往来款核查思路

往来款核查思路（一）企业往来款是一套非常复杂的，综合性极强的模块，涉及到了收入，成本、费用、税金等等，往来款涉及的重难点也非常多，往往蕴含了很多故事，即使是审计的老司机也经常被搞晕。往来款包括应收、应付、预收、预付、其他应收、其他应付这六大往来。其实在做这些核查之前，其最基本的一个问题很多时候都没有搞清楚，那就是，往来款这些科目到底是核算什么的？很多时候，我们听过很多关于六大往来的故事，却依旧不清楚这六个往来内容是什么。（1）应收账款、其他应收款应收账款与其他应收款区别在那里？企业核算是否正确？应收账款是指：企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款中一般不应有无商业实质的往来或拆借款项。举例来说企业的代垫运费这一行为是销售商品的附属行为，所以应随着主要经营项目一并计入应收账款科目。而企业出租包装物时，因害怕对方将包装物损坏而收取了对方的押金，这些押金在对方退还包装物时（如果包装物完好），是需要把押金退还给对方的，所以一般放入其他应收款科目。关于应收账款，如果出现暂估问题，则需要进行暂估销项税的问题。其他应收款则包括：应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物的押金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金，如租入包装物支付的押金、预付账款转入、其他各种应收、暂付款项。其他应收比较常见的主要指备用金，员工借款，应关注备用金的去向。员工借款备用金比较普遍是为了给供应商的钱，要考虑重分类到预付账款（该供应商）。员工借款还要注意控制规模，若规模比较大，应该按照一定的比例计提计入费用，实现收入费用配比。有时还会包括关联方借款，这里一定要注意是否有股东变相抽逃出资的嫌疑。通过上述描述，我们会发现，其实应收账款在看账是更加关注客户的存在，其他应收款更加关注性质，也就是其他应收款里面到底是什么。（2）预付账款预付账款一般是预付给供应商、服务商的钱，简单例子比如房屋租赁企业预付给上流出租方的租金，还包括广告费、装修费、报刊费、保险费等。列报上，需要注意一点，预付账款的列报为流动或非流动资产。原则来说，一般预付工程设备款应该取决于预付账款结转为其所购买的资产的时间。如果预付账款预计将在未来一年（或者一个营业周期）之内结转为其他资产，则预付账款应作为流动资产列报，否则应作为非流动资产列报。具体来说：预付账款分类归类为流动资产的条件：Ø预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。Ø主要为交易目的而持有。Ø预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。Ø在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。若预付工程款不满足任何一条列报条件，所以在列报时应选择“在建工程”、“固定资产”或“存货”等，注意，该调整只调表不调账，会计核算上仍需要通过预付账款来结算。同时注意，预付大型设备款在原《企业会计制度》下是“工程物资”科目的核算内容。现在新准则下的“工程物资”科目的核算内容剔除了这一项，因此应作为“其他非流动资产”列报。核算上，预付账款与长期待摊应进行区分核算。预付账款核算的是不长于一年的经济业务，而长期待摊费用核算是在未来长于一年里摊销的费用，它是需要在以后年度来摊销的费用。所以低于一年内的是不属于长期待摊费用科目的。“长期待摊费用”是已经收到发票并且已经付款的业务录入的科目，总的来说，长期待摊费用大部分都是有关固定资产的开支，预付账款一般是在采购物资时预先支付的款项，它是根据购销合同先付款后收货的情况，一般来说是未收到发票时录入的科目。