财务共享服务运行效率评价研究-以Y股份为例

随着大智移云物区等新兴互联网信息技术的蓬勃发展，传统零售业受到巨大的消费冲击，市场利润空间不断地被压缩，整个零售行业正在经历转型变革，提升企业利润率迫在眉睫。通过财务共享信息化手段重整供应链结构和内部管理系统以从内部挖掘利润空间，逐渐引起关注。如何瑛等（2013）发现财务共享服务运营效率具有行业差异性、延迟性和短期波动性等特征。刘妍（2022）则运用EVA评价方法研究了海尔集团实施财务共享服务对财务绩效的影响，借此评价该服务实施质量和运行效率。近年来学者意识到财务共享服务的实施是一个多投入多产出的过程，引入了DEA效率评价模型以尽可能避免了研究者的主观影响因素。许汉友等（2017）运用DEA模型测算样本企业运营效率，发现财务共享服务的实施不能只靠新技术的投入，还应注重资源的合理配置。常媛等（2020）运用DEA模型发现财务共享服务实施时间较晚的部分制造企业运行效率相对较高，但大部分仍处于依靠规模扩张提升效率的发展阶段。本文以Y股份为例，选取分公司数目、技术投入比率、内部控制指数、信息化水平作为投入指标，流动比率、资产负债率和净资产收益率作为产出指标，以此综合评价财务共享服务运行效率问题，通过与同类型企业的对比探究Y股份在财务共享服务实施过程中可能存在的问题并分析问题产生的原因，提出相应的解决措施。一、案例企业介绍及其财务共享服务概述（一）案例企业介绍湖南Y商业股份有限公司（以下简称“Y股份”）成立于2004年，是一家区域性百货零售企业公司，于2009年在深圳证券交易所上市，经营范围涵盖百货商场、奥特莱斯、购物中心、便利店、专业店和网络购物平台，经营模式主要有联销、经销及物业出租。2018年6月到8月，Y股份梳理了全链条管理体系，采取了分步骤、分模块、先市区后周边的推进方式实施财务共享服务方案。Y股份先上线了费用模块，实现费用报销的共享，然后逐步上线了核算系统，逐步分离和调整核算会计、出纳和业务会计人员。（二）财务共享服务的关键环节一是运营模式的选择，二是财务业务流程再造，三是信息技术支持。根据企业自身特点选择一个适合的运营模式是实现加强管控、降本增效等目标的重要前提。Y股份选择了单中心运营模式，主要综合考虑企业财务共享服务目标、多元化程度、各板块业务差异性、企业执行力和承受风险能力等因素。财务业务流程再造是影响财务共享服务运行效率的关键因素之一，主要包括费用报销业务流程再造、销售应收业务流程再造、采购应付业务流程再造。三个流程再造的基本功能分别是生成统一标准的财务信息（如凭证和总账）、建立完整的从销售到收款的流程实现由客户管理到票据开具再到应收款管理的完整闭环、建立完整的从采购到付款的全流程体系。Y股份在财务共享服务实施之前就已经建立了业务系统、预算系统、会计信息系统、AI系统等多种信息管理系统，为2018年实施财务共享服务奠定了基础，推动财务共享服务中心作业平台的运行。（三）财务共享服务运行机制及建设Y股份财务共享服务中心提供全流程服务，贯穿于不同的业务部门之间，打破了信息孤岛的局面，使企业每一个业务部门获得的信息可以在各个业务部门之间进行传递和共享，形成以顾客为核心的采购、销售、物流等环节的业务管理流程，并进行实时监控，避免门店间资源的浪费，利用更加有效的数据信息辅助企业的运营战略决策。财务共享服务中心主要包括：报账中心、核算中心、结算中心和数据中心。在财务共享服务平台中，数据中心是实现其他各个中心的基础。全过程中的每一步操作都将在财务共享服务平台留有痕迹，最终产生有关集团各部门、各门店的庞大数据库，各项数据只要有授权就可以随时调取并进行深度的数据挖掘和分析，为管理者了解各门店的运营情况、调整门店经营战略提供及时有效的决策支持。二、财务共享服务运营效率评价（一）样本指标选取本文选取在2018年12月31日之前实施财务共享服务的零售业企业作为研究对象（剔除了ST企业），共有Y股份等12家零售业企业作为样本填充DMU集合。借鉴许汉友等（2017）在效率评价创新思路，运用DEA-BCC模型，从投入和产出角度对Y股份财务共享服务的运营效率进行静态分析，具体指标如表1所示。表1财务共享服务运营效率评价指标及定义（二）数据处理与描述性统计所选取的投入产出指标数据来自企业年报、迪博数据库和国泰安数据库，经Excel2010、DEAP2.1和stata软件等处理后，描述性统计指标如表2所示。表22021年投入产出指标描述性统计从表2可知，除内控指数外，2021年各指标的标准差较大，这表明当前样本零售业企业的财务共享服务实施效率差异较大。