/4=25.5(万元)；

第三年的折旧=((102-51-25.5)-2)/2-11.751万元)；

第四年的折旧=((102-51-25.5)-2)/2=11.75〔万元)：

②年数总和法

计算公式如下：

月瑜除时婵蟋那—一折旧年限x1折旧年限+11/21°/

月折旧额=(固定资产原价一估计净残值)X月折旧率

(根底知识题)甲公司2X22年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，估计净残值为2万

则在年数总和法下每年折旧计算过程如下:

第一年的折旧=(102-2)X4/10=40（万元）

第二年的折旧=(102-2)X3/10=30（万元）

第三年的折旧=(102-2)X2/10=20（万元）

第四年的折旧=(102-2)X1/10=10（万元）

(关键考点)掌握加速折旧法下年折旧额的计算

甲公司2022年初开始采纳年数总和法计提折旧，

原价82万元，净残值2万元，折旧期4年，

复习重点

2022年末可收回价值为30万元，净残值为0,尚可折旧期3年，依旧采纳年数总和法折旧。

（I解糊2如22隼计提痂旧=1（822物义4俨=第万元p'折余价=82—32=50（万元）,此时可

收回耳颔是30力加因足疝值了1（50—30）2d万兀。；

计提减值打算：

借：资产减值损失20

贷：固定资产减值打算20

2023年计提折旧=（30-0）义3/6=151万元）；

2024年计提折旧=（30—0）X2/6=101万元）；

2025年计提折旧=（30—0）X1/6=51万元）。

（单项选择题）2X21年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注

明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，

甲公司领用原材料36万元〔不含增值税额〕，支付安装人员工资14万元。2X21年12月30日，A设备

到达预定可使用状态。A设备估计使用年限为5年，估计净残值率为5%,甲公司采纳双倍余额递减法计

提折旧。甲公司2X24年度对A设备计提的折旧额是〔〕万元。

B.144

D.190

（正确答案）B

（答案解析）

①甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000〔万元〕：

②2X22年的折旧额=1000X2/5=400〔万元〕；

③2义23年的折旧额=[1000-400]X2/5=240〔万元〕；

④2X24年的折旧额=[1000-400-240）X2/5=144〔万元〕。

（2022年单项选择题）甲公司一台用于生产M产品的设备估计使用年限为5年，估计净残值为零。假

定M

产品各年产量根本均衡。以下折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是〔〕。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

（正确答案）D

（答案解析）因M产品各年产量根本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额根本一致，加速折旧法下

前几年的年折旧额将大于年限平均法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限

为5年，估计净残值为零，则年限平均法下年折旧额=300/5=60〔万元〕，年数总和法下第1年折旧额

=300X5/15=100〔万元〕，双倍余额递减法下第1年折旧额=300X2/5=120〔万元〕，双倍余额递减

法下第1年折旧最多，应选D»

（2022年单项选择题）2X17年6月20日甲公司以银行存款1500万元外购一条生产线并马上投入使用，

估计使用年限为15年，估计净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。2X18年12月31日，估量该生产线

可收回金额为1209万元，估计尚可使用年限为13年，估计净残值为零，仍采纳年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，2X19年末该资产的账面价值为〔）万元。

A.1407

复习重点

B.1209

C.1250

D.1116

（正确答案）D

（答案解析）①2X18年末生产线计提减值前的账面价值=1500-1500/15X1.5=1350〔万元〕，可收

回金额为1209万元，资产的账面价值大于可收回金额，发生减值，计提减值后2X18年末生产线的账面

价值应为1209万元；

②固定资产发生减值后，应视为一项新的固定资产，按新的折旧指标计提折旧，所