预付账款是流动资产，而长期待摊费用是非流动资产，会计核算为：借：预付账款贷：银行存款，借：在建工程贷预付账款，最后结转：借：固定资产/长期待摊费用（3）预收账款预收账款的期限一般不超过1年，通常应作为一项流动负债反映在各期末的资产负债表上，首先我们需要思考企业为什么要有预收账款，比如房屋租赁，押一付三下，会产生其他应付款和预收账款，或者茅台，销售非常火爆。对于预收账款，账务处理要非常注意一种情况就是企业财务忘记冲预收账款，多记了一笔应收账款，当然还要注意如果应收与预收同时存在一个企业，也不要盲目的对冲，除了记错账以外，必须要是相同性质，且合同有约定才可以对冲，否则不要对冲。（4）应付账款，其他应付款应付账款、其他应付款最重要的是完整性问题。这里要考虑费用的预提问题，比如一个企业的费用很多是需要预提的，比如后付房租（包含免租期内计提房租）。常见的一个问题是，应付账款对于存货进行暂估时（月底暂估、月初冲回），不应对其进项税进行暂估。其他应付款则比较复杂，有可能隐匿收入和逃避税金，比如收到销售返利等本应计入收入的会计事项，计入其他应付款，或者存在长期长达一年的挂账问题需要警惕。对于其他应付款，应该着力核查其真实性和和合理性，着重查看销售返利、回扣、固定资产清理收入、投资收益、利息收入等（此段引用瑞华韩建春的一篇文章）其他应付款一般来说会有代扣社保、代扣公积金、非主营的固定资产租入、员工报销等，还有可能是一些租赁企业缴纳的押金。要特别注意一个问题，其他应付款一般余额不要太大，但是有可能，那就是关联方借款，也许企业会设立一个科目比如叫做应付内部往来，列报时应计入其他应付款，重点核查是否有借款协议，协议利率问题。（5）重分类记住应收预收重分类、应付预付重分类、其他应收其他应付重分类。但是还不够，比如，打开应收账款，不要说先点击开性质款项，再打开下面的客户，这样容易造成本来可以借贷抵消的没有抵消，进而影响重分类、账龄的划分、坏账的计提等等。重分类就是债权债务的划分，直接在应收账款下面点击所有客户，看借贷方，重分类。还有其他情况，比如对一个单位同时存在预付账款和应付账款，要不要对冲？这种情况究其原因有两种，现有预付再有应付，那就是会计记错账了；还有就是现有应付再有预付，是由于企业先将款项交给员工，计预付，员工给了销售方，等发票来了再冲应付。这种情况不应对冲，首先那个预付到底是什么并无协议约定，不能断定就是那笔应付的钱，等发票来了再冲销，才能证实对冲的可能性，这类似于薛定谔的猫。往来款核查思路（二）1、关于函证选择函证时在做往来款项中非常有特色的的一项工作，函证应该如何选择？一般来讲，有一个大的原则，就是应收、其他应收、预付选择余额大的，预收、应付、其他应付选择发生额大的，即“两大”原则。函证首先选择上应该包括主要的客户和主要的供应商，选择“两大”时，一般会定一个标准，比如余额大于多少，发生额大于多少进行选择；还要考虑账龄过长的，比如账龄大于三个月的（前提是被审单位做了账龄，如果没做，审计师做了再看）一般来说，函证的同时也可以一块函证收入，但是由于收入确认的方法以及增值税的不同，双方往往会有差异。对于一些往来无合同的借款，可以还函证利率的问题，比如就写上利率为零。有些函证可以不发，比如已经收回款项的函证，客户已经不知去向的函证。有些函证发了没回来，这就都涉及到了替代性程序。一般来讲，替代性程序首先是期后收款问题；其次是检查凭证后面的发货单，收货单（要有对方确认）等第三方凭证相应证明，看是否可以足够佐证。在做函证时可以进一步审视客户和供应商，看是否有非正常的，有老司机看有没有太整的数字，人名等，要穷尽其原因，很有可能是不正常的借款存在。2、函证制作问题-邮件合并有些人在做函证时，往往会遇到如何制作函证的问题，有些事务所有自己做好得excel模板，可以前面输后面出函，但是会有一个问题，个性化的函证，比如我要函证期初，要函证借方发生，那就有些麻烦了，所以我觉得被抛弃的邮件合并最优普适性。最简单的邮件合并步骤复习一遍。邮件合并的步骤：（1）在做excel是做成这样的样式如果需要函证借贷方借横着列示就可以，注意，一定要有表头，左侧加上自己编的索引。后续到了的word数字不一定是千分位的，改起来很麻烦，所以在每个数字上加上一个符号，即“=TEXT(要保持千分位的单元格,"#,##0.