投入指标中，门店数整体上最大值和最小值差距较大，说明样本涵盖了不同规模的零售业企业，具有较好的分散性，而Y股份仅为58家，远低于平均水平，不具有规模优势。内控指标数据分布相对集中，说明多数企业内部控制较好，各企业间差距较小，整体处于较高水平，而Y股份该指标高于平均水平，说明经营风险控制能力良好。资产增加额整体上看，最大值与最小值之间差距较大，说明样本企业对于财务共享服务实施的建设投入有很大差异，而Y股份数据表明其一直在增加财务共享服务投入。产出指标中，总体样本指标的期间费用率减少值的均值和最小值均小于0，说明部分企业（包括Y股份）不能合理控制费用，财务共享服务对运营成本的改善效率欠佳。总体样本指标的应收账款周转率增加值为13.4，说明部分企业实施财务共享服务一定程度上提升了资金管理效率，但Y股份该指标却远低于平均水平，说明Y股份还有很大的提升空间。可持续增长率增加值均值小于0，说明财务共享服务对部分企业成长性和核心竞争力的提升作用较小，财务共享服务发挥不显著。而Y股份的可持续增长率增加值表现良好，说明财务共享服务对企业核心竞争力的提升作用较为明显。（三）基于超效率DEA模型的运营效率静态分析由于DEA模型的算法只适用于决策单元投入产出指标均为正值的样本，而本文取得的财务数据变化量存在负值。因此，借鉴姚梦琪等学者（2019）的做法，对原始数据进行标准化处理，通过DEAP2.1软件将原始数据归一至[0.1，1]区间。结合财务共享服务实施的特点，从规模报酬可变角度，测算2021年样本企业财务共享服务运营的相对效率。在此基础上，借鉴许汉友等（2017）的研究方法，对照样本企业被参考次数和综合效率的划分标准，将决策单元中12家企业划分为强势效率、边缘效率、非边缘效率和明显无效率四个效率等级。分析结果表明：样本企业的效率等级分布不均，半数企业分布于明显无效率区间，强势效率企业仅有三家。这说明零售业企业财务共享服务在运营效率方面普遍存在问题。其中，Y股份的运营效率处于非边缘效率区间，主要是2021年对财务共享服务的资源投入减少、产出不足等问题所致，有可能原因是2021年财务共享服务规模、业务范围的不断扩张。（四）投入/产出目标改进分析由上述分析可知，Y股份及样本企业财务共享服务的投入与产出并非最佳，有待改进。如表3所示，对Y股份财务共享服务的运营效率进行了有效的改进与投入产出调整。表32021年Y股份财务共享服务各指标改进分析由表3可知，在投入指标方面，Y股份的门店数目和内控指数的改进比例均为0%，说明企业的内控水平能够保持现有投入规模可以有效地转化为所需产出，且可通过扩大共享业务规模和提高内控水平进一步提升企业财务共享服务的运营效率。资产增加额需要减少22.39%的投入，对资产投入有较大节约空间，原因是设备利用率不足或资源配置不合理或利用效率较低所导致，需要完善相关制度，提高企业财务共享服务运营管理能力，优化资源配置。在产出指标方面，其间费用率减少值和应收账款周转率增加值的改进比例分别为39.77%和2.98%。这表明企业费用管理能力较差，费用增长速度高于规模扩张速度，财务共享服务的实施未能有效控制成本费用，资金使用效率不高且财务风险偏高。企业可持续增长率增加值的改进比例为0%，说明相比其他零售业企业来说，Y股份其经营状况良好，整体运营较为平稳，财务共享服务的实施对Y股份的成长具有一定的促进作用。三、Y股份财务共享服务运行效率提升策略针对上述Y股份财务共享服务的运行效率评价分析以及存在问题，本文提出了优化资源配置、加强管理能力和推动技术创新等三方面建议，以此提高企业财务共享服务的运行效率，促进企业长远发展。（一）优化资源配置，提高资金使用效率一是合理控制增量，减少冗余投入。要合理优化财务共享的资源投入，清查资源、重新整合现有资源，使资金得到合理控制，实现投入资金的效益最大化。二是优化门店财务人力和共享财务人员的合理配置，建议Y股份将各门店的财务人员尽量控制在2-4个人之间。三是将预算管理系统纳入财务共享服务中心，将门店预算指标嵌入财务共享系统，设置预算预警阈值，实现预算数与实际执行数随时对比，从而提高资金使用效率。（二）强化管理能力，提升内部控制一是优化流程管理，持续改进财务流程。建议Y股份应专设流程专家组，采取需求收集、问题反馈、专题会议、满意度调查等方式，收集企业费用报销、应收应付等财务流程的执行意见与改进建议，并进行及时的调整。二是深化业财融合，促进沟通效率，例如在财务共享服务中心内部设置专门的沟通岗位，开设专门的沟通渠道，同时共享财务流程的文件资料，便于财务部门和财务人员充分了解各项业务具体流程以降低各自的工作难度